EXPERTIZA CONTABILA - ATRIBUT AL PROFESIEI CONTABILE LIBERE

Expertiza contabila -   atribut al profesiei contabile libere

Expertiza contabila este o activitate desfasurata de o persoana autorizata de lege pentru reconstituirea realitatii unei operatiuni de natura economica, financiara sau fiscala pe baza cercetarii documentelor, datelor si informatiilor de contabilitate.

Potrivit normelor profesionale emise de CECCAR (Norma 35/20010), expertiza contabila este un mijloc de proba utilizat in rezolvarea unor cauze care necesita cunostinte de specialitate iar specialistul are calitatea de expert contabil.

Clasificare

a)   Expertize contabile judiciare, reglementate de Codul de Procedura Civila, Codul de Procedura Penala si legile speciale.

b)   Expertize contabile extrajudiciare care sunt executate in afara unui proces judiciar si care se executa pe baza de contract de servicii incheiat cu beneficiarul ce a solicitat lucrarea.

Principalele caracteristici ale expertizei contabile

Este un mijloc de proba in justitie, administrate de instante;

Prezentarea informatiei de natura economico-financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii unei cauze;

Se limiteaza la examinarea problemelor cu caracter economic-contabil, financiar sau fiscal indicate de organele judiciare;

Are la baza examinarea documentelor, evidenta tehnic-operativa si evidenta contabila;

Confirma sau infirma unele constatari anterioare facute de controlul financiar sau alte controale cu privire la obligatii contratuale, obligatii fiscale etc;

Este o activitate ocazionala care se efectueaza atunci cand se dispune de catre organele judiciare;

Este un mijloc de fundamentare a actiunilor arbitrale, ceruta de conducerea agentului economic (expertize contabile extrajudiciare).

Sediul reglementarilor legale

OG nr.65/1994 - privind organizarea si functionarea CECCAR

Lg. nr.42/1995 - care aproba OG 65/1994

OG nr.89/1998 - pentru modificarea si completarea OG nr.65/1995

Lg. 186/1999 - aproba OG89/1998

Codul de Procedura Civila art.201-214

Codul de Procedura Penala art.118,120-125

OG 2/2000-privind organizarea activitatii de expertiza tehnica judiciara

Regulamentul de organizare si functionare CECCAR art

Norma profesionala 35/2001 - privind expertizele contabile

Norma profesionala 12264/2002 - privind activitatea de expertiza contabila judiciara

Principii deontologice privind expertiza contabila

Principiile deontologice fundamentale carora trebuie sa li se supuna profesionistul contabil, implicit expertul contabil, sunt urmatoarele:

a)       Independenta

Expertul contabil este incompatibil cu situatiile:

- este implicat financiar cu clientii sai: primeste salariu, primeste bunuri si servicii sau primeste participatii la capitalul social;

- se afla sub controlul direct al clientilor, in calitate de administrator sau angajat/salariat;

- desfasoara acte de comert care intra in conflict de interese cu executarea libera a profesiei.

Lista incompetentelor nu este limitata. Expertul contabil este obligat sa evite orice situatie care ar aduce atingere independentei sale. Codul de Procedura Civila (art.24) si Codul de Procedura Penala (art.54) reglementeaza incompatibilitatea expertului contabil.

Asa este cazul :

Exista imprejurari cand este interesat intr-o cauza care l-ar face subiectiv.

Daca s-a pronuntat in cauza in calitate de organ de control, a intocmit acte primare sau de evidenta contabila, a efectuat anticipat o expertiza in dosarul in cauza si deci si-a exprimat opiniile.

Daca expertul contabil nu face declaratie de abtinere, intervine recuzarea.

Partile beneficiaza de acest mijloc procedural de a cere recuzarea expertului contabil.

Recuzarea se judeca in sedinta publica cu participarea partilor.

Consecintele nerespectarii independentei expertului duce la nulitatea expertizei contabile.

Problema independentei profesionistilor contabili este reglementata si de norma profesionala 111, privind comportamentul profesional.

Expertul contabil care si-a exprimat o opinie intr-o cauza fiind numt de organele abilitate, nu mai poate fi numit a doua oara in acelasi dosar, fiind incompatibil (norma profesionala 3515.2).

Daca a facut o expertiza extrajudiciara intr-un anume dosar poate fi expert consilier, dar nu expert titular (norma profesionala 3515.2).

b)      Competenta expertului contabil

Expertul contabil trebuie sa-ai intretina nivelul de competenta pe tot parcursul carierei sale profesionale.

Expertul trebuie sa asigure calitatea lucrarilor sale.

In acest scop, conducerea CECCAR a elaborat Programul National de Formare Profesionala Continua.

Fiecare expert contabil este obligat sa efectueze anual minim 40 ore de cursuri de specialitate, cu test grila de verificare a cunostintelor la care nota minima pentru promovare este 7(sapte).

