contabilitatea decontarilor cu bugetul statului LA FIRMA PAST

"Contabilitatea se defineste ca o tehnica prin intermediul careia statul totalizeaza in unitati monetare, conform unor procedee reglementate de lege toate operatiile, unitatea economico - sociala in interiorul ei sau ca agenti ai lumii economice".

Contabilitatea permite cunoasterea periodica a situatiei unitatii fata de terti - clienti, furnizori salariati, banci si alte organisme publice. In definirea obiectului contabilitatii se porneste de la categoria economica de patrimoniu, deoarece contabilitatea a parut din necesitatea cunoasterii si gospodaririi cu eficienta, in vederea dezvoltarii patrimoniului. In vederea cunoasterii si gestionarii patrimoniului, contabilitatea foloseste doua structuri calitative:

Activul si Pasivul patrimonial;

Cheltuieli si Venituri

Procedeele specifice utilizate de metoda contabilitatii pentru cercetarea si studierea obiectului sau sunt:

Contul contabil;

Balanta conturilor;

Bilantul contabil.

Contul contabil este procedeul de grupare, sistematizare si calcul a starii si miscarii elementelor patrimoniale. Fiecarui elemente i se asociaza cate un cont care reflecta starea si miscarea acestuia in etalon monetar si uneori cantitativ. Ca mijloc de evidenta si calcul contul reprezinta urmatoarele elemente structurale:

Titlul contului - continutul elementului a carui evidenta o tine;

Simbolul contului - se ataseaza fiecarui cont in scopul usurarii muncii contabile;

Data inregistrarii - prezinta momentul derularii, producerii sau inregistrarii operatiunilor economice dupa caz; zi, luna, an;

Explicatia contului - partea care da expresie continutului sau naturii operatiunilor economice si poate fi descriptiva sau contabila;

Debitul si creditul - definesc forma sa bilantiera. Denumirea de debit si credit se explica printr-o ratiune juridica si toate asocierile de idei trebuie sa fie facute intre datorii si debit sau creante si credit.

In debit se inregistreaza cresterile elementelor patrimoniale de activ si scaderile elementelor patrimoniale de pasiv;

In credit se inregistreaza cresterile elementelor patrimoniale de pasiv si scaderile elementelor patrimoniale de activ;

A Rulajul sau miscarea contului - arata modificarile valorilor elementelor patrimoniale in sensul cresterii sau diminuarii determinate de operatiunile economice dintr-o perioada de timp;

A Total sume - se obtine prin adunarea tuturor sumelor inregistrate in debitul sau creditul contului;

A Soldul contului - reprezinta situatie la un moment dat a elementului patrimonial pentru care a fost deschis contul si se stabileste ca diferenta intre total sume debitoare si total sume creditoare la care se adauga soldul initial al contului.

Balanta conturilor - denumita si balanta de verificare sau balanta contabila reprezinta procedeul folosi pentru controlul exactitatii inregistrarilor in conturi. Balanta de verificare asigura respectarea in contabilitate a dublei inregistrari a elementelor patrimoniale, dand din aceasta garantia inregistrarilor efectuate in conturi.

Bilantul contabil - este un procedeu de sintetizare si generalizare a datelor privind situatia patrimoniala la un moment dat, evolutia situatiei financiare si rezultatelor obtinute. Prin bilant se infaptuieste dubla reprezentare a starii patrimoniului unitatii economice. Cu ajutorul bilantului se prezinta la un moment dat, in expresie baneasca patrimoniul unitatii sub dublul sau aspect, pe de o parte aspectul destinatiei economice si pe de alta parte sub aspectul surselor de finantare.

1 Contabilitatea impozitului pe profit

Impozitul pe profit face parte din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate".

Contul 441 - "Impozit pe profit"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului privind impozitul pe profit. Este un cont bifunctional

In creditul contului 441 'Impozitul pe profit ' se inregistreaza:

sumele datorate de societate bugetului statului, reprezentand impozitul pe profit (691);

sumele datorate de unitate bugetului de stat reprezentand impozit pe venit pentru microintreprinderi (potrivit OG nr. 24 / 2001);

In debitul contului 441 'Impozitul pe profit ' se inregistreaza:

sume virate la bugetul de stat reprezentand impozit pe profit (5121);

sume virate la bugetul de stat reprezentand impozit pe venit

Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate de societate bugetului, iar soldul debitor reprezinta sumele varsate in plus.

