CLASIFICAREA IMPOZITELOR SI IMPORTANTA LOR PRACTICA ASUPRA GRADULUI DE FISCALITATE

CLASIFICAREA IMPOZITELOR SI IMPORTANTA LOR PRACTICA ASUPRA GRADULUI DE FISCALITATE

Impozitele se prezinta sub o multitudine de forme. Clasificarea impozitelor pe anumite categorii este utila deoarece unor categorii le corespund si le sunt aplicabile regimuri juridice diferite.

Importanta clasificarii impozitelor asupra gradului de fiscalitate reiese, pe de o parte, din numarul impresionant de impozite folosit de fiecare tara, iar pe de alta parte, din modul de asezarea a acestora. Impozitele sunt reunite de stat intr-un sistem fiscal foarte bine structurat, fiecare impozit fiind caracterizat de elementele sale definitorii: subiect, obiect, suportatorul, unitatea de impunere, cota, etc.

Modalitatile de clasificare, in functie de anumite criterii, a impozitelor ajuta in calcularea gradului de fiscalitate si in functie de acesta se poate aprecia comparativ gradul fiscalitatii in diferite tari.

Consideram ca cele mai relevante criterii de clasificare cu impact asupra fiscalitatii sunt:

1) dupa felul materiei impozabile sau dupa obiectul impozabil

2) dupa incidenta impozitelor

1. Clasificarea impozitelor dupa criteriul "incidentei"

Dupa acest criteriu de clasificare impozitele pot avea doua forme:

a)     impozite directe

b)     impozite indirecte

a) Impozitele directe, la randul lor, cunosc doua forme : impozite reale si impozite personale.

Impozitele directe sunt acele prelevari cu caracter fiscal care se stabilesc si se percep in mod nemijlocit de la contribuabilii care realizeaza venituri sau detin bunuri impozabile, pe care, in acceptiunea legiuitorului, contribubilii trebuie sa le si suporte. Impozitele directe sunt cea mai simpla forma de impunere cunoscuta.

Impozitele reale sunt acele impozite care au o legatura nemijlocita cu obiectul impozabil si se prezinta sub forma impozitului funciar, impozitul pe cladiri, impozitul pe activitati industriale, comerciale si profesii libere, impozitul pe capitalul mobiliar sau banesc. Aceasta forma de impozitare a fost inlocuita in a doua jumatatea a secolului al IX-lea cu impozitul personal, doarece criteriile care au stat la baza impunerii acestuia nu erau echitabile adica nu se stabileau in functie de venitul sau averea contribuabilului ( numarul de pluguri, numarul de camere, numarul de animale, numarul de cosuri, etc).

Impozitele personale sunt acele impozite care se calculeaza asupra castigurilor si averii personale ale subiectilor impozabili, din care cauza sunt denumite si impozite subiective. Impozitele personale sunt de doua feluri: impozit pe venit (impozite pe veniturile persoanelor fizice si impozite pe veniturile societatilor de capital) sau impozit pe avere ( pe circulatia averii, pe averea propriu-zisa sau pe sporul de avere).

b) Impozitele indirecte se stabilesc pe baza actului de vanzare al bunurilor, a efectuarii unor prestari de servicii, a importului de bunuri si produse si sunt datorate si achitate de catre comercianti sau prestatori dar sunt suportate de consumatorii finali. Impozitele indirecte se prezinta sub mai multe forme: impozite indirecte generale, care vizeaza vanzarea - cumpararea produselor sau serviciilor; impozite speciale pe consum sau taxe de consumatie; monopoluri fiscale si taxe vamale.

Impozitele indirecte generale se prezinta astazi sub forma moderna a impozitului pe circulatia marfurilor, adica TVA.

Taxele de consumatie sunt acele impozite care sunt percepute asupra produselor sau serviciilor prin adaugarea lor in/la pretul de vanzare.

Monopoluri fiscale sunt acele impozite stabilite de stat asupra produselor realizate in regim de exclusivitate.

Taxele vamale reprezinta o categorie aparte din impozitele directe, pentru ca se aseaza asupra acelor marfuri care provin din import sau fac obiectul exportului sau tranzitului.

Consideram ca prin comparatie, intre cele doua tipuri de impozit, relevanta pentru fiscalitate este incidenta lor.

