Contul de profit si pierdere - sursa de informatii pentru determinarea rezultatului itreprinderii

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE - SURSA DE INFORMATII PENTRU DETERMINAREA REZULTATULUI ITREPRINDERII

Contul de profit si pierdere reprezinta un document contabil de sinteza, prevazut de Legea contabilitatii, care concentreaza veniturile si cheltuielile unei intreprinderi pentru o perioada data si explica modul de formare a rezultatelor.

Contul de profit si pierdere prezinta un dublu interes:

permite determinarea unui rezultat global si formularea unei aprecieri de ansamblu asupra performantelor economico-financiare ale perioadei;

permite recapitularea exhaustiva a elementelor de venituri si cheltuieli care au contribuit la realizarea lui si identificarea factorilor favorabili sau nefavorabili care l-au influentat. Astfel, scaderea rezultatului exercitiului poate fi generata de cresterea necontrolata a costului de achizitie a unor materii prime, de indatorarea excesiva si cresterea cheltuielilor financiare, de scaderea ritmului vanzarilor, etc.

Profitul sau pierderea obtinut(a) de catre o intreprindere este utilizat(a) frecvent ca o masura de apreciere a performantelor.Informatiile prezentate frecvent de catre contabilitate despre profitabilitatea si performantele unei intreprinderi sunt utile managerilor si diversilor investitori care sunt interesati de capacitatea intreprinderii de a produce profit.

Este a doua componenta a bilantului contabil si cuprinde: cifra de afaceri, veniturile si cheltuielile exercitiului grupate dupa natura lor, precum si rezultatul exercitiului (profit sau pierdere).

In timp ce bilantul propriu-zis reflecta rezultatul unitatii (soldul contului 121) dar nu ofera cunoasterea operatiilor care au permis constituirea lui, contul de profit si pierdere ofera o recapitulatie a operatiilor ce au influentat rezultatul final.

Rezultatul exercitiului este constituit din:

operatii provenind din activitatea normala a activitatii;

operatii exceptionale care nu intra direct in cadrul activitatii normale.

Contul de profit si pierdere se prezinta ca un tablou al veniturilor si cheltuielilor unei perioade, avand ca finalizare rezultatul net al exercitiului.Un asemenea rezultat este determinat in cascada pe urmatoarele nivele: rezultatul curent (alcatuit din rezultatul din exploatare si rezultatul financiar), rezultatul exceptional si impozitul pe profit.

Separarea cheltuielilor si veniturilor exceptionale de cele curente este necesara pentru ca utilizatorii conturilor sa poata cunoaste incidenta regulilor fiscale derogatorii de regulile contabile sau a unor operatii de natura neobisnuita, cu grad mare de anormalitate fata de activitatile ordinare, in bilant sau contul de profit si pierdere.

Baza de date pentru intocmirea Contului de profit si pierdere il constituie soldurile conturilor din clasele 6 si 7 din ultima balanta de verificare sintetica, iar un post al acestuia poate sa corespunda unei grupe, mai multor grupe, unui cont sau mai multor conturi.Intr-o maniera generala el ofera informatiile necesare pentru intelegerea si explicarea profitului sau pierderii inregistrate de un agent economic.

Contul de profit si pierdere cuprinde

toate veniturile generate de activitatea intreprinderii pe parcursul exercitiului;

toate cheltuielile aferente, pe parcursul aceleiasi perioade.

Veniturile corespund rezultatelor obtinute prin realizarea operatiunilor industriale, comerciale, financiare, exceptionale, iar cheltuielile corespund resurselor consumate cu ocazia realizarii acestor operatiuni.

In consecinta, compensarea veniturilor obtinute cu cheltuielile efectuate permite obtinerea unui rezultat global de tipul:

In structurarea veniturilor si cheltuielilor, practica romaneasca, precum si cea franceza, a adoptat clasificarea dupa destinatie, sau pe functii.

Ordinea posturilor contului de profit si pierdere nu coincide cu cea a simbolului conturilor din planul de conturi, aceasta datorandu-se necesitatii regruparii posturilor in rubrici semnificative si anume:

venituri din exploatare, cheltuieli pentru exploatare, rezultatul din exploatare;

venituri financiare, cheltuieli financiare, rezultatul financiar;

rezultatul curent al exercitiului;

venituri extraordinare, cheltuieli extraordinare, rezultatul extraordinar;

impozit pe profit;

rezultatul exercitiului.

In ceea ce priveste prezentarea sub forma de tabel bilateral, veniturile si cheltuielile apar in 2 coloane distincte: soldul este inscris, dupa caz, in coloana de venituri (pierderi), sau de cheltuieli (profitul) conform tabelului nr 1.

Tabelul nr.1

Contul de rezultate simplificat, prezentat sub forma de tabel bilateral

Activitatea de exploatare cuprinde acea parte a activitatii unei intreprinderi care include operatiile realizate,care au legatura directa cu obiectul de activitate al intreprinderii respective si care sunt principalele operatii producatoare (generatoare) de venituri.

Activitatea financiara cuprinde acea parte a activitatii unei intreprinderi care include operatiile legate de trezorerie,cum ar fi tranzactiile cu titluri de valoare,operatiile de primire/acordare de credite,operatiile in valuta,etc.

Activitatea extraordinara include operatiile care au un caracter intamplator,nerepetitiv,diferite de activitatile curente ale intreprinderii si care sunt consecinta unor fenomene si procese a caror realizare si consecinte nu pot fi controlate in nici un fel de catre intreprindere.

Rezultatul din exploatare=Venituri din exploatare-Cheltuieli din exploatare

Rezultatul financiar=Venituri financiare-Cheltuieli financiare

Rezultatul extraordinar=Venituri extraordinare-Cheltuieli extraordinare

Rezultatul net=Rezultatul curent+Rezultatul extraordinar-Impozitul pe profit

Astfel, operatiunile legate de activitatea de baza a intreprinderii (industriala sau comerciala) care se identifica cu obiectul de activitate al acesteia, formeaza operatiunile curente. Aceste operatiuni au un caracter ordinar, obisnuit, repetitiv, si cuprind atat operatiunile de exploatare, cat si cele financiare. Operatiunile exceptionale au un caracter accidental, nerepetitiv.

Potrivit reglementarilor contabile din tara noastra,contul de profit si pierdere este prezentat sub forma de lista si se bazeaza pe clasificarea cheltuielilor si a veniturilor in functie de natura lor. Structura contului de profit si pierdere, formatul "lista ", cu structura veniturilor si a cheltuielilor dupa natura lor,se prezinta astfel:

Cifra de afaceri neta

Variatia stocurilor de produse finite si produse in curs de executie

3. Productia realizata de entitate pentru scopurile sale proprii si capitalizata

4. Alte venituri din exploatare

5.a) Cheltuieli cu materii prime si consumabile

b) Alte cheltuieli externe

6. Cheltuieli cu personalul

a) Salarii si indemnizatii

b) Cheltuieli cu asigurarile sociale,cu indicarea distincta a celor referitoare la pensii

7.a) Ajustari de valoare pentru imobilizarile corporale si imobilizari necorporale

b) Ajustari de valoare pentru active circulante in cazul in care acestea depasesc suma ajustarilor de valoare care sunt normale in entitatea in cauza.

8. Alte cheltuieli de exploatare

9.Venituri din interese de participare,cu indicarea distincta a celor obtinute de la entitatile afiliate

10.Venituri din alte investitii si imprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distincta a celor obtinute de la entitatile afiliate

11.Alte dobanzi de incasat si venituri similare, cu indicarea distincta a celor obtinute de la entitatile afiliate

12. Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare si a investitiilor detinute ca active circulante

13. Dobanzi de platit si cheltuieli similare, cu indicarea distincta a celor privind entitatile afiliate

14.Profitul sau pierderea din activitatea curenta

15.Venituri extraordinare

16.Cheltuieli extraordinare

17.Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara

18.Impozitul pe profit

19.Alte impozite nereprezentate la elementele de mai sus

20.Profitul sau pierderea exercitiului financiar.

Modelul contului de profit si pierdere,prevazut in reglementarile contabile din Romania,intr-o forma sintetica,se prezinta astfel (tabelul nr.2):

Tabelul nr.2

Contul de profit si pierdere intr-o forma sintetica

In notele explicative la situatiile financiare (Nota 4 "Analiza rezultatului din exploatare") se cere detalierea rezultatului din exploatare dupa destinatia cheltuielilor.In raport cu cel de-al doilea criteriu"destinatia",cheltuielile se diferentiaza pe functiile importante ale intreprinderii:productie,desfacere si sectorul de administratie.

Astfel,cheltuielile se detaliaza in:

costul vanzarilor(cheltuieli de productie directe si indirecte)

cheltuieli de desfacere

cheltuieli generate de administratie. 

