Evolutia taxei pe valoarea adaugata in romania

EVOLUTIA TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA IN ROMANIA

1. SCURT ISTORIC PRIVIND TAXA

PE VALOAREA ADAUGATA

Taxa pe valoarea adaugata reprezinta una dintre cele mai moderne si eficiente componente ale politicii fiscale din tarile Europei de Vest. Ca forma de impozitare, T.V.A. a fost adoptata incepand cu 01.01.1970, de catre tarile Pietei Comune.

Taxa pe valoarea adaugata a fost conceputa pentru a se evita impozitarea in cascada cum se face prin impozitul pe cifra de afaceri. De asemenea, impozitul pe circulatia marfurilor, suferea de aceeasi anomalie fiscala a impozitarii repetate si a impozitarii diferite a aceluiasi produs in functie de modul de productie sau destinatia acestuia.

Trecerea la T.V.A. a presupus suprimarea taxelor asupra productiilor si tranzactiilor, a taxelor unice si asupra prestatiilor, a taxelor si reasezarea lor sub forma taxei pe valoarea adaugata.

Trecerea la T.V.A. a permis o mai buna functionare a comertului international, concretizat prin:

• Usurarea calculului restituirilor de taxe platite asupra produselor exportate;
• Aplicarea taxei la produsele importate s-a putut efectua fara dificultate;
• Reducerea sau eliminarea fraudelor rezultate in urma vanzarilor fara facturi.

Dupa reforma fiscala din anii 1954-1955, prin care s-a introdus T.V.A., au avut loc mai multe reforme succesive in vederea constituirii unui impozit sintetic unic, prin simplificare si generalizare, in concordanta cu politica de armonizare a fiscalitatii europene in cadrul Comunitatii Europene, in perioada anilor 1967-1977.

Cota taxei pe valoarea adaugata, in unele tari din Europa de vest este urmatoarea: Germania 14%, Franta 18,6%, Italia 19%, Belgia 19,5%, Irlanda 21% si Danemarca 25%.

In tarile din Europa centrala si de est, aderate la Uniunea Europeana, nivelul cotei normale a taxei pe valoarea adaugata este urmatorul: Slovenia 20%, Cehia si Polonia 22%, Slovacia 23% si Ungaria 25%[1].

In Romania taxa pe valoarea adaugata a fost introdusa in baza prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 3/1992[2] cu aplicare de la data de 1 iulie 1993. Dupa aparitia sa, O.G. nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata a suferit numeroase modificari si completari, fiind ulterior abrogata prin Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 17/2000 si modificata prin Legea nr. 345/2002 , cu modificarile si completarile ulterioare.

Cota taxei pe valoarea adaugata in Romania incepand cu data de 1 iulie 1993 a fost de 18%. De la 1 ianuarie 1995 s-a aplicat o cota normala de 18% si o cota redusa  de 9%. Cota redusa s-a aplicat pentru produsele alimentare, bunurile destinate apararii sanatatii si aparatura medicala.

Incepand cu 1 ianuarie 1998, cand se pune accent pe cresterea contributiilor indirecte la formarea veniturilor bugetului de stat, are loc cresterea cotei normale de la 18% la 22% si a cotei reduse de la 9% la 11%. 

Incepand cu data de 15.03.2000 cand intra in vigoare prevederile Ordonantei Guvernului nr. 17/2000 cota taxei pe valoarea adaugata este de 19%. In anul 2002 intra in vigoare Legea nr. 345/200

O data cu intrarea in vigoare de la 1 ianuarie 2004 a Codului fiscal[5], au fost aduse numeroase modificari si in acest domeniu.

Obiectivul prioritar al politicii fiscale in domeniul taxei pe valoarea adaugata il reprezinta continuarea procesului de armonizare a legislatiei nationale cu cea comunitara in domeniu. In acordul de asociere a Romaniei la Uniunea Europeana se arata ca armonizarea legislatiei prezente si viitoare la cea comunitara constituie o conditie importanta pe linia integrarii tarii noastre in structurile europene, adaptarea sistemului fiscal la cerintele mecanismelor pietei unice fiind unul din obiectivele Strategiei nationale de pregatire a aderarii.

In perioada 2005 - 2006, legislatia privind taxa pe valoarea adaugata a fost supusa unor modificari in vederea armonizarii cu prevederile Directivei a VI-a a Consiliului Comunitatii Economice Europene, conform calendarului anexat la Documentul de Pozitie a Romaniei privind Capitolul X - Impozitarea.

Un ultim pas al transpunerii directivelor europene din domeniul taxei pe valoarea adaugata in legislatia nationala s-a facut odata cu aprobarea legii de modificare a Codului fiscal. Odata cu aderarea Romaniei la Uniunea Europeana a impus intrarea in vigoare de la 1ianuarie a Legii nr.343/2006[6] pentru modificarea si completarea Legii nr.571 privind Codul fiscal. Astfel, modificarea "virtuala" a spatiului de desfasurare a operatiunilor supuse regimului TVA si mai ales a practicilor comerciale actuale a impus modificarea continutului unor notiuni existente si introducerea altor noi.

LOCUL TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

IN CADRUL IMPOZITELOR INDIRECTE

Veniturile publice sunt cai si mijloace de constituire a fondurilor banesti ale statului, fiind formate din venituri ordinare (curente) si venituri extraordinare. Veniturile publice curente sunt considerate veniturile care se incaseaza cu regularitate la buget. Din aceasta categorie fac parte impozitele directe, impozitele indirecte si veniturile de la intreprinderile si proprietatile statului. 

Impozitele indirecte se realizeaza sub forma impozitelor pe consum la vanzarea diferitelor marfuri sau la prestarea anumitor servicii. Platitorii impozitelor indirecte sunt toti cei care consuma bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situatia personala a acestora.