Cine plateste, de fapt, toate impozitele percepute de administratia unui stat?

De cele mai multe ori, nu indivizii sau firmele care cedeaza in mod direct statului veniturile fiscale sunt si cei care platesc cu adevarat impozitele.

Firmele pot transpune sarcina platii impozitelor inainte, adica asupra clientilor lor, prin cresterea preturilor proportional cu valoarea impozitului care trebuie platit. Ori, dimpotriva, pot sa "paseze" aceasta sarcina "inapoi" asupra furnizorilor care vor obtine salarii, rente si alte preturi ale factorilor de productie mult mai mici decat in situatia in care n-ar fi existat acest impozit.

Ce reprezinta impozitele directe sau impozitele indirecte si care sunt diferentele dintre ele?

Impozitele directe sunt acele prelevari cu caracter fiscal care au caracteristic faptul ca se stabilesc nominal in sarcina unor persone fizice sau juridice, in functie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevazute de lege. Ele se incaseaza direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite. Subiectul si suportatorul impozitului sunt, in acceptiunea legiuitorului, una si aceeasi persoana.

Impozitele indirecte se percep cu prilejul vanzarii unor bunuri, prestarii unor servicii sau executarii unor lucrari, al importului sau exportului, ceea ce inseamna ca ele vizeaza cheltuielile sau consumul.

Se poate realiza, plecand de la definirea celor doua categorii de impozite o comparatie intre ele:

Voi prezenta in continuare ponderea impozitelor directe si indirecte in volumul total al veniturilor fiscale, care consider ca sunt relevante pentru aprecierea modului cum acestea influenteaza fiscalitatea in Romania:

Ponderea impozitelor directe si indirecte (previzionate)

in venituri fiscale

Sursa: legea bugetului de stat 2006

- Ponderea impozitelor directe si indirecte ( realizate)

in venituri fiscale

Sursa: Executia bugetului de stat 2006

- Ponderea impozitelor directe si indirecte (previzionate)

in venituri fiscale

Sursa: legea bugetului de stat 2007

2008 - Ponderea impozitelor directe si indirecte (previzionate)

in venituri fiscale

Sursa: legea bugetului de stat 2008

Fenomenul financiar de repercusiune a aparut pe fondul incercarii contribuabililor de a diminua, cat mai mult, efectele provocate asupra veniturilor proprii de impunerea de catre stat a impozitelor. Conform principiului echitatii fiscale, persoana care plateste impozitul statului trebuie sa fie aceeasi cu cea care il suporta.

In realitate avem doua situatii :

1) atunci cand persoana care plateste impozitul il si suporta efectiv si poarta denumirea de incidenta directa;

2) atunci cand persoana care plateste impozitul statului nu este una si aceeasi cu persoana care il si suporta efectiv si poarta denumirea de incidenta indirecta sau repercusiunea impozitelor.

Economistii insista asupra examinarii incidentei impozitelor, adica a modului in care se repartizeaza sarcina fiscala si a efectelor acesteia asupra muncii depuse, a economisirii, a pretului marfurilor, a pretului factorilor de productie, a alocarii resurselor si a structurii productiei si consumului.

Repartizarea si transpunerea impozitelor este o problema de natura economica, sociala, dar si politica. Analiza profunda a acestor procese face posibila identificarea agentilor economici care efectiv vor suporta toata greutatea poverii fiscale. Problema respectiva este generata de necorespunderea subiectului impozabil cu destinatarul impozitului. Practica nationala de transpunere a impozitelor ramane, cu parere de rau, in afara cercetarilor stiintifice.

Teoria economica utilizeaza conceptul de incidenta fiscala pentru a evidentia efectul atat la nivel microeconomic, cit si macroeconomic

Incidenta impozitului este analizata in cadrul:

a) Echilibrului partial, pe o piata concurentiala in echilibru, inainte de introducerea impozitului. In acest fel se evidentiaza incidenta impozitului asupra:

- preturilor nominale;

- cantitatilor oferite sau cerute.

b) Echilibrului general - tinind cont de interactiunile dintre produse, sectoare si factori de productie, punand in evidenta incidenta impozitului asupra preturilor relative.

