BILANTUL BANCILOR COMERCIALE

1 Informatii generale

Bancile efectueaza inregistrari contabile in conformitate cu legislatia contabila din Romania, si cu regulamentele emise de BNR cu privire la conturile statutare.

Aceste conturi statutare au fost ajustate pentru a reflecta diferentele inregistrate in raport cu situatiile intocmite pe baza Standardelor Internationale de Contabilitate (IAS) emise de Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate care au fost adoptate dce sistemul bancar romanesc incepand cu data de 1 ianuarie 2001 ( IAS 39 "Instrumente financiare: recunoastere si evaluare", IAS 40 "Proprietati pentru investitii").

Dupa aceste standarde au fost clasificate titlurile de plasament si creditele in urmatoarele categorii:

disponibile pentru vanzare (participatiile in societati comerciale);

credite garantate de banca (credite si certificate de trezorerie);

titluri detinute pana la scadenta (obligatiunile);

Anterior adoptarii IAS 39, toate datoriile si titlurile de participatie, cu exceptia titlurilor de tranzactionare, erau evaluate la cost sau la costul amortizat si erau constituite provizioane doar pentru deprecierea permanenta a valorii.

2 Politici contabile semnificative

a.     Contabilitatea inflatiei

IAS impunea ca situatiile contabile intocmite pe baza costului istoric  sa fie retratate pentru a reflecta efectul inflatiei, daca aceata a fost semnificativa. {n acest sens, s-a adoptat IAS 29 care ofera indicii cu privire la modul de prezentare a infrmatiilor financiare. Acest standard impune ca situatia financiara sa fie raportata la puterea de cumparare a monedei nationale la momentul intocmirii bilantului contabil si ca orice castig sau pierdere din pozitia monetara neta sa fie incluse in contul de profit si pierdere si evidentiate separat. Se impune folosirea unui indicator general al preturilor care sa reflecte evolutia puterii de cumparare.

b.     modul de aplicare al IAS 29 la situatia financiara, pe categorii specifice de tranzactii si conturi.

active si pasive monetare:

numerarul, depozitele constituite la alte banci, certificate der trezorerie si titlurile de tranzactionare, creditele, preliminarile, creantele, obligatiile;

fondurile atrase nu sunt ajustate, ele fiind deja exprimate in termenii puterii de cumparare a leului.

active si pasive nemonetare:

- imobilizarile corporale se ajusteaza  pornind de la costul istoric prin aplicarea indicelui puterii de cumparare intre data de achizitie a evaluarii sau contributiei si data bilantului contabil.

profit si pierdere din pozitia monetara neta:

include efectul modificarii indicelui puterii de cumparare asupra pozitiei nete a activelor si pasivelor monetare;

este inclus in contul de profit si pierdere.

capitaluri proprii:

toate elementele se ajusteaza prin aplicarea indicelui puterii de cumparare de la data inregistrarii contabile.

contul de profit si pierdere:

sumele inscrise sunt indexate cu indicele puterii de cumparare pe baza urmatoarelor prezumtii:

inflatie constanta in ultimele luni;

veniturile si cheltuielile au variat lunar, cu exceptia cheltuielilor datorate variatiei totale a provizioanelor pentru deprecierea creditelor si creantelor.

cifre comparative:

situatia financiara a exercitiului precedent se ajusteaza cu indicele puterii de cumparare astfel incat sa existe termeni de comparatie cu situatia financiara a anului curent.

conversia sumelor exprimate in devize:

tranzactiile cu devize sunt inregistrate la cursul de schimb oficial de la data tranzactiei;

diferentele de curs valutar care rezulta din tranzactiile incheiate in devize sunt incluse ca venituri sau cheltuieli la data incheierii tranzactiei;

pierderea sau castigul rezultat din conversia activelor si pasivelor monetare in devize este reflectata in contul de profit si pierdere al anului curent.

venituri si cheltuieli din dobanzi:

sunt inregistrate in contul de profit si pierdere pe baza contabilitatii de angajament;

veniturile din dobanzi considerate nerecuperabile se provizioneaza in totalitate;

veniturile din dobanzi include veniturile din titluri cu rata fixa a dobanzii, dobanda preliminata aferenta certificatelor de trezorerie si alte instrumente.

venituri din speze si comisioane:

cuprind in principal comisianele incasate din activitatea de creditare, emiterea de garantii si acreditive, efectuarea de transferuri pentru clienti si servicii asociate cardurilor;

spezele aferente creditelor sunt inregistrate in contul de profit si pierdere, in momentul acordarii creditului aferent.

costuri de dezvoltare pentru programe informatice:

sunt inregistrate ca si cheltuiala in momentul efectuarii lor, dar se pot inregistra si ca modernizare, fiind capitalizata valorii initiale a acestor programe; fiind inregistrate ca active, sunt amortizate liniar pe durata economica de viata a programelor (pana in 3 ani).

certificate de trezorerie:

sunt achizitionate direct de la emitent pe piata primara, sunt clasificate ca fiind credite generate de banca si sunt inregistrate la costul amortizat;

toate veniturile si pierderile realizate in urma tranzactiilor cu certificate de trezorerie sunt incluse in contul de profit si pierdere.

credite generate de banca si provizioane pentru clienti incerti:

creditele acordate prin furnizarea de fonduri unui client sunt credite generate de banca si sunt inregistrate la costul amortizat, care reprezinta valoarea justa a respectivelor credite stabilita pe baza valorii de piata de la data acordarii, minus provizionul pentru depreciere;

se constituie un provizion pentru diminuarea valorii creditului daca exista indicii clare ca banca nu va putea recupera creantele;

valoarea provizionului este data de diferenta intre valoarea contabila si valoarea recuperabila estimata (calculata ca valoarea prezenta a fluxurilor de numerar estimate, inclusiv a sumelor recuperabile din garantii, actualizata pe baza ratei dobanzii initiale a instrumentului respectiv);

in momentul in care un imprumut este considerat nerecuperabil, este scazut din provizionul pentru clienti incerti, numai dupa luarea tuturor masurilor legale necesare si dupa ce a fost stabilita pierderea.

alte angajamente referitoare la credite:

banca desfasoara si activitati care presupun alte angajamente referitoare la credite - de imprumut, acreditive si garantii;

in cazul in care inregistrarea de pierderi este probabila, se constituie un provizion specific pentru "alte angajamente legate de credite".

participatii:

sunt inregistrate in contabilitate la "active disponibile pentru vanzare" si sunt recunoscute initial la cost; ulterior, sunt reevaluate la valoarea justa pe baza preturilor de licitare cotate.

contractele de vanzare cu clauza de rascumparare:

titlurile de valoare vandute pe baza unui astfel de contract sunt considerate credite generate de banca (exemplu - certificatele de trezorerie), iar obligatiile celeilalte parti la contract sunt incluse in sume datorate clientilor".

provizioane:

se constituie atunci cand banca are o obligatie prezenta de a transfera beneficii ca rezultat al activitatii economice anterioare si cand exista o esalonare rezonabila a acestor obligatii.

rezerva statutare:

conform legislatiei romanesti privind bancile si operatiunile bancare, societatea bancara trebuie sa repartizeze profitul la rezerve sau dividende, pe baza situatiilor financiare intocmite in conformitate cu normele romanesti de contabilitate;

sumele transferate in conturile de rezerve trebuie sa fie folosite in scopuri definite in momentul transferului;

banca este obligata sa creeze urmatoarele rezerve din repartizarea profitului:

rezerva legala, care detine un procent de 20% din profitul brut, pana devine egala cu capitalul social varsat, sau un procent de 10% cand reprezinta dublul capitalului social;

rezerva generala pentru risc de credit, care reprezinta 2% din totalul portofoliului de credite, neprovizionat;

rezerva rezultata ca urmare a reevaluarii fondurilor in valuta, repartizata din profitul net, in functie de necesitati;

rezerva din profitul obtinut ca urmare a mijloacelor fixe, repartizata tot din profitul net.

Acestea ar fi, in mare, conturile cu care opereaza o unitate bancara, si care sunt prezente in bilantul contabil intocmit la sfarsitul anului financiar. Desigur ca in activitatea de zi cu zi a unei banci se regaseste efctuarea unor bilanturi si balante de verificare care sa evidentieze corectitudinea operatiilor efectuate de banca pe parcursul zilei de lucru. Pe baza lor se face la sfarsitul lunii un alt bilant corespunzator lunii in curs, care va servi la sfarsitul anului financiar la intocmirea bilantului pe anul respectiv. Toate datele din bilant sunt transmise de sucursale la Centrala bancii, care, facand sinteza lor, va efectua un raport aferent anului. (Anexa 5)