Baza de impozitare o constituie profitul impozabil calculat cumulat de la inceputul anului si pana in luna curenta, conform relatiei:

Profit impozabil = Profit brut contabil - deducerile fiscale + cheltuielile nedeductibile fiscal

Profit brut contabil = total venituri realizate - total cheltuieli efectuate;

deduceri fiscale = sume care conform legii se scad din profit si nu se impoziteaza;

Impozitul pe profit = Profit x 25 % (cota de impozitare);

Impozit pe venit = Total venituri (mai putin TVA, contul 711, contul 722) x 1,5 %

Impozitul pe venit si impozitul pe profit se platesc trimestrial pana la date de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator.

Impozitul pe profit se inregistreaza pe cheltuiala unitatii prin contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" care este un contabil de activ si incepe sa functioneze prin debitare, si se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe profit.

In debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se inregistreaza:

valoarea impozitului pe profit.

Nu prezinta sold, se inchide cu ajutorul contului 121 "Profit si pierdere".

Impozitul pe profit se inregistreaza utilizand conturile 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" - Activ, si contul 441 "Impozit pe profit" - Pasiv.

= 441

Debit 691 = cresterea cheltuielilor cu impozitul pe profit;

Credit 441 = inregistrarea datoriei fata de bugetul statului

Virarea impozitului catre bugetul statului se poate face utilizand conturile 441 "Impozit pe profit" - Pasiv si contul 5121 "Conturi la banci in lei" Bifunctional (Activ)

Debit 411 = Stingerea datoriei fata de bugetul de stat;

Credit 5121 = diminuarea disponibilului din cont.

Virarea (plata) se face cu ordin de plata catre trezorerie.

Inchiderea contului de cheltuieli 691 si a sfarsitul alunii se face prin contul de rezultate 121 "Profit si pierdere"

(3)

Contul 121 "Profit si pierdere" este un cont bifunctional care tine evidenta profitului sau pierderii din cursul exercitiului

In creditul contului se inregistreaza:

la sfarsitul perioadei sold creditor al conturilor de venituri;

pierderile realizate in exercitiile precedente care reduc capitalul social;

pierderile realizate in exercitiile precedente care nu au fost repartizate.

Solul creditor al contului reprezinta profit realizat, adica veniturile sunt mai mari decat cheltuielile

In debitul contului 121 se inregistreaza:

profitul net realizat in exercitiile precedente nerepartizat;

la sfarsitul perioadei soldul debitor al conturilor de cheltuieli;

profit net realizat, destinat repartizarii;

Solul debitor al contului reprezinta pierderea avuta de societate, adica cheltuielile si mai mari decat veniturile.

Inregistrarile sistematice vor fi urmatoarele

D 691 C D 441 C D 5121 C D 121 C

Deoarece veniturile si cheltuielile se urmaresc pe 4 nivele: exploatare, financiare, exceptionale, impozit pe profit, rezultatul net se degaja pe etape sau in cascada astfel:

2 contabilitatea impozitului pe venitul global

Impozitul pe venitul global reprezinta suma datorata de o persoana fizica pentru veniturile realizate intr-un an fiscal, determinata prin aplicarea cotelor de impunere, asupra venitului anual global. Venitul anula global reprezinta suma veniturilor nete realizate din activitati independente, din salarii, din cedarea folosintei bunurilor etc. din care se scad pierderile fiscale reportate si deducerile personale.

CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE SALARII

Contul 444 "Impozit pe salarii" - face parte din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate".

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta impozitului pe salarii si altor drepturi similare datorate bugetului de stat. Contul 444 "Impozit pe salarii" este un cont de Pasiv.

In creditul contului 444 "Impozit pe salarii" se inregistreaza:

A sumele datorate bugetului reprezentand impozit pe salariu retinut din drepturile banesti cuvenite salariatilor (421, 423, 424, 631);

A sumele retinute pe unitate reprezentand impozit datorat de catre colaboratorii unitatii pentru platile efectuate catre acestia;

A sume datorate bugetului statului reprezentand impozit suplimentar datorat de unitate pentru depasirea fondului de salarii.

In debitul contului 444 "Impozit pe salarii" se inregistreaza:

A sume virate la buget reprezentand impozit pe salarii si alte drepturi similare (512, 542).

Soldul contului reprezinta sume datorate bugetului de stat.

Contul 421 "Personal remuneratii datorate" face parte din grupa 42 "personal si conturi asimilate". Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu personalul pentru salariile cuvenite acestora in bani sau in natura, inclusiv a adaosurilor si premiilor achitate din fondul de salarii. Este un cont de Activ.

In creditul contului 421 "Personal remuneratii datorate" se inregistreaza :

A salariile si alte drepturi cuvenite personalului (641).