Refuzul nejustificat de a urma cursuri de pregatire profesionala, anual, se sanctioneaza cu suspendarea expertului contabil din Tabloul Corpului sau radierea din Tablou, care atrage dupa sine imposibilitatea exercitarii calitatii de expert contabil.

Principiul competentei a facut obiectul normei profesionale 112 emise de CECCAR.

c)       Calitatea expertizelor contabile

Raportul de expertiza contabila judiciara are caracter de proba stiintifica care trebuie sa aiba un grad inalt contributiv la solutionarea cauzei (norma profesionala 113).

Pentru asigurarea acestui deziderat, in afara de constiinta si devotement in exercitarea profesiei, se impune ca expertul contabil sa aplice:

principiile, procedurile si regulile contabilitatii;

normele elaborate de CECCAR privind exercitarea calitatii de expert contabil;

sa supuna raportul de expertiza contabila judiciara controlului de calitate organizat de filialele judetene ale CECCAR.

Consecinta calitatii necorespunzatoare a expertizelor contabile este neluarea in considerare de catre instante si organele de cercetare penala, iar pe ansamblu afecteaza perceptia publicului despre calitatea serviciilor prestate.

d)      Principiul secretului profesional si al confidentialitatii expertizelor contabile

Este un principiu esential al unei profesii exercitata independent, situand expertul contabil printre confidentii utilizatorului serviciului sau prestatiei.

Expertul contabil nici nu trebuie sa desminta sau sa confirme faptele care il privesc pe clientul sau. Informatiile confidentiale nu trebuie folosite in interesul personal si nici al unei terte persoane.

In cazul dosarelor penale, organul judiciar poate restrictiona accesul expertului contabil numit numai la documentele aflate in dosarul cauzei.

Daca expertul considera ca documentele aflate la dosar nu sunt sufuciente pentru efectuarea expertizei contabile, trebuie sa aduca acest lucru la cunostinta organului judiciar, daca prin numirea sa a avut restrictii privind probele aflate la dosar.

Constituie proba orice document si element care serveste la aflarea adevarului. In procesul penal (art.67) administrarea probelor cerute de parte se admite sau se respinge de organul de cercetare.

Potrivit art.208 din Codul de Procedura Civila, instanta dispune o lucrare la fata locului, partile fiind obligate sa dea explicatii, orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii. Cu aceasta ocazie este posibila documentarea in arhiva partilor.

Nu este recomadabil ca actele noi, inexistente la dosarul cauzei, dar care au fost mentionate in cuprinsul raportului de expertiza sa fie atasate sub forma de anexa la raportul sau.

Norma profesionala 3531.6 reglementeaza ca anexele fac parte din raportul de expertiza si sunt un produs al muncii expertului. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiza contabila, documentele justificative, registrele sau evidentele partilor aflate in conflict.

Comunicarea concluziilor expertizei contabile judiciare se efectueaza odata cu depunerea raportului la organul judiciar care a dispus expertiza contabila, unde partile implicate in proces pot sa-l consulte (art.122 din Cod Procedura Penala si art.109 din Cod Procedura Civila). Prin aceasta procedura se evita comunicarea (informarea) preferentiala a continutului si a concluziilor expertizei catre unii utilizatori.

Expertul contabil poate divulga anumite informatii numai cu acordul clientului sau a autoritatilor in anumite situatii, depozitia in materie penala, martor in procesul civil. In scopul aflarii adevarului, expertul trebuie sa raspunda la intrebarile referitoare la problemele contabile, financiare si fiscale. Confidentele clientului sau alte informatii nu se divulga.

e)       Acceptarea expertizelor contabile

Expertul nu poate refuza expertiza pe motive etnice, religioase, politice sau de alta natura (norma profesionala 3515).

Inainte de acceptarea efectuarii unei expertize contabile, expertul trebuie sa analizeze posibilitatea de a-si indeplini misiunea sub aspectul competentei, independentei sau incompatibilitatii.

In caz de refuz, motivul invocat de expert trebuie sa fie temeinic, aratandu-se cauzele pentru care nu-si poate indeplini mandatul incredintat si trenuie prezentat de regula scris.

f)        Principiul responsabilitatii efectuarii expertizelor contabile

Aprecierea responsabilitatii cu care a fost efectuata o expertiza contabila poate fi facuta de utilizator.

Dupa predarea raportului de expertiza contabila, partile pot prezenta obiectiunile lor. Pe de alta parte instanta poate dispune completarea lucrarii sau organizarea unei noi expretize (art.212 Cod Procedura Civila).

Expertul este obligat sa efectueze un raport suplimentar de expertiza pentru clarificarea obiectiunilor prezentate de parti si acceptate de instanta sau de a extinde sfera examinarii cu intrebarile suplimentare intervenite.