Indiferent de forma de prezentare, informatiile contului de profit si pierdere sunt structurate pe tipuri de activitate, care se identifica cu insesi operatiunile  economico-financiare desfasurate de un titular de patrimoniu intr-o perioada de gestiune.

In Romania, contul de profit si pierdere se intocmeste obligatoriu de catre toate unitatile patrimoniale, fie in sistem de baza (unitati mari), fie in sistemul simplificat (unitatile mici si mijlocii).

1.1.INTOCMIREA SI DEPUNEREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE

Potrivit Ordinului Finantelor nr 52/16 ianuarie 2012 (publicat in M.Of. 0046/19 ian), formatul de bilant pentru societatile ce au optat/opteaza pentru conducerea contabilitatii in sistem simplificat se modifica, iar in functie de forma de organizare, situatiile financiare vor fi aprobate in mod corespunzator si se va anexa raportul administratorului, cenzorilor, auditorilor, dupa caz. Criteriile de auditare sunt stabilite in functie de marimea firmei, Ordinul reglementand de asemenea si situatia cand o entitate  are o alta perioada de raportare,diferita de anul calendaristic.

Marea majoritate a prevederilor stabilite de actul normativ sunt cunoscute, insa regasim ca element de noutate formatul de bilant pentru societatile ce au optat/opteaza pentru conducerea contabilitatii in sistem simplificat.

Pentru ca o societate sa poata utiliza sistemul de contabilitate simplificat, trebuie sa indeplineasca doua criterii:

a) total active pana la 35.000 Eur;

b)cifra de afaceri pana la 35.000 Euro.

Bilanturile se depun numai la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice (nu se depun la Registrul Comertului).

Termenele de depunere a bilanturilor

a) Societatile comerciale, companiile nationale, regiile autonome, institutele de cercetare dezvoltare, depun bilanturile in termen de 150 zile de la incheierea  anului (pana in 29 mai 2012 - acest an este bisect);

b) Organizattiile si fundatiile fara scop patrimonial depun in termen de 120 zile de la finele anului;

c) Societatile aflate in lichidare, depun situatiile financiare anuale in termen de 90 zile de la incheierea anului;

d) Societatile ce nu au desfasurat activitate, depun o declaratie in acest sens in termen de 60 zile de la finele anului. 

Ordinul adopta 3 tipuri de formulare, in functie de "marimea societatii" si se folosesc trei criterii, de clasificare:

total active: 3.650.000 euro;

cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro;

numar mediu salariati: 50

Societatile care, la data bilantului, nu depasesc limitele a doua dintre criteriile de marime mentionate intocmesc situatii financiare anuale prescurtate care cuprind:

bilant prescurtat (cod 10);

cont de profit si pierdere (cod 20);

note explicative la situatiile financiare anuale prescurtate.

se anexeaza si formularul "Date informative" (cod 30) si formularul "Situatia activelor imobilizate" (cod 40).

Societatile care, la data bilantului, depasesc limitele a doua din cele 3 criterii de marime vor intocmi situatii financiare anuale care cuprind:

bilant(cod 10);

cont de profit si pierdere (cod 20);

situatia modificarilor capitalului propriu;

situatia fluxurilor de numerar;

note explicative la situatiile financiare anuale.

Aceste documente vor fi insotite de formularul "Date informative" (cod 30) si formularul "Situatia activelor imobilizate" (cod 40), ale caror modele sunt aprobate tot prin acest ordin.

Societatile ce au adoptat/adopta sistemul contabil simplificat depun:   

bilant simplificat (cod 10),

cont de profit si pierdere simplificat (cod 20).

formularul "Date informative" (cod 30) si formularul "Situatia activelor imobilizate" (cod 40).

Ordinul reglementeaza si faptul ca daca o societate se incadreaza la conditiile de sistem simplificat, dar a utilizat in anul 2011 planul de conturi conform OMFP nr. 3055/2009 privind contabilitatea, poate utiliza informatiile din aceste conturi pentru redactarea bilantului simplificat.

Indiferent de forma de bilant, acestea vor fi insotite de o declaratie a administratorului cu privire la politicile contabile si conducerea contabilitatii.

a) in functie de forma de organizare, situatiile financiare vor fi aprobate in mod corespunzator si se va anexa raportul administratorului, cenzorilor, auditorilor, dupa caz;
b) criteriile de marime amintite anterior sunt si criteriile pentru auditarea situatiilor financiare;
c) ordinul reglementeaza si situatia cand o entitate are o alta perioada de raportare, diferita de anul calendaristic.