In debitul contului 421 "Personal remuneratii datorate" se inregistreaza:

A retineri din salarii: avansuri, rate, pensia suplimentara, ajutorul de somaj, impozitul pe salariu, fondul de sanatate (425, 431, 437, 444);

A sumele neridicate de personal in termen legal (426);

A salariile nete achitate personalului (531).

Soldul contului reprezentand sumele datorate salariatilor.

Contul 641 "Cheltuieli cu remuneratiile personalului", face parte din grupa 64 "Cheltuieli cu personalul". Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu remuneratiile personalului. Este un cont de Activ.

In debitul contului 641 "Cheltuieli cu remuneratiile personalului", se inregistreaza:

A valoarea remuneratiilor si alte drepturi cuvenite personalului (421);

A drepturi de personal pentru care nu s-au intocmit statele de plata aferente exercitiului incheiat (428).

Nu prezinta sold, la sfarsitul lunii inchinzandu-se prin 121 "Profit si pierdere".

Inregistrarile contabile vor fi:

Contabilizarea salariilor:

Retinerea impozitului:

Virarea impozitului la bugetul de stat:

Plata salariilor in numerar prin casierie:

Inregistrarile sistematice vor fi:

D 641 C D 421 C D 5311 C D 444 C D 5121 C

Salariile reprezinta remuneratiile datorate de unitate personalului. Ele se platesc angajatilor in doua transe: chenzina I (avans - pe baza "liste de avans chenzinal") si chenzina II (lichidare - pe baza "statut de plata a salariilor"). Elementele ce compun venitul unui angajat intr-o luna de activitate sunt prevazute in contractul colectiv de munca unde este mentionat salariul de baza negociat (cel putin egal cu salariul minim pe economie - care se actualizeaza in functie de rata de inflatie). Aceste elemente sunt: salariul realizat, adaosurile si sporurile la salarii (spor de vechime, spor de toxicitate, etc). prin insumarea salariului realizat cu adaosurile si sporurile la salarii rezulta venitul brut realizat. Din venitul brut al angajatului se efectueaza urmatoarele retineri:

A contributia angajatului la pensia suplimentara 11,67 % x (salariul de baza + sporul de vechime);

A contributia angajatului la fondul de somaj - 1 % x salariul de baza;

A contributia angajatului la fondul de sanatate 7 % x venitul brut realizat.

Daca din venitul realizat se scade cele trei contributii si se scade si deducerea personala de baza (o suma fixa) precum si o cota de 15 % din deducerea personala de baza cu titlu de "Cheltuieli profesionale" rezulta venitul impozitabil.

Impozitul pe venitul din salarii, calculat prin aplicarea cotelor de impozit (prevazute de grila legala) asupra venitului impozabil constituie datorie la bugetul de stat. Dupa scaderea din venitul brut realizat a tuturor retinerilor individuale ramane restul de plata care se achita angajatilor la chenzina a II - a.

Determinarea venitului global

In conformitate cu OG nr. 7 / 2001 de modificare a OG nr. 73 / 1999 la 1.01.2002 s-au produs urmatoarele modificari privind deducerile:

A pentru membrii de familie aflati in intretinere deducerea suplimentara este de 0,5 x suma de deducere de baza, inlocuind deducerea de 0,35 si respectiv 0,20 (pentru copii, sotie, alti membri de familie);

A pentru persoanele cu grad de invaliditate I, precum si cele cu handicap grav pe langa deducerea de baza se mai aplica o deducere de 100 % deduceri personale de baza;

A in cazul invalizilor de gradul II si persoanele cu handicap accentuat deducerea este de 50 % din deducerea personala de baza.

Suma tuturor deducerilor, indiferent ca este vorba de deducerea de baza sau suplimentara, nu poate depasi de trei ori deducerea personala.

Nu sunt considerate persoane in intretinere, persoanele ale caror venituri scutite depasesc limita deducerilor sau sunt persoane care au in proprietate terenuri agricole si silvice pana la 1 ha, in zonele colinare si de ses si 2 ha in zonele de munte.

Determinarea si plata impozitului pe salarii

III 3. IMPOZITUL PE DIVIDENDE

Contul 457 "dividende de plata" cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dividendelor datorate actionarilor sau asociatilor potrivit aportului de capital. Este un cont de Pasiv si incepe sa functioneze prin creditare

In creditul contului 457 "dividende de plata" se inregistreaza:

dividendele datorate asociatilor din profitul realizat (129, 107).

In debitul contului 457 "Dividend de plata" se inregistreaza:

sumele achitate actionarilor sau asociatilor (512, 513);

impozitul pe dividend (446);

sumele lasate de asociati in contul curent reprezentand dividende (455).