Impozitele indirecte sunt prevazute din cote proportionale asupra valorii marfurilor vandute si a serviciilor prestate ori in sume fixe pe unitatea de masura. Impozitul indirect nu asigura o repartitie echilibrata a sarcinilor fiscale. Cota de aplicare este unica, independent de marimea veniturilor realizate de cumparator. Daca ne raportam la intregul venit de care dispune cumparatorul, impozitul indirect are un caracter regresiv, deoarece cu cat cumparatorul beneficiaza de venituri mai mici, cu atat suporta mai greu sarcina fiscala.

Impozitele indirecte afecteaza puterea de cumparare a consumatorului si deci contribuie la scaderea nivelului de trai al populatiei. In urma perceperii asupra unei marfi a unui impozit indirect, consumatorul va putea sa-si procure o cantitate mai mica din marfa respectiva decat inainte de aplicarea acestuia.

Din categoria impozitelor indirecte face parte si taxa pe valoarea adaugata.

Valoarea adaugata este diferenta intre valoarea unui bun obtinut in urma vanzarii si valoarea tuturor bunurilor si serviciilor care au fost achizitionate pentru a realiza acest bun.

Valoarea adaugata poate fi calculata ca diferenta intre valoarea productiei si a consumurilor intermediare, dupa formula:

unde:

: valoarea adaugata;

: valoarea productiei;

: consumurile intermediare.

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect care se datoreaza bugetului de stat si care se aplica la fiecare stadiu al ciclului de fabricatie al produsului finit, asupra valorii adaugate realizate de producatorii intermediari si de producatorul final. De-a lungul intregului proces de fabricatie si distributie fiecare intreprindere incaseaza T.V.A. aferenta materialelor aprovizionate si serviciilor care i-au fost prestate, iar soldul il varsa la stat.

T.V.A. este o taxa generala de consum care cuprinde toate fazele circuitului economic, respectiv productia, serviciile si distributia pana la vanzarile catre consumatorii finali inclusiv.

T.V.A. nu pune in valoare principiul egalitatii prin impozit, potrivit caruia, in politica fiscala, in cadrul sistemului de impunere trebuie sa se aiba in vedere ca fiecare contribuabil sa participe la formarea fondurilor banesti generale ale societatii proportional cu situatia sa materiala, ci principiul egalitatii in fata impozitului, potrivit caruia impunerea se face in acelasi mod pentru toate persoanele fizice sau juridice, fara deosebire de tratament fiscal si deci ne tinand seama de situatia personala, concreta a fiecarui contribuabil.

T.V.A. ca impozit indirect, prezinta numeroase avantaje pentru stat, deoarece are un randament fiscal ridicat prin faptul ca este platit in mod obligatoriu de catre toti beneficiarii operatiunilor supuse impozitarii, nu reclama cheltuieli mari de percepere si nu este susceptibil de evaziuni fiscale.

De asemenea acest impozit este stabil, nefiind supus asociatiilor determinate de conjunctura economica, si elastic, intrucat poate fi majorat sau micsorat prin modificarea cotei de impozitare, in functie de nevoile concrete ale bugetului de stat.

T.V.A. ocupa un loc principal intre impozitele indirecte, fiind considerata cea mai moderna forma de impunere si fiind adoptata de un numar mare de state.

T.V.A. a fost precedata in Romania de impozitul pe circulatia marfurilor, care reprezenta continuatorul impozitului pe cifra de afaceri si de accize. Impozitul pe circulatia marfurilor prezenta un mare neajuns si anume impunerea in cascada, adica impozitarea repetata (impozit la impozit). Fiind perceputa de fiecare veriga prin care trece marfa, marimea absoluta a impozitului care ii incarca valoarea depinde de lungimea circuitului parcurs, de numarul firmelor care se interpun intre producator si consumator.

O caracteristica foarte importanta a T.V.A., este faptul ca este suportata intotdeauna de beneficiar, si deci in cazul in care o marfa ar fi produsa intr-o tara si valorificata in alta tara, atunci taxa se aplica in statul in care se valorifica efectiv marfa respectiva, si deci tot ceea ce se exporta este degrevat de aceasta taxa.

O alta caracteristica importanta a T.V.A. este transparenta, ceea ce asigura fiecarui subiect impozabil posibilitatea de a cunoaste exact care este marimea impozitului si a obligatiei de plata ce-i revine.

3. SFERA DE APLICARE SI PLATITORII IN ROMANIA

A TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se cuprind operatiunile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. Constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plata;
2. Locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in  Romania;
3. Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila;
4. Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una din activitatile economice prevazute.

Operatiune impozabila este si importul de bunuri efectuat in Romania de  orice persoana, daca locul importului se afla in Romania.

Sunt considerate operatiuni impozabile si urmatoarele operatiuni efectuate cu plata, pentru care locul este considerat  a fi in Romania:

● o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloacele de transport noi sau produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce actioneza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila, care nu beneficiaza de derogarea prevazuta, care urmeaza unei livrari intracomunitare efectuata in afara Romaniei de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare si care nu este considerata intreprindere mica in statul sau membru;

● o achizitie intracomunitara de mijloace de transport noi, efectuata de orice persoana;

● o achizitie intracomunitara de produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila, care actioneaza ca atare, sau de o persoana juridica neimpozabila.

Prin derogare de la prevederile legii, nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc urmatoarele conditii:

1. Sunt efectuate de o persoana impozabila care efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila sau de o persoana juridica neimpozabila;
2. Valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro.

Plafonul pentru achizitii intracomunitare este constituit din valoarea totala a achizitiilor intracomunitare de bunuri, altele decat mijloacele de transport noi sau bunuri supuse accizelor din care se deduce taxa pe valoarea adaugata datorata sau achitata in statul membru din care se expediaza sau se transporta bunurile.

Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, eligibile pentru derogarea prevazuta au dreptul sa opteze pentru regimul general prevazut, optiunea aplicandu-se pentru cel putin doi ani calendaristici.

Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania : 

1. Achizitiile intracomunitare de bunuri a caror livrare in Romania este scutita;
2. Achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare de o persoana impozabila, denumita cumparator revanzator, care este inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru, dar nu este stabilita in Romania, in cazul in care sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
1. Achizitia sa fie efectuata in vederea unei livrari ulterioare a acestor bunuri pe teritoriul Romaniei;
2. Bunurile achizitionate de cumparatorul revanzator sa fie transportate de furnizor sau de cumparatorul revanzator ori de o alta persoana, in contul unuia din acestia, direct dintr-un stat membru catre beneficiarul livrarii ulterioare efectuate in Romania;
3. Beneficiarul livrarii ulterioare sa fie o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania;
4. Beneficiarul livrarii ulterioare sa fie obligat la plata taxei pentru livrarea efectuata de peroana impozabila care nu este stabilita in Romania.
3. Achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati atunci cand vanzatorul este o persoana impozabila revanzatoare sau organizator de vanzari prin licitatie publica, iar bunurile au fost taxate in statul membru furnizor conform regimului special aplicabil.
4. Achizitia intracomunitara de bunuri care urmeaza unei livrari de bunuri aflate in regim vamal suspensiv sau sub o procedura de tranzit intern, daca aceste regimuri se incheie pe teritoriul Romaniei.

Prin persoana impozabila se intelege orice persoana, care efectueaza de o maniera independenta si indiferent de loc activitati economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.

Institutiile publice sunt considerate persoane impozabile pentru acele activitati, desfasurate in calitate de autoritati publice care ar produce distorsiuni concurentiale daca ar fi tratate ca si persoane impozabile.

Institutiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitatile care sunt desfasurate in calitate de autoritati publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor activitati se percep cotizatii, onorarii, redevente, taxe sau alte plati.

4. PERSOANELE OBLIGATE LA PLATA TAXEI

PE VALOAREA ADAUGATA

Pentru operatiunile din interiorul tarii, platitorii taxei pe valoarea adaugata sunt:

1. Persoana impozabila care efectueaza livrari de bunuri sau prestari de servicii taxabile;
2. Persoana impozabila care actioneaza ca atare si care beneficiaza de servicii, daca aceste servicii sunt prestate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania, chiar daca este inregistrata in scopuri de TVA;
3. Persoana inregistrata care beneficiaza de servicii si care a comunicat prestatorului codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania, daca aceste servicii sunt prestate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania, chiar daca este inregistrata in scopuri de TVA in Romania;
4. Persoana inregistrata, careia i se livreaza gaze naturale sau energie electrica, sau daca aceste lucrari sunt realizate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania, chiar daca este inregistrata in scopuri de TVA in Romania;
5. Persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, care este beneficiarul unei livrari ulterioare efectuate in cadrul unei livrari ulterioare efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare, in urmatoarele conditii:
• Cumparatorul revanzator al bunurilor sa fie inregistrat in scopuri de TVA in alt stat membru si sa fi efectuat o achizitie intracomunitara a acestor bunuri in Romania, care nu se cuprinde in sfera de aplicare a taxei;
• Bunurile aferente achizitiei intracomunitare sa fi fost transportate de furnizor sau de cumparatorul revanzator ori de alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului revanzator dintr-un stat membru, altul decat statul in care cumparatorul revanzator este stabilit ca persoana impozabila, direct catre beneficiarul livrarii;
• Cumparatorul revanzator sa il desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea respectiva;
6. Persoana impozabila actionand ca atare sau persoana juridica neimpozabila, stabilita in Romania sau nestabilita in Romania, dar inregistrata prin reprezentant fiscal, care este beneficiar al unor livrari de bunuri sau prestari de servicii care au loc in Romania, daca sunt realizate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania si care nu este inregistrata in Romania.

5. REGIMURI DE IMPOZITARE A TAXEI PE

VALOAREA ADAUGATA

Operatiunile impozabile cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se clasifica, din punct de vedere al regimului de impozitare, astfel:

1. Operatiuni taxabile, la care se aplica cota standard a taxei pe valoarea adaugata de 19%;
2. Operatiuni taxabile, la care se aplica cota redusa a taxei pe valoarea adaugata de 9%;
3. Operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile de interes general din interiorul tarii, achizitiile intracomunitare, exportul sau alte operatiuni similare, livrari intracomunitare, transportul international si intracomunitar;
4. Operatiuni de import scutite de taxa pe valoarea adaugata.

Operatiunile scutite de taxa pe valoarea adaugata sunt reglementate prin lege si nu se admite extinderea lor prin analogie.

5.1. OPERATIUNI LA CARE SE APLICA COTA DE 19%

Cota standard a taxei pe valoarea adaugata este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune impozabila care nu este scutita de taxa pe valoarea adaugata sau care nu este supusa cotei reduse a taxei pe valoarea adaugata.

In Romania se aplica cota standard de 19% pentru urmatoarele operatiuni:

1. Livrarile de bunuri;
2. Prestarea de servicii;
3. Schimbul de bunuri sau servicii;
4. Achizitii intracomunitare de bunuri;
5. Importul de bunuri.

Cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei. In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii.

Cota aplicabila pentru importul de bunuri este cota aplicabila pe teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun.

Cota aplicabila pentru achizitii intracomunitare de bunuri este cota aplicata pe teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun si care este in vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.

