Evitarea dublei impunri internationale

EVITAREA DUBLEI IMPUNRI INTERNATIONALE

Dubla impunere juridica internationala reprezinta supunerea la impozit a aceleasi materii impozabile si pentru aceeasi perioada de timp de catre doua autoritati fiscale din tari diferite. Dubla impunere internationala este specifica impozitelor directe fie pe venituri, fie pe avere. Ea nu se manifesta in cazul impozitelor indirecte deoarece un contribuabil care consuma bunuri in strainatate si suporta in mod corespunzator impozitul indirect inclus in pret nu poate fi obligat sa plateasca inca o data impozit, in tara a carui rezident este. La originea dublei impuneri internationale stau modalitatile tehnice diferite de realizare a impunerii inclusiv modul diferit de aplicare a criteriilor de impunere pe plan international.

Dubla impunere internationala poate avea doua forme:

voita, intentionata de legiuitor - consta in faptul ca statul incearca ca ingreuneze, concurenta capitalului extern intr-o ramura economica;

nevoita, neintentionata de legiuitor, atunci cand prin coincidenta diferitelor impozite din aceeasi tara si din strainatate, acelasi venit sau bun este impus de doua ori.

Evitarea dublei impuneri se poate realiza prin mai multe variante:

instituirea unor masuri cu caracter legislativ unilateral;

incheierea de conventii sau corduri bilaterale sau multilaterale de evitare a dublei impuneri internationale. In cazul conventiilor multilaterale se procedeaza la scutirea de impozit pentru veniturile realizate de rezidenti in strainatate sau la deducerea din impozitul total a sumelor platite drept impozit in alte tari.

Stabilirea domiciliului fiscal este deosebit de importanta deoarece in raport cu el opereaza si interpretarea fenomenului de dubla impunere internationala si cautarea de solutii pentru evitarea ei.

PROCEDEE TEHNICE DE EVITARE SAU CONTRACARARE A DUBLEI IMPUNERI

Din punct de vedere tehnic, dubla impunere poate fi evitate prin incheierea unor acorduri sau conventii, sau masuri unilaterale intreprinse de un stat sau altul.

Procedee tehnice:

a) Procedee tehnice care urmaresc, evitarea dublei impuneri prin raportarea la materia impozabila

scutirea (exonerarea) totala a materiei impozabile realizata in strainatate;

scutirea (exonerarea) progresiva a materiei impozabile realizata in strainatate

b) Procedee tehnice care urmaresc corectarea dublei impuneri prin raportarea la impozitul de plata

creditarea (imputarea) obisnuita a impozitului platit in strainatate;

creditarea (imputarea) integrala a impozitului platit in strainatate;

SCUTIREA TOTALA - acest procedeu consta in excluderea din calcul a impozitului a materiei impozabile realizata de acelasi subiect pe teritoriul altor tari;

SCUTIREA PROGRESIVA - acest procedeu presupune urmatoarele etape succesive:

se cumuleaza materia impozabila realizata de acelasi subiect, atat cea realizata pe teritoriul tarii al carei rezident este, cat si cea realizata in strainatate. Dupa identificarea materiei impozabile urmeaza incadrarea in transele de impozit si identificarea cotei de impozit ce trebuie aplicata;

cota de impozit astfel calculata se aplica numai la materia impozabila realizata in tara de resedinta.

CREDITAREA OBISNUITA - presupune determinarea impozitului si efectuarea operatiunilor de impozitare luand in considerare intreaga materie impozabila, indiferent de tara pe al carei teritoriu a fost realizata, si stabilirea impozitului de plata pentru intreaga materie impozabila in conditiile baremului de impunere din tara in care se face acest calcul. Din marimea impozitului astfel calculata se scad sumele platite ca impozit din celelalte tari in care s-a obtinut materia impozabila dar numai in limita sumei care ar rezulta prin aplicarea baremului de impunere din tara la materia impozabila realizata in exterior.

CREDITAREA INTEGRALA - se recunoaste intreaga suma a impozitelor platite catre alte state.

Optiunea pentru una sau alta din aceste modalitati de evitate a dublei impuneri este de competenta organelor fiscale din tarile interesate sa caute varianta care sa asigure dezvoltarea relatiilor dintre tarile respective, sa desfasoare activitati in alte tari sa nu plateasca de doua ori impozit pentru aceeasi materie impozabila, dar nici sa se sustraga de la plata impozitului.