Soldul contului reprezinta dividendele datorate actionarilor sau asociatilor.

Contul 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele si varsamintele asimilate cum sunt: accizele, impozitul pe dividende, impozitul pe cladiri, etc. Este un cont de Pasiv, deci incepe sa functioneze prin creditare:

In creditul contului 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" se inregistreaza:

valoarea altor impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului de stat;

impozitul pe dividende datorat (457);

sume restituite de la buget reprezentand varsaminte efectuate in plus.

In debit contului 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" se inregistreaza:

Platile efectuate la bugetul d stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe si varsaminte asimilate (512).

Soldul contului reprezinta sumele datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.

Contul 129 "Repartizarea profitului" face parte din grupa 12 "Rezultatul exercitiului". Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta repartizarii profitului. Este un cont de Activ, incepe sa functioneze prin debitare.

In debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se inregistreaza:

A profitul net realizat la inchiderea exercitiului precedent destinat maririi capitalului social;

A rezervele constituite din profitul realizat in exercitiile precedente (106);

A profit net realizat in exercitiul curent repartizat pentru constituirea fondurilor pentru cresterea surselor proprii de finantare (118);

A dividendele datorate actionarilor (457).

In creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se inregistreaza:

A profit net realizat in exercitiu precedent destinat repartizarii (121).

Soldul contului reprezinta repartizarile din profit efectuate in cursul anului.

Impozitul pe dividende se retine in cota legala de 5 % asupra dividendelor brute convenite actionarilor din profitul net si de 10 % asupra dividendelor cuvenite altor persoane juridice.

La sfarsitul exercitiului se repartizeaza din profitul net dividendele brute astfel:

Debit 129 = repartizarea sumei din profitul net

Creditul 457 = inregistrarea datoriei fata de actionari privind dividendele.

Se retine impozitul pe dividende din suma bruta:

Debit 457 = diminuarea datoriei fata de actionari prin retinerea impozitului

Credit 446 = inregistrarea datoriei fata de bugetul statului privind impozitul pentru dividende.

Se vireaza din cont impozitul

Debit = stingerea datoriei fata de bugetul statului.

Credit = 5121 diminuarea disponibilului din cont.

Se achita actionarilor dividendele nete prin casierie.

Debit 457 = stingerea datoriei fata de actionari.

Credit 5311 = diminuarea numeralului din casierie.

Inregistrarile sistematice vor fi urmatoarele:

D 129 C D 457 C D 446 C D 5121 C D 5311 C

DETERMINAREA SI PLATA IMPOZITULUI PE DIVIDENDE

4 CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

Taxa pe valoarea adaugata reprezinta un impozit indirect, cuprins in pretul de facturare al bunurilor si serviciilor si constituie, de asemenea, o sursa importanta pentru bugetul statului.

Valoarea adaugata este echivalenta cu diferenta dintre vanzarile si cumpararile aceluiasi stadiu al circuitului economic. Este datorata de catre societatile comerciale care prin activitatea lor adauga valoarea noua bunurilor si serviciilor. Cota legala este de 19 %. Activitatea de export se supune cotei de impozitare.

Baza de impozitare o constituie:

costul de achizitie - pentru bunurile si serviciile cumparate;

pretul de vanzare - pentru bunurile si serviciile vandute.

In functie de activitatile de cumparare sau de vanzare avem doua tipuri de TVA:

TVA deductibila - aferenta cumpararilor (4426);

TVA colectata - aferenta vanzarilor (4427).

Cele doua tipuri de TVA, se caracterizeaza lunar din facturile primite de la furnizori, respectiv din facturile emise catre client, cu ajutorul a doua registre:

registrul pentru cumparari;

registrul pentru vanzari.

Contul 442 "Taxa pe valoarea adaugata" este un cont bifunctional si tine evidenta decontarilor cu bugetul statului privind TVA. Pentru evidentierea distincta TVA se utilizeaza urmatoarele conturi sintetice de gradul doi:

4423 "TVA de plata"

4424 "TVA de recuperat"

4426 "TVA deductibila"

4427 "TVA colectata"

4428 "TVA neexigibila"

Contul 4423 "TVA de plata" tine evidenta TVA de plata la bugetul statului. Este un cont de Pasiv, deci incepe sa functioneze prin creditare.

In creditul contului 4423 "TVA de plata" se inregistreaza:

A diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre TVA colectata (4427) mai mare si TVA deductibila (4426) mai mica.

In debitul contului 4423 "TVA de plata" se inregistreaza:

A platile efectuate catre bugetul statului reprezentand TVA (5121);

A TVA de recuperat compensata (4424).

Contul 4424 "TVA de recuperat" sine evidenta TVA de recuperat de la bugetul statului. Este un cont de Activ, deci incepe sa functioneze prin debitare.

In debitul contului 4424 "TVA de recuperat" se inregistreaza:

A diferentele rezultatele la sfarsitul perioadei intre TVA colectata (4427) mai mica si TVA deductibila (4426) mai mare.

In creditul contului 4424 "TVA de recuperat" se inregistreaza:

A TVA incasata de la bugetul statului in baza cererii de rambursare sau TVA de recuperat compensata in perioadele urmatoare cu TVA de plata (5121, 4423).

Soldul contului reprezinta TVA de recuperat de la bugetul statului.

Regularizarea TVA la sfarsitul lunii se face in doua moduri:

1. Daca TVA deductibila (4426) este mia mare decat TVA colectata (4427) regularizarea se face astfel:

4426 > 4427

Articolul contabil este:

Creditul 4426 - inchiderea contului TVA deductibil

Debit 4427 - inchiderea contului TVA colectata

Debit 4424 - inregistreaza creantei fata de buget privind TVA

Recuperarea se face astfel:

5121 = 4424 (2)

Debit 5121 - cresterea disponibilului din cont

Credit 4424 - stingerea creantei fata de bugetul statului

Inregistrarile sistematice vot fi urmatoarele:

D 4426 C D 4424 C D 4427 C D 5121 C

2. Daca TVA colectata este mai mare decat TVA deductibila, regularizarea se face astfel:

4427 > 4426

articolul contabil este:

Debit 4427 - inchiderea contului de TVA colectata

Credit 4426- inchiderea contului de TVA deductibila

Credit 4423 inregistrarea datoriei fata de bugetul statului

Virarea datoriei se face astfel

4423 = 5121 (2)

Debit 4423 - stingerea obligatiei fata de buget

Credit 5121 - diminuarea disponibilului din contul

Inregistrarile sistematice vot fi urmatoarele:

D 4426 C D 4423 C D 4427 C D 5121 C

Determinarea si plata TVA

IMPOZITE SI TAXE DATORATE DE SC "PAST" SRL

Societatea plateste lunar, trimestrial, anual impozite si taxe la. Bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat si bugetul fondurilor dupa cum urmeaza:

A.    La bugetul de stat - grupa 44

impozitul pe venit din salarii - contul 444

impozitul pe profit - contul 441

impozitul pe dividende - contul 446

taxa pe valoarea adaugata - contul 442

taxe vamale - contul 446

B.    la bugetul local - grupa 44 "alte impozite, taxe si varsaminte asimilate".

impozit pe cladiri - contul 446

impozit pe teren - contul 446

C.    La bugetul asigurarilor sociale de stat - grupa 431 "Asigurari sociale, protectie sociala si conturi asimilate"

contributia la asigurarile sociale - contul 4311

contributia pentru fondul de pensie suplimentara - contul 4312

contributia la fondul special - grupa 44

contributia la fondul de somaj - contul 437

D.    La bugetul fondurilor speciale de solidaritate pentru persoanele cu handicap - contul 447

Cap. IV MONOGRAFIE CONTABILA

Operatiuni inregistrate la SC "PAST" SRL

in luna februarie 2003

1. La data de 5.02.2003 se cumpara cu factura nr. 171 de la SC "ALFA" SRL materii prime (grau) in valoare de 20 milioane lei, TVA 19%

2. Pe data de 7.02.2003, societatea vinde catre populatie marfuri (spaghete) in valoare de 10 milioane lei TVA 19 % pe baza bonului fiscal de la casa de marcat si a monetarului nr. 327.

3. La data de 7.02.2003 are loc intrunirea Adunarii generale a Asociatilor care hotaraste plata dividendelor catre actionari. Se calculeaza si se retine impozitul aferent dividendelor (cota 5 %). Valoarea dividendelor este de 20 milioane lei.

Virarea impozitului din contul bancar

Virarea se face cu ordin de plata nr. 1 / 7.02.2003 cand se face si plata dividendelor prin casierie cu dispozitie de plata nr. 1 / 7.02.2003.

4.La data de 10.02.2003, se receptioneaza produse finite in valoare de 70 milioane lei, la cost de productie. Receptia este urmatoarea:

5. Se descarca gestiunea de marfuri vandute prin urmatoarea inregistrare:

6. In ziua de 14.02.2003, se achita din contul bancar factura furnizorului nr. 171 / 5.02.2003 in valoare de 23.800.000 lei.