Analiza incidentei fiscale arata:

1.cum se difuzeaza povara impozitului, prin sistemul preturilor, in intreaga economie;

2.cine suporta in final aceasta povara.

Repartizarea poverii fiscale intre ofertanti si cumparatori depinde, in principal, de:

- elasticitatea ofertei si cererii in raport cu pretul;

- tipul de concurenta pe piata respectiva.

Ponderea impozitelor directe si indirecte, in Romania, in total resurse financiare se prezinta asfel:

2. Clasificarea impozitelor dupa criteriul "obiectul impozitului"

Dupa obiectul sau materia impozabila impozitele sunt:

a) impozite pe venit. Impozitele pe venit s-au impus fie prin capitatie, prin obiectivizarea ei, adica prin luarea in consideratie a capacitatii materiale a contribuabilului, fie din impozitele reale, prin subiectivizare, prin luarea in consideratie a situatiei personale a contribuabilului.

Vom prezenta ponderea unor categorii de impozit pe venit, pe cele mai importante, in totalul impozitelor directe, relevante pentru aprecierea importantei acestora in fiscalitate:

2006 - Ponderea impozitelor pe venit ( preconizate)

in impozite directe

Sursa: legea bugetului de stat 2006

Ponderea impozitelor pe venit ( realizate) in impozite directe

Sursa: executia bugetului de stat 2006

2007- Ponderea impozitelor pe venit ( preconizate) in impozite directe

Sursa: legea bugetului de stat 2007

2008 -Ponderea impozitelor pe venit( preconizate) in impozite directe

Sursa: legea bugetului de stat 2008

Obiectul impunerii il reprezinta venitul net realizat prin desfasurarea unei activitati in sectoarele: agricultura, industrie, comert, activitati independente, banci si asigurari, etc.

1. impozitul pe venitul persoanelor fizice.

La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidenta intr-un anumit stat, precum si cele nerezidente, care realizeaza venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele exceptii.

In practica fiscala, exista doua sisteme de asezare a impozitelor persoanelor fizice:

a. sistemul impunerii separate - presupune o impunere pe fiecare categorie de venit;

b. sistemul impunerii globale - presupune ca, dupa ce, pe parcursul anului fiecare venit a fost impozitat in parte, in functie de cotele pentru fiecare venit, la sfarsitul anului toate veniturile se cumuleaza si se impoziteaza pe baza unei noi grile de impozitare, de regula, progresive pe transe de venit.

In Romania aceste impozite pe venit imbraca, conform Codului Fiscal, urmatorele forme:

- impozit pe venituri din salarii

- impozit pe venituri din pensii

- impozit pe venituri din activitati independente

- impozit pe venituri din cedarea folosintei bunurilor

- impozit pe venituri din activitati agricole

- impozit pe venituri din transferul proprietatilor

- impozit pe venituri din premii si jocuri de noroc

- impozit pe venituri din investitii

- impozit pe venituri din alte surse

2. impozitul pe venitul persoanelor juridice:

- impozit pe profit

- impozit pe venitul microintreprinderilor

- impozit pe dividende.

b) impozite pe avere.

Impozitul pe avere este strans legat de dreptul de proprietate asupra anumitor bunuri mobile si imobile si se prezinta, in Romania sub doua forme:

- impozitul pe averea propriu-zisa (impozit asupra terenului, cladirii)

- impozitul pe circulatia averii (aplicarea de timbre si apar ca taxe notariale)

c) impozite pe cheltuieli sau consum

Impozitul pe cheltuieli sau pe fapte de consum sunt, de exemplu, taxa pe valoarea adaugata, accizele, taxele vamale, etc.

Consideram relevante, pentru aprecierea ponderii unor categorii de impozite pe consum in volumul impozitelor indirecte, urmatoarele:

2006 - Ponderea impozitelor pe consum ( preconizate)

in impozite indirecte

Sursa: legea bugetului de stat 2006

Ponderea impozitelor pe consum ( realizate) in impozite indirecte

Sursa: Executia bugetului de stat 2006

- Ponderea impozitelor pe consum ( preconizate) in impozite indirecte

Sursa: Legea bugetului de stat 2007

Ponderea impozitelor pe consum ( preconizate) in impozite indirecte

Sursa: Legea bugetului de stat 2008