Finante - Precizari terminologice

Finante - Precizari terminologice

Atat in vorbirea curenta, cat si in literatura de specialitate, cuvantul "finante" este folosit in sensuri asemanatoare sau diferite in functie de context si domeniul de aplicare: finante, finante publice sau private.

Cuvantul "finante" este de origine latina. In secolul al XIV-lea se foloseau expresiile: "finantio", "financias", "financia pecuniaria", cu sensul de "plata in bani".

Se pare ca aceste expresii deriva de la cuvintele latinesti "filare" sau "finis", care au semnificatia de a solutiona un diferendum, respectiv achitarea unei sume de bani.

Romanii foloseau cuvantul "fiscus" pentru a desemna cosul, panerul, ladita in care se depuneau darile incasate.

In Franta secolului al XV-lea expresiile "hommes de finances" ori "financiers" desemnau pe cei care incasau impozitele regelui, arendasii de impozite. "Finance" insemna o suma de bani, in speta, un venit al statului si se folosea pentru a exprima intregul patrimoniu al statului[1].

"Fiscul" romanesc este folosit in sensuri apropiate celor frantuzesti si anume pentru a determina acel organ al statului care incaseaza impozitele si taxele.

Formarea finantelor este rezultatul unui proces istoric indelungat si complex care e determinat de evolutia vietii sociale, prin aparitia si dezvoltarea comunitatilor umane , aparitia proprietatii private si impartirea in clase sociale, dezvoltarea fortelor de productie si a relatiilor marfuri-bani, aparitia statului si crearea aparatului de constrangere cu scopul de a asigura conditiile pentru acumularea de mijloace banesti necesare intretinerii aparatului statal si indeplinirii functiilor sale.

O data cu aparitia statului-forta publica, au aparut si primele elemente de finante: dari, tributuri, taxe, cheltuielile statului, impozitele, datoria publica.

In toate oranduirile social-economice, finantele s-au manifestat ca relatii sociale de natura economica , aparute in procesul repartitiei produsului social si mai ales a venitului national, in stransa legatura cu indeplinirea functiilor si sarcinilor statului. Acest lucru se realizeaza prin cel mai important instrument financiar al statului-bugetul national.

Cuvantul "buget" provine din limba franceza in care cuvintele "bouge" si "bougette" desemnau o punga de piele in care se pastreaza banii.

Potrivit art. 56 din Constitutia Romaniei, "cetatenii au obligatia sa contribuie prin impozite si taxe la cheltuielile publice". In literatura de specialitate se face o distinctie intre finantele publice si cele private. Expresia de "finante publice" este asociata cu statul, unitatile administrativ teritoriale, si alte institutii de drept public, in legatura cu resursele, cheltuielile si datoriile acestora.

Finantele private sunt asociate cu intreprinderile economice, cu bancile si societatile de asigurare, in legatura cu resursele si cheltuielile acestora, cu imprumuturile primite sau acordate, cu creantele de incasat si obligatiile de plata, cu asigurarile de viata si de bunuri sau persoane ori cu raspunderea lor civila.

Gestiunea finantelor publice e supusa dreptului public, iar gestiunea financiara a intreprinderilor urmeaza regulile dreptului comercial.

Intr-o alta acceptiune, "finantele" sunt considerate "un tip de relatii de repartitie a produsului social si indeosebi a venitului national, concretizate in transferuri banesti de la agentii economici, institutii sau persoane fizice, catre bugetul de stat, de la bugetul de stat catre agentii economici, instituiti sau persoane fizice (transferuri pe verticala), precum si intre agentii economici, institutii, diverse structuri economice, persoane fizice (transferuri pe orizontala)[2].

In aceste procese, se stabilesc anumite relatii economice intre parti, care, prin natura lor, sunt denumite relatii financiare.

Cele mai importante categorii de relatii economice care intra in categoria finantelor sau a relatiilor financiare sunt:

a)relatiile prin care se formeaza si se utilizeaza fonduri banesti ale statului, prin transferul de sume de bani fara echivalent si cu titlu nerambursabil (denumite generic contributii la bugetul de stat);

b)relatiile de credit, prin care se transfera sume de bani fara echivalent imediat, dar cu obligatia rambursarii acestor sume, de regula, cu plata unei dobanzi pana la un anumit termen;

c)relatiile de asigurare, prin care se transfera catre asigurator sume de bani fara echivalent imediat, care se ramburseaza numai conditionat de producerea unui eveniment aleatoriu si care sunt fie mai mari, fie mai mici decat proportiile banesti ale asiguratului.

Dintre acestea, cele care intereseaza demersul nostru stiintific sunt cele care se refera la formarea fondurilor statului prin contributii banesti obligatorii, fara echivalent si cu titlu nerambursabil, facute de catre agentii economici cu capital privat sau de stat ori de persoane fizice, prin intermediul institutiei prelevarii fiscale.

Principalele forme de prelevare fiscala care asigura intrarea la buget a sumelor necesare acoperirii cheltuielilor publice sunt, conform art. 2 din Codul Fiscal urmatoarele:

a)Impozitul pe profit- profitul se calculeaza ca diferenta dintre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri intr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. Conform art. 9 din Codul Fiscal, impozitele si taxele se platesc in moneda nationala a Romaniei.

Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se colecteaza impozitul. De asemenea ei au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit pentru corectitudinea careia sunt direct responsabili.

b)Impozitul pe venit

Sunt datori a plati impozitul pe venit, conform art. 39 din Codul Fiscal :

- persoanele fizice rezidente;

- persoane fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania;

- persoane fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania;

- persoane fizice nerezidente care obtin venituri;

Conform art. 41 din Codul Fiscal, veniturile supuse impozitului pe venit sunt cele provenite din salarii, cedarea folosintei bunurilor, activitati independente, investitii, pensii, activitati agricole, premii si jocuri de noroc, alte surse. