ASPECTE TEORETICE PRIVIND CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

ASPECTE TEORETICE PRIVIND CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

Contul de profit si pierdere este un document de sinteza contabila, care furnizeaza o imagine clara si completa asupra performantelor financiare ale intreprinderii.

 Informatiile privind veniturile, cheltuielile si rezultatele intreprinderii sunt furnizate prin intermediul contului de profit si pierdere structurate pe cele trei activitati : activitatea de exploatare, activitatea financiara si activitatea extraordinara.

In cadrul contului de profit si pierdere veniturile si cheltuielile se simbolizeaza cu cifre romane, iar rezultatul cu majuscule.

Obiectivul principal al contabilitatii este furnizarea de informatii care sa asigure o imagine fidela asupra pozitiei financiare, performantelor financiare si modificarilor pozitiei financiare ale unitatii, in scopul utilizarii acestor informatii de catre utilizatorii interni si externi, in vederea fundamentarii unor decizii economice.

Pentru realizarea acestui lucru, este necesar ca lucrarile de contabilitate sa se sintetizeze periodic in informatii relevante pentru a caracteriza activitatile desfasurate de o unitate patrimoniala intr-o anumita perioada de timp. Acest obiectiv se poate realiza prin intocmirea unor documente de sinteza contabila : bilantul, contul de profit si pierdere, situatia modificarilor capitalului propriu, situatia fluxurilor de trezorerie, note si politici contabile.

Reprezentand un document de sinteza contabila, contul de profit si pierdere prezinta un dublu intreres :

deoarece permite determinarea unui rezultat global, general si formarea unei aprecieri de ansamblu asupra rezultatelor economico-financiare ale unui exercitiu financiar ;

deoarece permite recapitularea detaliata a tuturor elementelor de venituri si cheltuieli care au contribuit la obtinerea rezultatului si identificarea factorilor favorabili care l-au influentat.

Firma S.C. Stratusmob S.A. Blaj isi prezinta situatiile financiare conform I.F.R.S. 1 "Prezentarea situatiilor financiare".

Conform acestui standard, situatiile financiare sunt o reprezentare financiara structurata a pozitiilor financiare si tranzactiilor efectuate de o firma. Obiectivul situatiilor financiare cu scop general este de a oferi informatii despre pozitia financiara, performanta si fluxurile de numerar ale unei intreprinderi, utile pentru o gama larga de utilizatori in luarea deciziilor economice.

Contul de profit si pierdere trebuie sa includa, cel putin, urmatoarele elemente:

veniturile;

rezultatul activitatii de exploatare;

costurile de finantare;

cheltuielile cu impozitul pe profit;

profitul sau pierderea din activitatea curenta;

elementele extraordinare;

profitul net sau pierderea neta a perioadei.

"Intreprinderea concentreaza o complexitate de operatii economice si financiare, care se reflecta in documentele contabile de sinteza, sub forma fluxurilor si stocurilor. Fluxurile au o influenta imediata asupra rezultatului exercitiului, in timp ce stocurile prezinta un impact, temporar sau de durata, asupra echilibrului financiar, nevoii de finantare a operatiilor de gestiune si in final asupra solvabilitatii intreprinderii.

Fluxurile economice sunt reprezentate de veniturile si cheltuielile perioadei de gestiune, care sunt generate de trei domenii de activitate :

de exploatare, care este activitatea dominanta ce vizeaza realizarea profitabilitatii intreprinderii in sectoarele industrial, investitional si comercial ;

financiara, privind participatiile la capitalurile altor societati ;

extraordinara, privind operatiile de capital si de gestiune.

S.C. Stratusmob S.A. Blaj aplica prevederile Standardului I.F.R.S. 8 privind profitul net sau pierderea neta a perioadei.

Acest Standard este aplicat in prezentarea profitului sau pierderii rezultate din activitatea de exploatare si in prezentarea elementelor extraordinare din contul de profit si pierdere, precum si in contabilizarea schimbarilor aparute in estimarile contabile facute anterior, a erorilor fundamentale sau modificarilor metodelor contabile.

Toate elementele de venituri si cheltuieli recunoscute intr-o perioada trebuie incluse in determinarea rezultatului net al perioadei.

Atunci cand veniturile si cheltuielile provenite din activitati obisnuite au o asa marime, natura sau impact astfel incat prezentarea acestora sa fie relevanta in explicarea performantelor intreprinderii pentru perioada respectiva, atunci natura si valoarea corespunzatoare acestor elemente trebuie prezentate separat.

Legislatia romaneasca a adoptat modelul contului de profit si pierdere sub forma de lista, in care veniturile si cheltuielile sunt structurate dupa natura si continutul lor economic.

Veniturile cuprind "atat sumele sau valorile incasate sau de incasat in nume propriu din activitati curente, cat si castigurile din orice alte surse"[4].

S.C. Stratusmob S.A. Blaj aplica si prevederile I.F.R.S. 18 "Venituri", conform caruia veniturile trebuie evaluate la valoarea justa a mijlocului de plata primit sau de primit.

Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzactie este determinata de obicei printr-un acord dintre firma si cumparator sau utilizatorul activului.

Standardul este aplicat la contabilizarea veniturilor provenite din vanzarea bunurilor, prestarea serviciilor sau utilizarea de catre altii a activelor societatii.

Cheltuielile intreprinderii "reprezinta valorile platite sau de platit pentru: consumuri de stocuri, lucrari si servicii executate si servicii prestate de care beneficiaza unitatea, cheltuielile cu personalul, executarea unor obligatii legale sau contractuale".[5]

Avand in vedere faptul ca rezultatul exercitiului se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile perioadei, indiferent de data incasarii sau platii acestora, trebuie sa facem distinctia intre veniturile incasabile si cheltuielile platibile si veniturile si cheltuielile calculate.

Veniturile incasabile "cuprind veniturile incasate in cursul exercitiului si veniturile de incasat in exercitiul urmator (livrarile de bunuri, executarile de lucrari, prestarile de servicii, ca si produsele, lucrarile, serviciile in stoc, executarea unor obligatii din partea tertilor, venituri exceptionale din operatii de gestiune, din cesiunea imobilizarilor, etc.)".[6] 

Cheltuielile platibile insumeaza acele cheltuieli platibile in cursul exercitiului si cheltuielile de platit in exercitiul urmator, dintre care se disting :

cheltuielile cu materialele si serviciile procurate din afara si consumate ;

cheltuielile cu personalul ;

executarea unor obligatii catre intreprindere ;

cheltuieli extraordinare privind operatiile de gestiune.

Veniturile incasabile sau cheltuielile platibile majoreaza sau diminueaza rezultatul net si trezoreria, in timp ce veniturile si chetuielile calculate au influenta doar asupra rezultatului net, fara a determina modificari ale trezoreriei (reluari asupra provizioanelor, cote parti din subventii pentru investitii, asupra rezultatului din exploatare, amortizari si provizioane calculate, valoarea neta contabila a elementelor de active cedate).

"Detalierea veniturilor si mai ales a cheltuielilor aferente faciliteaza depistarea cauzelor care conduc la obtinerea unor rezultate financiare apreciate ca necorespunzatoare sau favorabile ".

Contul de profit si pierdere cuprinde urmatoarea structura a veniturilor, cheltuielilor si rezultatelor:

Veniturile din exploatare formate din:

cifra de afaceri neta;

variatia stocurilor;

productia imobilizata;

alte venituri din exploatare.

Cifra de afaceri neta cuprinde venituri obtinute prin achizitionarea si revanzarea de marfuri si venituri realizate pe seama achizitiei de materii prime si materiale transformate si vandute sub forma de semifabricate, produse finite sau produse reziduale. De asemenea, in cifra de afaceri se includ si veniturile din lucrari executate si servicii prestate, din studii si cercetari, din redevente, locatii de gestiune si chirii, din activitati curente diverse. Pe langa aceste elemente in cifra de afaceri neta se includ si veniturile din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete.

Variatia stocurilor cuprinde stocurile de produse finite, produse reziduale sau semifabricate, animale si pasari obtinute din productie proprie, lucrari si servicii in curs de executie. Variatia stocurilor reprezinta variatia in plus sau in minus dintre valoarea de cost de productie efectiv a stocurilor la sfarsitul anului si valoarea stocurilor initiale, neluand in calcul provizioanele pentru depreciere constituite. Daca avem sold creditor pentru contul 711 "Variatia stocurilor", se va inregistra o valoare pozitiva la calculul veniturilor din exploatare, iar daca contul 711 "Variatia stocurilor" are sold debitor, vom avea o valoare negativa atunci cand s-a vandut si din stocul realizat in exercitiul precedent.

Veniturile din productia de imobilizari reprezinta costul lucrarilor si cheltuielile efectuate de intreprindere pentru ea insasi, in scopul obtinerii de imobilizari corporale si necorporale.

Alte venituri din exploatare insumeaza urmatoarele elemente:

venituri din creante recuperate;

venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri;

alte venituri din exploatare (venituri din despagubiri, amenzi si penalitati, donatii si subventii primite, venituri din subventii pentru investitii, venituri din vanzarea activelor).

Urmatorul indicator din contul de profit si pierdere este reprezentat de cheltuielile pentru exploatare, care cuprind urmatoarele elemente:

cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile;

alte cheltuieli materiale;

alte cheltuieli din afara (cu energia si apa);

cheltuieli privind marfurile;

cheltuieli cu personalul;

ajustarea valorii imobilizarilor corporale si necorporale;

ajustarea valorii activelor circulante;

alte cheltuieli de exploatare;

ajustari privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli.

Cheltuielile cu materiile prime si materialele consumabile sunt formate din cheltuielile efectuate cu consumul materiilor prime si materialelor consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, materiale pentru ambalat, seminte si materiale de plantat, furaje si alte materiale consumabile).

Alte cheltuieli materiale sunt reprezentate de cheltuielile privind materiale de natura obiectelor de inventar, privind materialele nestocate, animale si pasari, ambalaje.

Cheltuielile cu personalul cuprind salariile, asigurarile si protectia sociala si alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana juridica.

Ajustarea valorii imobilizarilor corporale si necorporale reprezinta diferenta dintre cheltuielile cu amortizarea si provizioanele constituite pentru deprecierea imobilizarilor corporale si necorporale si veniturile din provizioane. Daca se inregistreaza o valoare pozitiva, cheltuielile pentru exploatare vor creste, iar daca vom avea o valoare negativa, cheltuielile pentru exploatare vor scadea.

Ajustarea valorii activelor circulante face diferenta intre cheltuielile cu provizioanele pentru deprecierea activelor circulante si pierderile din creante si debitori diversi si veniturile din provizioane pentru deprecierea activelor circulante si veniturile din creante reactivate. Valoarea pozitiva determina cresterea cheltuielilor pentru exploatare, iar valoarea negativa diminuarea acestora.

Alte cheltuieli de exploatare cuprind urmatoarele elemente:

cheltuieli privind prestatiile externe, in care sunt cuprinse chltuielile cu lucrari si servicii executate de terti si cheltuielile cu alte servicii executate de terti;

cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate;

cheltuieli cu despagubiri, donatii si active cedate.

Ajustarea privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli se face ca diferenta intre cheltuielile cu provizioanele pentru riscuri si cheltuieli si veniturile din provizioane pentru riscuri si cheltuieli. Valoarea pozitiva conduce la cresterea cheltuielilor pentru exploatare, iar valoarea negativa la scaderea acestora.

Rezultatul din exploatare este determinat de diferenta dintre veniturile din exploatare si cheltuielile pentru exploatare, in cazul profitului, respectiv ca diferenta intre cheltuieli pentru exploatare si venituri din exploatare, in cazul pierderii.

Veniturile financiare sunt formate din:

veniturile din interese de participare;

veniturile din alte investitii financiare si creante care fac parte din activele imobilizate;

veniturile din dobanzi;

alte venituri financiare.

Veniturile din interese de participare sunt formate din veniturile din titluri de participare detinute in intreprinderile asociate din cadrul grupului, veniturile din titluri de participare detinute in intreprinderile asociate din afara grupului, venituri din titluri de participare strategice in cadrul grupului, venituri din titluri de participare strategice in afara grupului.

Veniturile din alte investitii financiare si creante care fac parte din activele imobilizate cuprind veniturile din titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului si veniturile din titluri de participare detinute la societati din afara grupului.

Alte venituri financiare includ:

venituri din investitii financiare pe termen scurt;

venituri din creante imobilizate;

venituri din investitii financiare cedate;

venituri din diferente de curs valutar;

venituri din sconturi obtinute;

alte venituri financiare.

Cheltuielile financiare insumeaza urmatoarele elemente:

ajustarea valorii imobilizarilor financiare si a investitiilor financiare detinute ca active circulante;

cheltuieli privind dobanzile;

alte cheltuieli financiare.

Ajustarea valorii imobilizarilor financiare si a investitiilor financiare detinute ca active circulante se determina ca diferenta intre cheltuielile financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor financiare si veniturile din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare. O valoare pozitiva determina cresterea cheltuielilor financiare, iar valoarea negativa determina scaderea cheltuielilor financiare.

Alte cheltuieli financiare sunt formate din pierderi din creante legate de participatii, cheltuieli privind investitiile financiare cedate, cheltuieli din diferente de curs valutar, cheltuieli privind sconturile acordate, alte cheltuieli financiare.

Rezultatul financiar, profit sau pierdere, se determina ca diferenta intre veniturile financiare si cheltuielile financiare, in cazul profitului, respectiv diferenta intre cheltuielile financiare si veniturile financiare, in cazul pierderii.

Rezultatul curent, profit sau pierdere, se calculeaza ca diferenta intre suma veniturilor din exploatare si veniturile financiare si suma cheltuielilor pentru exploatare si cheltuielile financiare, in cazul profitului, respectiv ca diferenta intre suma cheltuielilor pentru exploatare si cheltuielile financiare si suma veniturilor din exploatare si veniturile financiare, in cazul pierderii.

Veniturile extraordinare fac referire la daunele pretinse de detinatorii de polite de asigurare in urma producerii unor calamitati.

Cheltuielile extraordinare sunt formate din cheltuielile rezultate in urma producerii unor calamitati sau a altor evenimente extraordinare.

Rezultatul extraordinar se calculeaza ca diferenta intre veniturile extraordinare si cheltuielile extraordinare, in cazul profitului, respectiv ca diferenta intre cheltuielile extraordinare si veniturile extraordinare, in cazul pierderii.

Veniturile totale sunt formate din veniturile din exploatare, veniturile financiare si veniturile extraordinare.

Cheltuielile totale reprezinta suma dintre cheltuielile pentru exploatare, cheltuielile financiare si cheltuielile extraordinare.

Rezultatul brut al exercitiului, profit sau pierdere, se determina ca diferenta intre veniturile totale si cheltuielile totale, respectiv ca diferenta intre cheltuielile totale si veniturile totale.

Impozitul pe profit se stabileste prin aplicarea cotei de impozit asupra bazei de impozitare. Profitul impozabil se determina ca diferenta intre veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile si imobile, veniturile din servicii prestate si lucrari executate, inclusiv castiguri din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora intr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile.

S.C. Stratusmob S.A. Blaj aplica standardul I.F.R.S. 12 "Impozitul pe profit".

Corespunzator acestui Standard, impozitul pe profit include totalitatea impozitelor autohtone si straine care se stabilesc asupra profiturilor impozabile. Impozitul pe profit mai cuprinde, de asemenea, contributii, cum ar fi impozitele retinute, care sunt platite de o filiala, societate asociata sau societate mixta la repartizarea catre intreprinderea raportatoare.

Rezultatul net al exercitiului, profit sau pierdere, se stabileste ca diferenta intre rezultatul brut si impozitul pe profit.