5. OPERATIUNI LA CARE SE APLICA COTA DE 9%

Cota redusa a taxei pe valoarea adaugata este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare, pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:

1. Serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii si evenimente culturale, cinematografe;
2. Livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii;
3. Livrarile de proteze si accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare;
4. Livrarile de produse ortopedice;
5. Livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;
6. Cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

5.3. OPERATIUNI SCUTITE LA PLATA T.V.A.

I. Operatiuni scutite in interiorul tarii

Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, urmatoarele activitati de interes general:

Spitalizarea, ingrijirile medicale si operatiunile strans legate de acestea, desfasurate de unitati autorizate pentru astfel de activitati, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si de diagnostic, baze de tratament si recuperare, statii de salvare si alte unitati autorizate sa desfasoare astfel de activitati;

Prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor de catre stomatologi si tehnicieni dentari, precum si livrarea de proteze dentare efectuata de stomatologi si de tehnicienii dentari;

Prestarile de ingrijire si supraveghere efectuate de personal medical si paramedical, conform prevederilor legale aplicabile in materie;

Transportul bolnavilor si al persoanelor accidentate, in vehicule special amenajate in acest scop, de catre entitati autorizate;

Livrarile de organe, de sange si de lapte, de provenienta umana;

Activitatea de invatamant[7], desfasurata de unitatile autorizate, inclusiv activitatea caminelor si a cantinelor organizate pe langa aceste unitati, formarea profesionala a adultilor, precum si prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate de acestea, efectuate de catre institutiile publice sau de catre alte entitati recunoscute, care au aceste obiective;

Meditatiile acordate in particular de cadre didactice din domeniul invatamantului scolar, preuniversitar si universitar;

Prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri strans legate de asistenta si/sau protectia sociala efectuate de institutiile publice sau de alte entitati recunoscute ca avand caracter social;

Prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri strans legate de protectia copiilor si a tinerilor, efectuate de institutiile publice sau alte entitati recunoscute ca avand caracter social;

Prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri furnizate membrilor in interesul lor colectiv, in schimbul unei cotizatii fixate conform statutului, de organizatii fara scop patrimonial care au obiective de natura politica, sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica, patronala, profesionala sau civica, precum si obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, in conditiile in care aceasta scutire nu provoaca distorsiuni de concurenta;

Prestarile de servicii strans legate de practicarea sportului sau a educatiei fizice, efectuate de organizatii fara scop patrimonial pentru persoanele care practica sportul sau educatia fizica;

Prestarile de servicii culturale si/sau livrarile de bunuri strans legate de acestea, efectuate de institutiile publice sau de alte organisme culturale fara scop patrimonial, recunoscute ca atare de catre Ministerul Culturii si Cultelor;

Prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri efectuate de persoane ale caror operatiuni sunt scutite, cu ocazia manifestarilor destinate sa le aduca sprijin financiar si organizate in profitul lor exclusiv, cu conditia ca aceste scutiri sa nu produca distorsiuni concurentiale;

Activitatile specifice posturilor publice de radio si televiziune, altele decat activitatile de natura comerciala;

Serviciile publice postale, precum si livrarea de bunuri aferente acestora;

Prestarile de servicii efectuate de catre grupuri independente de persoane, ale caror operatiuni sunt scutite sau nu intra in sfera de aplicare a taxei, grupuri create in scopul prestarii catre membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activitatilor acestora, in cazul in care aceste grupuri solicita membrilor lor numai rambursarea cotei-parti de cheltuieli comune, in limitele si in conditiile stabilite prin norme si in conditiile in care aceasta scutire nu este de natura a produce distorsiuni concurentiale.

Alte operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata:

Prestarile unor servicii financiare si bancare;

Operatiunile de asigurare si/sau reasigurare, precum si prestarile de servicii in legatura cu operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare efectuate de persoanele care intermediaza astfel de operatiuni;

Jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate sa desfasoare astfel de activitati, conform legii;

Livrarea la valoarea nominala de timbre postale utilizabile pentru serviciile postale, de timbre fiscale si alte timbre similare;

Arendarea, concesionarea, inchirierea si leasingul de bunuri imobile;

Livrarea de catre orice persoana a unei constructii, a unei parti a acesteia si a terenului pe care este construita, precum si a oricarui alt teren. Prin exceptie, scutirea nu se aplica pentru livrarea unei constructii noi, a unei parti a acesteia, sau a unui teren construibil, daca este efectuata de o persoana impozabila care si-a exercitat ori ar fi avut dreptul sa-si exercite dreptul de deducere total sau partial a taxei pentru achizitia, transformarea sau construirea unui astfel de imobil;

Livrarile de bunuri care au fost afectate unei activitati scutite in baza prezentului articol, daca taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa, precum si livrarile de bunuri a caror achizitie a facut obiectul excluderii dreptului de deducere.

Orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea operatiunilor, in conditiile stabilite prin norme.

II. Scutiri pentru importul de bunuri si pentru achizitii intracomunitare

Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata:

Importul si achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare in Romania este in orice situatie scutita de taxa pe valoarea adaugata in interiorul tarii;

Achizitia intracomunitara de bunuri al caror import in Romania este in orice situatie scutit de taxa, conform prezentului articol;

Achizitia intracomunitara de bunuri pentru care persoana care cumpara bunurile in orice situatie ar avea dreptul la rambursarea integrala a taxei care s-ar datora, daca respectiva achizitie nu ar fi scutita;

Importul definitiv de bunuri care indeplinesc conditiile pentru scutire definitiva de taxe vamale;

Importul de bunuri de catre misiunile diplomatice si birourile consulare care beneficiaza de scutire de taxe vamale;

Importul de bunuri efectuat de reprezentantele organismelor internationale si interguvernamentale acreditate in Romania, precum si de catre membrii acestora, in limitele si in conformitate cu conditiile stabilite in conventiile de infiintare a acestor organizatii;

Importul de bunuri de catre fortele armate ale statelor straine membre NATO pentru uzul acestora sau al personalului civil insotitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, in cazul in care aceste forte sunt destinate efortului comun de aparare;

Reimportul de bunuri in Romania, efectuat de persoana care a exportat bunurile in afara comunitatii, in aceeasi stare in care se aflau la momentul exportului, si care beneficiaza de scutire de taxe vamale;

Reimportul de bunuri in Romania, efectuat de persoana care a exportat bunurile in afara Comunitatii, pentru a fi supuse unor reparatii, transformari, adaptari, ansamblari, cu conditia ca aceasta scutire sa fie limitata la valoarea bunurilor in momentul exportului acestora in afara Comunitatii;

Importul in porturi de capturi, neprocesate sau conservate in vederea comercializarii inainte de a fi livrate, realizate de persoane care efectueaza pescuit maritim;

Importul de gaze naturale prin sistemul de distributie a gazelor naturale si importul de energie electrica;

Importul in Romania de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu tert, atunci cand livrarea acestor bunuri de catre importator constituie o livrare scutita;

Importul de aur efectuat de Banca Nationala a Romaniei.

III. Scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similare, pentru livrari intracomunitare si pentru transportul international si intracomunitar

Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata:

Livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Comunitatii de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau;

Livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Comunitatii de catre cumparatorul care nu este stabilit in Romania sau de alta persoana in contul sau, cu exceptia bunurilor transportate de cumparatorul insusi si folosite la echiparea sau alimentarea ambarcatiunilor de agrement si a avioanelor de turism sau a oricarui alt mijloc de transport de uz privat. Este scutita si livrarea de bunuri care sunt transportate in bagajul personal al calatorilor care nu sunt stabiliti in Comunitate;

Prestarile de servicii legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate in regim de antrepozit de taxa pe valoarea adaugata;

Prestarile de servicii de transport, prestarile de servicii accesorii transportului, alte servicii direct legate de importul de bunuri, daca valoarea acestora este inclusa in baza de impozitare a bunurilor importate;

Prestarile de servicii efectuate in Romania asupra bunurilor mobile achizitionate sau importate, plasate in regimul vamal de perfectionare activa si transportate in afara Comunitatii de catre prestatorul serviciilor sau de catre client, daca acesta nu este stabilit in Romania, ori de alta persoana in numele oricaruia dintre acestia;

Transportul international de persoane;

In cazul navelor destinate navigatiei maritime, utilizate pentru transportul international de persoane si/sau de marfuri, pentru pescuit sau alta activitate economica sau pentru salvare ori asistenta pe mare, urmatoarele operatiuni:

• Livrarea, modificarea, repararea, intretinerea, navlosirea, leasingul si inchirierea de nave, precum si livrarea, leasingul, inchirierea, repararea si intretinerea de echipamente incorporate sau utilizate pe nave, inclusiv echipamente de pescuit;
• Livrarea de carburanti si provizii destinate a fi utilizate pe nave, cu exceptia navelor folosite pentru pescuit de coasta, dar inclusiv pentru navele de razboi care parasesc tara si se indeparteaza spre porturi straine unde vor fi ancorate;
• Prestarile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale navelor si/sau pentru incarcatura acestora;

In cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene, in principal pentru transportul international de persoane si/sau de marfuri, efectuat cu plata, urmatoarele operatiuni:

Livrarea, modificarea, repararea, intretinerea, leasingul si inchirierea aeronavelor, precum si livrarea, leasingul, inchirierea, repararea si intretinerea echipamentelor incorporate sau utilizate pe aeronave;

Livrarea de carburanti si provizii destinate utilizarii pe aeronave;

Prestarile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor si/sau pentru incarcatura acestora;

Livrarile de bunuri si prestarile de servicii, in favoarea misiunilor diplomatice si oficiilor consulare, a personalului acestora, precum si a cetatenilor straini avand statut diplomatic sau consular in Romania ori intr-un alt stat membru, in conditii de reciprocitate;

Livrarile de bunuri si prestarile de servicii, in favoarea reprezentantelor organizatiilor internationale si interguvernamentale acreditate in Romania sau intr-un alt stat membru, precum si a membrilor acestora, in limitele si in conformitate cu conditiile precizate in conventiile de infiintare a acestor organizatii;

Livrarile de bunuri netransportate in afara Romaniei si/sau prestarile de servicii efectuate in Romania, destinate uzului oficial al fortelor armate ale statelor straine membre NATO sau al personalului civil care insoteste fortele armate ori aprovizionarii popotelor sau cantinelor, daca fortele iau parte la efortul de aparare comun. In cazul in care bunurile nu sunt expediate sau transportate in afara tarii si pentru prestarile de servicii, scutirea se acorda potrivit unei proceduri de restituire a taxei, stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice;

Livrarile de bunuri transportate sau expediate catre alt stat membru NATO, destinate uzului oficial al fortelor armate ale unui stat, altul decat Romania, sau al personalului civil care insoteste fortele armate ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, daca fortele iau parte la efortul de aparare comun;

Livrarile de aur catre Banca Nationala a Romaniei;

Livrarile de bunuri catre organismele recunoscute care transporta sau expediaza aceste bunuri in afara Comunitatii, ca parte a activitatilor umanitare, caritabile sau de instruire.

IV. Scutiri speciale legate de traficul international de bunuri

Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata urmatoarele livrari care urmeaza:

Sa fie plasate in regim vamal de admitere temporara, cu exonerarea totala la plata taxelor vamale;

Sa fie prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;

Sa fie introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;

Sa fie plasate in regim de antrepozit vamal;

Sa fie plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;

Sa fie plasate in regim de tranzit vamal extern;

Sa fie admise in apele teritoriale;

Sa fie plasate in regim de antrepozit de taxa pe valoarea adaugata, definit dupa cum urmeaza:

• Pentru produse accizabile, orice locatie situata in Romania, care este definita ca antrepozit fiscal;
• Pentru bunuri, altele decat produsele accizabile, o locatie situata in Romania si definita prin norme.

Sunt scutite de taxa livrarile de bunuri care inca se afla in regim vamal de tranzit intern, precum si prestarile de servicii aferente acestor livrari, altele decat cele prevazute mai sus.

Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile de mai sus si, dupa caz, procedura si conditiile care trebuie indeplinite pentru aplicarea scutirii de taxa pe valoarea adaugata.

6. BAZA DE IMPOZITARE A T.V.A.

6.1. BAZA DE IMPOZITARE PENTRU OPERATIUNI

IN INTERIORUL TARII

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din:

1. Pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni;
2. Pentru bunurile din patrimoniul persoanelor impozabile trecute in domeniul public, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, compensatia aferenta;
3. Pentru transferul si pentru achizitiile intracomunitare de bunuri considerate a fi operatiuni efectuate cu plata, pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost care a fost stabilit la data livrarii. In cazul in care bunurile reprezinta active corporale fixe, baza de impozitare se stabileste conform procedurii stabilite prin norme;

Pentru prestarile de servicii efectuate cu plata, din suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabila pentru realizarea acestora;

In cazul schimbului, atunci cand plata se face partial ori integral in natura sau atunci cand valoarea platii pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii nu a fost stabilita de parti sau nu poate fi usor stabilita, baza de impozitare se considera ca fiind valoarea normala pentru respectiva livrare/prestare.

Sunt cuprinse in baza de impozitare:

1. Impozitele, taxele, daca prin lege nu se prevede altfel, cu exceptia taxei pe valoarea adaugata;
2. Cheltuieli accesorii cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, solicitate de catre furnizor/prestator cumparatorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumparatorului, care fac obiectul unui contract separat si care sunt legate de livrarile de bunuri sau de prestarile de servicii in cauza, se considera cheltuieli accesorii.

Baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata corespunzatoare se determina integral la livrarea bunurilor si/sau prestarea serviciilor. In cazul livrarilor de bunuri cu plata in rate in factura fiscala se inscriu baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata aferenta, integral. Taxa pe valoarea adaugata aferenta ratelor care nu au ajuns la scadenta se inregistreaza in contul 4428 "T.V.A. neexigibila", urmand ca, pe masura ce aceasta devine exigibila, sa fie inregistrata in creditul contului 4427 "T.V.A. colectata" prin debitul contului 4428 "T.V.A. neexigibila".

Nu se cuprind in baza de impozitare urmatoarele:

1. Rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret, acordate de furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei;
2. Sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, in fapt, reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;
3. Dobanzile, percepute dupa data livrarii sau prestarii pentru plati cu intarziere;
4. Valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare;
5. Sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia, precum si sumele incasate in numele si in contul unei alte persoane.

6. BAZA DE IMPOZITARE PENTRU ACHIZITIILE

INTRACOMUNITARE

Pentru achizitiile intracomunitare de bunuri baza de impozitare se stabileste pe baza acelorasi elemente utilizate pentru determinarea bazei de impozitare in cazul livrarii acelorasi bunuri in interiorul tarii.

In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri baza de impozitare este constituita din pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare, iar in absenta unor astfel de preturi de cumparare din pretul de cost, stabilit la data livrarii.

Baza de impozitare cuprinde si accizele platite sau datorate in alt stat membru decat Romania de persoana care efectueaza achizitia intracomunitara, pentru bunurile achizitionate. In cazul in care accizele sunt rambursate persoanei care efectueaza achizitia intracomunitara, valoarea achizitiei intracomunitare efectuate in Romania se reduce corespunzator.

6.3. BAZA DE IMPOZITARE IN CAZUL

IMPORTULUI DE BUNURI

Baza de impozitare pentru un import de bunuri este constituita din valoarea in vama a bunurilor, stabilita conform legislatiei vamale in vigoare, la care se adauga orice taxe, impozite, comisioane si alte taxe datorate in afara Romaniei, cu exceptia taxei pe valoarea adaugata care urmeaza a fi perceputa.

Se cuprind, de asemenea, in baza de impozitare cheltuielile accesorii, precum comisioanele si cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, care intervin pana la primul loc de destinatie a bunurilor in Romania, in masura in care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse in baza de impozitare stabilita la valoarea in vama a bunurilor. Primul loc de destinatie a bunurilor il reprezinta destinatia indicata in documentul de transport sau in orice alt document insotitor al bunurilor, cand acestea intra in Romania, sau, in absenta unor astfel de documente, primul loc de descarcare a bunurilor in Romania.

Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu cuprinde: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret, acordate de furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei; sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate; dobanzile, percepute dupa data livrarii sau prestarii pentru plati cu intarziere; valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare.

Daca elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprima in valuta, cursul de schimb valutar se stabileste conform prevederilor comunitare care reglementeaza calculul valorii in vama.

Daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decat importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza.

7. OBLIGATIILE PLATITORILOR DE TAXA

PE VALOAREA ADAUGATA

Orice persoana impozabila trebuie sa declare inceperea, schimbarea si incetarea activitatii sale ca persoana impozabila. Conditiile in care persoanele impozabile se inregistreaza ca platitor de taxa pe valoarea adaugata sunt prevazute de legislatia privind inregistrarea fiscala a platitorilor de impozite si taxe.

I. Inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA

Orice persoana impozabila care este stabilita in Romania si realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica operatiuni taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA la organul fiscal competent, dupa cum urmeaza:

1. Inainte de realizarea unor astfel de operatiuni,in urmatoarele cazuri:

Daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri cre atinge sau depaseste plafonul de scutire de 35.000 euro, cu privire la regimul special de scutire pentru intreprinderile mici;

Daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri inferioara plafonului de scutire de 35.000 euro, dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa.

2. Daca in cursul unui an calendaristic atinge sau depaseste plafonul de scutire de 35.000 euro, in termen de zece zile de la sfarsitul lunii in care a atins sau depasit acest plafon;
3. Daca cifra de afaceri realizata in cursul unui an calendristic este inferioara plafonului de scutire prevazut mai sus, dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa.