Plata se face astfel:

7. Pe 15.02.2003, se vand produse in valoare de 70.000.000 lei TVA 19 % cu factura nr. 321 la SC "ALCEDO" SRL. Vanzarea se face astfel

8. Pe 17.02.2003, se incaseaza prin contul bancar factura nr. 321 / 15.02.2003 de la SC "ALCEDO" SRL in valoare de 83.000.000 lei. Incasarea se face astfel:

9. Pe 17.02.2003, se ridica din cont si se aduce in casierie suma de 12.000.000 conform extrasului de cont. Inregistrarea se face astfel:

10. Pe 17.02.2003, se acorda un avans din salarii angajatilor, conform listei de avans chenzinal (chenzina I). Inregistrarea este:

11. Se descarca gestiunea de produse finite (operatiune inregistrata in NC) neexistand diferente intre costul de productie si cel de inregistrare. Articolul contabil este:

12. Se calculeaza si se inregistreaza amortizarea lunara pentru utilajul (presa) aflat in patrimoniu:

13. Pe 18.02.2003, se cumpara formular de bilant in suma de 70.000 lei.

14. Tot pe 18.02.2003 se achita o taxa la Camera de Comert Iasi pentru depunere bilant in suma de 71.500 lei.

15. Pe 19.02.2003 vinde cu factura nr. 322 marfuri in valoare de 29.000.000 lei TVA 19 % catre SC "DIANA" SRL. Inregistrarea este:

16. pe 20.02.2003 se incaseaza factura nr. 322 / 19.02.2003 prin cont bancar conform extrasului de cont, articolul contabil este:

17. La data de 21.02.2003 societatea obtine un credit pe termen scurt in valoare de 100 milioane lei, cu o dobanda de 30 % pe an plata la scadenta. Creditul este virat in contul bancar. Inregistrarea este:

18. Pe 24.02.2003 societatea achizitioneaza un utilaj necesar procesului de productie in valoare de 80 milioane lei, TVA 19 % cu factura nr. 521 / 24.02.2003 de la SC "SUPREM" SA. Receptia utilajului se face astfel:

Utilajul este amortizabil in 10 ani si se foloseste metoda de amortizare liniara.

19. Pe 25.02.2003 se face plata facturii nr. 521 / 24.02.2003 cu ordin de plata nr. 2.

20. Se vireaza din contul bancar impozitul pe profit aferent anului 2002 in valoare de 16.666.666. Inregistrarea este:

21. Pe data de 25.02.2003 este zi de plata a salariatilor. Se contabilizeaza statele de salarii (societatea are 9 angajati cu contract individual de munca). Articolul contabil este:

22. Contributia unitatii este:

A la CAS 23,33%

A fondul de sanatate 7%

A Fondul de somaj 5 %

A Fond de risc 2 %

A Comision CM 0,75 %

23. Contributia angajatilor ( retineri din salarii)

24. In aceeasi zi 25.02.2003 se ridica din banca (CEC) si se aduce in casierie restul de plata reprezentand salariile in valoare de 17.775.761.

25. Pe 26.02.2003 se achita salariile (chenzina II-a)

26. Se primeste nr. 1121 / 27.02.2003 de la RAJAC in valoare de 3 milioane lei, TVA 19 % si se inregistreaza:

27. Se primeste factura de la CONEL nr. 2512 / 27.02.2003 in valoare de 2 milioane TVA 19 % si se inregistreaza:

28. Ambele facturi 1121 / 27.02.2003 si 2512 / 27.02.2003 se achita prin casieria unitatii cu chitanta nr. 530 din 28.02.2003.

29. Pe 20.02.2003 se vinde cu factura nr, 323 un teren in valoare de 20 milioane lei, TVA 19 %. Valoarea de inregistrare a terenului este de 10 milioane lei. Articolul contabil este:

Concomitent se face scoaterea terenului vandut din activul unitatii prin urmatoarea inregistrare:

30. Incasarea facturii nr. 323 / 28.02.2003 se face pe data de 29.02.2003, in contul bancar:

31. la disponibilul din cont se primeste o dobanda conform extrasului este cont in valoare de 625.000 lei.

