Cum si de ce a aparut TVA in economia romaneasca

Cum si de ce a aparut TVA in economia romaneasca

La baza instituirii impozitelor sta necesitatea statului de a-si procura resurse pentru acoperirea cheltuielilor pe care trebuie sa le efectueze in vederea infaptuirii rolului sau economico-social.

In opinia celor mai multi autori, impozitele reprezinta o forma de prelevare a unei parti din veniturile si/sau averea persoanelor fizice si juridice la dispozitia statului in vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceasta prelevare se va face in mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil si fara contraprestatie directa din partea statului.

Pornind de la aceasta definitie a impozitelor, se poate spune de fapt ca, fiscalitatea poate fi privita ca o legatura intre stat si persoane fizice si/sau juridice, sau altfel spus, impozitele sunt un rau necesar fara de care statul nu-si va putea desfasura activitatile cu care este mandatat.

In economia centralizata existenta in Romania pana in anul 1989 precum si in primii ani ai perioadei post decembriste,se utiliza in Romania impozitul pe circulatia marfurilor(ICM) ca principala sursa de finantare a bugetului statului. Conform HG.nr. 1109 din 18 octombrie 1990 si HG. nr.779 din 15 noiembrie 1991, toti agentii economici care erau autorizati sa produca, sa livreze sau sa comercializeze produse ori sa execute lucrari sau sa presteze servicii erau obligati la plata ICM. [i]

Pentru calcularea acestui impozit erau utilizate cote procentuale al caror nivel era diferentiat pe produse sau grupe de produse. ICM-ul era datorat pentru: vanzarea produselor de orice fel din productia interna, vanzarea produselor din import, incasarile unitatilor de alimentatie publica, serviciile prestate precum si lucrarile executate la intern pentru terti.

Datorita neajunsurilor ICM-ului practicat in tara noastra, a neajunsurilor cu privire la impozitul pe cifra de afaceri, multifazic sau in cascada(stratificare de impozit in pret,volum mare de munca, etc), precum si numarul mare al cotelor de impozit pe circulatia marfurilor aferente bunurilor si serviciilor, care printr-o Hotarare de Guvern s-au redus la cinci(3,5,7,10 si 15%), s-a stabilit ca acesta sa fie inlocuit cu taxa pe valoarea adaugata.

Astfel, taxa pe valoarea adaugata este un impozit nou pe plan mondial,care a fost implementat pentru prima oara in Franta, cu prilejul reformei fiscale din anii 1954-1955 la initiativa lui M. Laurel. Intrucat T.V.A. si-a dovedit din plin eficienta(fiind un impozit cu un randament deosebit de ridicat), aceasta a fost introdusa ulterior si in alte tari cum ar fi: Danemarca si Brazilia in 1967; Germania 1968; Suedia si Olanda 1969, iar din anul 1970 aceasta a fost introdusa toate tarile Pietei Comune la propunerea Comisiei Financiare a Comunitatii Europene, inlocuind impozitul pe circulatia marfii.

Odata cu introducerea TVA de catre Comunitatea Economica Europeana au fost emise primele doua directive referitoare la taxa pe valoarea adaugata,directive care au avut drept scop inlocuirea impozitelor pe consum si pe productie aplicate pana la aceea data de catre statele membre ale Uniunii Europene.

Astfel,in Romania odata cu trecerea la economia de piata, inlocuirea impozitului pe circulatia marfurilor care functiona in economie ca un impozit indirect s-a impus atat prin nejustificarea mentinerii lui cat si ca o cerinta a trecerii la economia de piata si aliniere la standardele europene,conditie impusa de Comunitatea Economica Europeana pentru aderarea Romaniei.