Aceleasi prevederi de mai sus se aplica si pentru persoana impozabila care :

efectueaza operatiuni in afara Romaniei care dau drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata:

efectueaza operatiuni scutite de taxa si opteaza pentru taxarea acestora.

Persoana inregistrata in scopuri de TVA, in termen de 15 zile de la producerea oricaruia dintre evenimentele de mai jos, va anunta in scris organele fiscale competente cu privire la:

modificari ale informatiilor declarate in cererea de inregistrare sau furnizate prin alta metoda organului fiscal competent, in legatura cu inregistrarea sa, sau care apar in certificatul de inmatriculare;

incetarea activitatii sale economice.

II. Inregistrare in scopuri de TVA a altor persone care efectueaza achizitii intracomunitare

Persoana impozabila care nu este inregistrata si nu are obligatia sa se inregistreze si persoana juridica neimpozabila care intentioneaza  sa efectueze o achizitie intracomunitara in Romania au obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, inaintea efectuarii achizitiei intracomunitare, in cazul in care valoarea achizitiei depaseste plafonul pentru achizitii intracomunitare in anul calendaristic in care are loc achizitia intracomunitara.

Persoana impozabila care nu este inregistrata si nu este obligata sa se inregistreze si persoana juridica neimpozabila pot solicita sa se inregistreze in cazul in care realizeaza achizitii intracomunitare.

Organele fiscale competente vor inregistra, in scopuri de TVA , orice persoana care solicita inregistrarea. Daca persoana obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA nu solicita inregistrarea, organele fiscale competente vor inregistra persoana respectiva din oficiu.

Persoana inregistrata in scopuri de TVA poate solicita anularea inregistrarii sale oricand, dupa expirarea anului calendaristic urmator celui in care a fost inregistrata, daca valoarea achizitiilor sale intracomunitare nu a depasit plafonul de achizitii in anul in care face solicitarea sau in anul calendaristic anterior si daca nu si-a exercitat optiunea.

Persoana inregistrata in scopuri de TVA poate solicita anularea inregistrarii oricand dupa expirarea a 2 ani calendaristici care urmeaza anului in care a optat pentru inregistrare, daca valoarea achizitiilor sale intracomunitare nu a depasit plafonul de achizitii in anul in care depune aceasta solicitare sau in anul calendaristic anterior.

Organele fiscale competente vor anula inregistrarea unei persoane, conform prezentului articol, daca:

Persoana respectiva este inregistrata in scopuri de TVA;

Persoana respectiva are dreptul la anulrea inregistrarii in scopuri de TVA si solicita aceasta anulare.

Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform punctelor de mi sus, are prefixul "RO", conform Standardului international ISO 3166 - alpha

Anularea inregistrarii in scopuri de TVA a unei persoane nu o exonereaza de raspunderea care ii revine pentru orice actiune anterioara datei anularii si de obligatia de a solicita inregistrarea in conditiile prevazute de lege.

Departamentele unei institutii publice se pot inregistra pentru scopuri de TVA, daca pot fi considerate ca parte distincta din structura organizatorica a institutiei publice, prin care se realizeaza operatiuni impozabile.

Prin norme se stabilesc cazurile in care persoanele nestabilite in Romania pot fi scutite de inregistrarea pentru scopuri de TVA conform prevederilor in vigoare.

Persoanele inregistrate conform Codului Fiscal vor comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clientilor de fiecare data cand realizeaza o achizitie intracomunitara de bunuri. Comunicarea codului este optionala in cazul in care persoana respectiva beneficiaza de prestari de servicii. Pentru alte operatiuni constand in livrari de bunuri si prestari de servicii este interzisa comunicarea codului de inregistrare in scopuri de TVA.

Persoana impozabila nestabilita in Romania, care si-a desemnat un reprezentant fiscal, va comunica denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform Codului Fiscal reprezentantului sau fiscal, clientilor si furnizorilor sai, pentru operatiunile efectuate sau de cre a beneficiat in Romania.

III. Facturarea

Persona impozabila care efectueaza o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta decat o livrare/prestare fara drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata, trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi lucratoare a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa.

De asemenea, persoana impozabila trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar, pentru suma avansurilor incasate in legatura cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi lucratoare a lunii urmatore celei in care a incasat avansurile, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa.

Persoana inregistrata in scopuri de TVA trebuie sa autofactureze, in termenul prevazut la aliniatul anterior, fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii catre sine. Persoana impozabila va emite o factura pentru fiecare vanzare la distanta pe care a efectuat-o. Persona impozbila va emite o autofactura, in termenul stabilit, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat in alt stat membru.

Persoana impozabila este scutita de obligatia emiterii facturii, cu exceptia cazului in care beneficiarul solicita acest lucru, pentru urmatoarele operatiuni: transportul persoanelor cu taximetre, precum si transportul persoanelor pe baza biletelor de calatorie sau a abonamentelor; livrarile de bunuri prin magzinele de comert cu amanuntul si prestarile de servicii catre populatie, consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului.

In situatiile in care baza de impozitare se modifica conform legii, furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii trebuie sa emita facturi sau alte documente, cu valorile inscrise cu semnul minus, cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca bza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului, cu exceptia situatiei in care aceste modificari nu se pot realiza din cauza falimentului beneficiarului.

IV. Evidenta operatiunilor impozabile si depunerea decontului

Persoanele impozabile stabilite in Romania trebuie sa tina evidente corecte si complete ale tuturor operatiunilor efectuate  in desfasurarea activitatii lor economice.

Persoanele obligate la plata taxei pentru orice operatiune sau care se identifica drept persoane inregistrate in scopuri de TVA, conform prezentului titlu, in scopul desfasurarii oricarei operatiuni, trebuie sa tina evidente pentru orice operatiune reglementata de lege.

Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile trebuie sa tina evidente corecte si complete ale tuturor achizitiilor intracomunitare. Evidentele trebuie intocmite si pastrate astfel incat sa cuprinda informatiile, documentele  si conturile , inclusiv registrul nontransferurilor si registrul bunurilor primite din alt stat membru, in conformitate cu prevederile din norme.

In cadrul asociatiilor in participatiune care nu constituie o persoana impozabila, drepturile si obligatiile legale privind taxa pe valoarea adaugata revin asociatului care contabilizeaza veniturile si cheltuielile, potrivit contractului incheiat intre parti.

Persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform Codului Fiscal trebuie sa intocmeasca si sa depuna la organele fiscale competente, pentru fiecare perioada fiscala, decontul de taxa pe valoarea adaugata, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada fiscala respectiva.

Decontul de taxa intocmit de persoanele inregistrate va cuprinde suma taxei deductibile pentru care i-a nastere dreptul de deducere in perioada fiscala de raportare si,dupa caz, suma taxei pentru care se exercita dreptul de deducere, suma taxei colectate a carei exigibilitate ia nastere in perioada fiscala de raportare si, dupa caz, suma taxei colectate care nu a fost inscrisa in decontul perioadei fiscale in care a luat nastere exigibilitatea taxei, precum si alte informatii prevazute in modelul stabilit de Ministerul Finantelor Publice.

Datele inscrise incorect in decontul de taxa se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare si se vor inscrie la randurile de regularizari.

Persoanele neinregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata trebuie sa intocmeasca un decont de taxa pe valoarea adaugata special pentru achizitii intracomunitare, altele decat achizitiile intracomunitare de mijloace de transport noi sau de produse accizabile, ori operatiuni pentru care sunt obligate la plata taxei, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice, pe care il depun la organul fiscal competent numai atunci cand realizeaza astfel de operatiuni. Decontul special de taxa pe valoarea adaugata se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea operatiunilor.

Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, a caror cifra de afaceri realizata la finele unui an calendaristic , este inferioara sumei de 10.000 euro, calculata la cursul de schimb valutar din ultima zi lucratoare a anului, trebuie sa comunice printr-o notificarescrisa organelor fiscale de care apartin, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii si suma taxei aferente atat catre persoanele inregistrate in scopuri de TVA cat si cele care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA.

Persoanele impozabile neinregistrate in scopuri de TVA a caror cifra de afaceri, dar excluzand veniturile obtinute din vanzarea de bilete de transport international rutier de persoane, realizata la finele unui an calendaristic, este intre 10.000 si 35.000 euro, calculata la cursul de schimb valutar din ultima zi lucratoare a anului, trebuie sa comunice, printr-o notificare scrisa organelor fiscale competente, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator, urmatoarele informatii:

• Suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii atat catre persoane inregistrate cat si catre persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA;
• Suma totala si taxa aferenta a achizitiilor de la persoane inregistrate cat si de la cele care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA.

Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, care presteaza servicii de transport international trebuie sa comunice printr-o notificare scrisa organelor fiscale competente, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator, suma totala a veniturilor obtinute din vanzarea de bilete pentru transportul rutier international de persoane cu locul de plecare din Romania.

V. Declaratia recapitulativa

Fiecare persoana impozabila, inregistrata in scopuri de TVA, trebuie sa intocmeasca si sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare unui trimestru calendaristic, o declaratie recapitulativa privind livrarile intracomunitare, conform modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice .

Fiecare persoana impozabila, inregistrata in scopuri de TVA, trebuie sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare unui trimestru calendaristic, o declaratie recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, conform modelului stabilit.

Declaratiile recapitulative se depun numai pentru perioadele in care ia nastere exigibilitatea taxei pentru astfel de operatiuni.

VI. Plata taxei pe valoarea adaugata la buget

Persoanele obligate la plata taxei trebuie sa achite taxa pe valoarea adaugata datorata, stabilita prin decontul intocmit pentru fiecare perioada fiscala sau prin decontul special, pana la data la care au obligatia depunerii acestora.

Persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA va evidentia in decontul de taxa prevazut, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile stabilite, taxa aferenta achizitiilor intracomunitare, bunurilor si serviciilor achizitionate in beneficiul sau pentru care respectiva persoana este obligata la plata taxei.

Taxa pe valoarea adaugata pentru importuri de bunuri, cu exceptia celor scutite de taxa pe valoarea adaugata, se plateste la organul vamal, in conformitate cu regulementarile in vigoare privind plata drepturilor de import.

Nu se face plata efectiva la organele vamale de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA.

Importatorii persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA evidentiaza taxa aferenta bunurilor importate in decontul de taxa, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile prevazute de lege[8].

In cazul in care persoana impozbila nu este stabilita in Romania, si este scutita de la inregistrare, organele fiscale competente trebuie sa emita o decizie in care sa precizeze modalitatea de plata a taxei pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii realizate ocazional, pentru care persona impozabila este obligata la plata taxei pe valoarea adaugata.

VII. Responsabilitatea platitorilor si a organelor fiscale

Orice persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata poarta raspunderea pentru calcularea corecta si plata la termenul legal a taxei catre bugetul de stat si pentru depunerea la termenul legal a decontului si declaratiilor la organul fiscal competent, conform Codului Fiscal si legislatiei vamale in vigoare. Taxa se administreaza de catre organele fiscale si de autoritatile vamale, pe baza competentelor lor.

Ministerul Finantelor Publice - Agentia Nationala de Administrare Fiscala va lua masuri pentru crearea unei baze de date electronice care sa contina informatii asupra tranzactiilor desfasurate de persoanele impozabile inregistrate in scopuri de taxa pe valoarea adaugata, in vederea realizarii schimbului de informatii in domeniul taxei pe valoare adaugta cu statele membre ale Uniunii Europene[9] .