32. Se platesc comisioane bancare in valoare de 700.000 lei

33. In procesul de productie s-au consumat materii prime in valoare de 20 milioane, care se dau in consum pe baza bonului de consum nr. 1 / 29.02.2003 astfel:

34. Regularizarea TVA

A

A

4427 > 4426

35. Inchiderea conturilor de cheltuieli

36. Inchiderea conturilor de venituri

Rezultatul lunii este:

Venituri: 129.625.000

Cheltuieli: 103.230.460

Venituri - Cheltuieli Profit

Profit brut = 26.394.540

Impozitul pe profit: 26.394.540 * 25% = 6.598.635

Profit net: 26.394.540 - 6.598.635 = 19.795.905

Inregistrarea impozitului pe profit este urmatoarea:

Societatea a inregistrat in luna februarie 2003 un profit net de 19.795.905 lei, iar impozitul pe profit a fost de 6.598.636 lei. Impozitul pe profit nu se plateste in luna urmatoare ci se cumuleaza si se plateste trimestrial.

Cap. V. CONCLUZII Si PROPUNERI

In conformitate cu prevederile art. 11 din legea contabilitatii nr. 82 / 1991, contabilitatea unitatii patrimoniale se organizeaza de regula in compartimente distincte conduse de catre directorul economic, contabilul sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie. Pentru realizarea achizitiilor cu caracter financiar de evidenta, control si analiza, orice unitate patrimoniala dispune de un sector financiar contabil care are atributii directe in a asigura functionarea contabilitatii dar si competenta in procesul administrarii patrimoniului si luarii deciziilor.

In cadrul compartimentului financiar contabil se efectueaza lucrari ca : intocmirea documentelor centralizatoare, inregistrarea cronologica si sistemica a operatiunilor economico - financiare, efectuarea balantelor de verificare si cheltuieli, efectuarea decontarilor cu tertii. Organizarea concreta a contabilitatii este influentata de o serie de facturi dintre care fac parte: natura si volumul activitatii, frecventa operatiunilor economico - financiare, structura organizatorica a unitatii patrimoniale, tehnologia si organizarea ciclului de exploatare, dotarea cu tehnica de calcul, etc.

Economia de piata se bazeaza pe administrarea resurselor in cadrul proprietatii private, procesele economice exprimate prin impozite sunt procese de repartitie secundara a veniturilor si in mai mica masura a averilor acumulate de persoanele fizice si juridice.

Impozitul reprezinta o relatie sociala intre persoanele fizice si juridice pe de o parte si sta pe de alta parte. Prelevarea sub forma impozitelor are titlu obligatori si se realizeaza in mod silit. Actioneaza obligatia de a plati suma stabilita drept impozit fara a cere consimtamantul expres al platitorului , iar in cazul in care platitorul nu se conformeaza, statul poate aplica masuri coercitive. Impozitele se preleva la dispozitia statului fara o contraprestatie directa din partea acestuia. In mod independent de destinatia ce li se va da, impozitele se preiau de la persoanele fizice si juridice fara ca statul sa le ofere in schimb in mod direct servicii sau alte avantaje, in ideea de contraprestatie.

Prelevarea sub forma impozitelor se efectueaza cu titlu nerambursabil exprimand transfer definitiv la dispozitia statului. Prin impozit se reduce puterea de cumparare a contribuabilului si se cumuleaza la dispozitia statului. Acest transfer de putere de cumparare este acceptat ca o necesitate cu caracter obiectiv, "un rau necesar", de catre societate, pornind de la considerentul ca functionarea statului nu ar fi posibila in absenta impozitelor si taxelor. Impozitele au capacitatea de a stimula sau inhiba anumite procese sau fenomene economice si sociale.

Procesele de redistribuire a PIB mijlocite de catre impozite favorizeaza realizarea reproductiei sociale prin realocarea resurselor intre sfere, domenii de activitate si categorii de indivizi.

Pentru a stimula dezvoltarea economico - sociala impozitele ar trebui corelate adecvat nu numai ca procese economice consumatoare de resurse ci si cu cele generatoare de valoare noua, creatoare de produs national si multiplicatoare de resurse financiare. In vederea stimularii intreprinzatorilor, pentru cresterea productiei si a ofertei locurilor de munca, impozitele ar trebui diminuate rezultand astfel o crestere corespunzatoare a venitului disponibil, din care o mare parte ar putea fi destinata unor noi investitii. Pe seama investitiilor efectuate, vor creste capacitatile de productie si numarul locurilor de munca, se va reduce somajul, va spori productia si economia se va dezvolta.

La un anumit nivel de urcare a cotei procentuale a impozitului se inregistreaza o crestere a incasarilor dupa care (depasindu-se acest nivel incasarile la buget tind sa scada - ceea ce inseamna ca o cota progresiva prea ridicata a impozitului pe venit, pe profitul firmelor determina o curba descendenta a incasarilor, ca reactie a platitorului nevoit sa-si restranga investitia si activitatea ceea ce atrage dupa sine o reducere a productiei realizate si a bazei de calcul a impozitelor. Deci la o cota tot mai inalta a impozitelor ramane un venit disponibil cat mai redus, nestimulativ si insuficient pentru a realiza noi investitii ca suport al extinderii capacitatii de productie si al crearii de locuri de munca, acesta avand un impact negativ asupra interesului individual de a munci precum si asupra dezvoltarii societatii. Incadrarea in limite acceptabile a cotei de impozitare a veniturilor (profitului) care sa favorizeze mentinerea unui ritm ascendent al investitiei ar duce la cresterea venitului global permitand realizarea unor incasari mai mari la bugetul statului pe seama dimensiunilor sporite ale bazei de calcul si nu prin majorarea cotelor de impozit.

Crearea unui cadru organizatoric si de functionare a institutiilor abilitate pentru asezarea si incasarea impozitelor, cat mai rational bazat pe un sistem informational si tehnici adecvate, evitarea supradimensionarii si lipsei de eficienta in activitatea aparatului fiscal, pentru o mai buna mobilizare a resurselor sub forma impozitelor (cheltuieli de administratie cat mai mici) si a nu se mai permite sustragerea de la impunere a materiei impozabile si nici evitarea platii impozitului.

Pentru incurajarea si cointeresarea agentilor economici privind exporturile de produse un rol important revine regimului de impozitare a profitului din export si aplicarea taxelor vamale. Prin intermediul lor se exercita o influenta majora atat asupra realizarii unui obiectiv de mare interes, cel al echilibrarii balantei comerciale si a balantei de plati externe.

TVA a inlocuit in multe tari impozitul pe cifra de afaceri bruta fiindu-i recunoscute multiple avantaje. Folosirea TVA accelereaza circuitul economic al resurselor, stimuleaza dimensionarea rationala a stocurilor, evita clientii rau platnici, favorizand derularea normala a fluxurilor banesti. Prin neimpozitarea marfurilor destinate exporturilor si impozitarea importurilor la fel ca si produsele indigene i se asigura conditia de baza pentru buna functionare a unei piete comerciale.

Practica fiscala internationala atesta ca un sistem fiscal modern trebuie sa aiba si componente care sa permita educarea si informarea prompta a contribuabililor in legatura cu obligatiile lor privind intocmirea corecta a declaratiei de impunere.

Bibliografie

L. POSSLER, N. CUCUI, Gh. LAMBRU - Sistemul contabil al agentilor economici;

MINISTERUL FINANTELOR - Sistemul contabil al agentilor economici, 1994, Ed. Economica, bucuresti

MIHAELA DUMITRANA, MAGDALENA NEGRITOIU - Initierea in contabilitate, Ed. Maxim, Bucuresti, 1996

MIHAI RISTEA- Noul sistem contabil in Romania, Ed. Cortimex, 1994

NICOLAE CRISTESCU - Contabilitatea practica - TVA si noul sistem contabil, Ed. Imprimeria nationala Bucuresti, 1993

TIMARIU D., POPESCU GH., POSSLER L. Contabilitatea teoretica si comerciala, EDP, Bucuresti, 1981

FELEAGA N., IONASCU I. -Contabilitatea financiara, Ed. Economica, Bucuresti, 1993

LEGEA nr. 457 / 17.01.2001, publicata in MO nr. 676 / 25.01.2001, pentru aprobarea OUG nr. 17 / 2000 privind TVA

IACOB PETRU PANTEA - Managementul contabilitatii romanesti, Ed. Intelcredo, Iasi, 1998

FELEAGA N, - Contabilitatea aprofundata, Ed. Economica, Bucuresti, 1994

OPREA D., VADUVA I., RISTEA M., NEAMTU H., - Bazele contabilitatii, EDP, bucuresti, 1997

PARASCHIVESCU M.D., - Modele de contabilitate si analiza financiara, Ed. Vrantop, Focsani, 1997-06-01

PETRIS R., - Contabilitatea generala, vol I, Ed. Universitatii "Al. I. Cuza", Iasi, 1998

RISTEA M., - Contabilitatea societatilor comerciale, Ed. Corpului expertilor contabili si Contabililor Autorizati din Romania, Bucuresti, 1995

ORDONANTA DE GUVERN nr. 24 / 26.07.2001 - privind impunerea microintreprinderilor publicata in MO nr. 472 / 17.08.2001

RUSU D., - Bazele contabilitatii, EDP, Bucuresti, 1980

POPESCU - BOGDANESTI P., - Sistemul informational al firmei in mediul concurential, Ed. Tribuna Economica, Bucuresti, 1999