Taxa pe valoarea adaugata nu se mai datoreaza pentru intreaga valoare a productiei realizate in fiecare faza a circuitului economic, ci numai pentru partea adaugata in etapa respectiva. In acest mod este inlaturata si o alta anomalie nejustificata economic si juridic privind calcularea ICM-ului la o baza de calcul ce include acest impozit. Deci, se inregistreaza impozit la impozit. Astfel,prin deducerea taxei platite in amonte,pentru produsele si serviciile achizitionate are loc o ieftinire a produsului finit, fapt care conduce la stimularea productiei prin realizarea unei cifre de afaceri cat mai mari.

Totodata,activitatile economice sunt stimulate si prin faptul ca, cuantumul taxei ramane fix indiferent de valoarea afacerilor, si este acelasi, indiferent de natura produselor si serviciilor prestate.

Prin adoptarea taxei pe valoarea adaugata,Romania a realizat un prim pas in vederea aderarii la Uniunea Europeana.

Dar, odata cu implementarea T.V.A. era absolut necesara cunoasterea mecanismului functionarii ei,elaborarea unor serii de masuri legale cu privire la sfera de aplicare,la regulile de impozitate,operatiunile impozabile,baza de calcul,platitorii si obligatiile sau drepturile acestora,precum asigurarea cadrului necesar privind pregatirea si instruirea personalului din economie pe aceasta linie cu privire la mecanismul functionarii ei si nu in ultimul rand tehnica de calcul si formularistica necesara evidentierii colectarii si platii la bugetul de stat.

Pentru a putea asigura toate aceste masuri si conditii,introducerea taxei pe valoarea adaugata in Romania prevazuta initial a fi introdusa la 1 Ianuarie 1993 prin O.G. nr.3/1992 aprobata prin Legea nr.130/19 Decembrie 1992[ii],a fost amanata pentru 1 Iulie 1993,timp in care Ministerul Finantelor a elaborat normele metodologice cu privire le sfera de aplicare,la regulile de impozitare, operatiunile impozabile,baza de calcul,platitorii,obligatiile si/sau drepturile acestora.

In opinia celor mai multi specialisti precum si in opinia legiuitorului taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect - cel mai evoluat procedeu modern de impunere indirecta -o taxa generala pe consum care cuprinde toate fazele circuitului economic,pornind de la productie si incheind cu consumul final.Taxa pe valoarea adaugata este deci un impozit multistadial,cu plata fractionata in fiecare stadiu al circuitului economic,indiferent de lungimea acestuia.Fiind un impozit indirect TVA se incaseaza la Bugetul de Stat si se datoreaza doar pentru valoarea adaugata la fiecare stadiu al circuitului economic, prin valoare adaugata intelegandu-se diferenta dintre vanzarile si cumpararile aceluiasi stadiu.

Dupa cum a demonstrat-o evolutia economiei Romanesti de-a lungul anilor din perioada post decembrista,'specialistii' aflati la guvernare nu au tinut seama de situatia economica a tarii la acel moment si au insistat in implementarea taxei pe valoarea adaugata in Romania. Aceasta s-a dovedit a fi un esec total la nivelul economiei Romanesti,deoarece, prin implementarea taxei pe valoarea adaugata intr-o economie inflationista s-a produs un puternic dezechilibru financiar ajungandu-se la o hiperinflatie, la o cota a inflatiei de 296% la sfarsitul anului 1993 ,cea mai ridicata cota a inflatiei din perioada postdecembrista. Din toate aceste erori guvernamentale intotdeauna castigator este statul, iar cel care plateste cel mai mare tribut este cetateanul de rand prea mic pentru decizii atat de mari.

Pe baza celor prezentate mai sus se poate trage concluzia ca, odata cu implementarea taxei pe valoarea adaugata in economia Romaneasca s-a redus presiunea fiscala existenta prin aplicarea impozitului pe circulatia marfii, care nu tinea seama de stadiile circuitului economic, si de asemenea faptul ca taxa pe valoarea adaugata nu influenteaza rezultatul economic al agentului economic, ea fiind o taxa pe consum suportata de catre consumatorul final care suporta intreaga valoare a taxei integrata in pretul final de cumparare al produselor,serviciilor si lucrarilor executate, achizitionate pentru nevoile sale de consum.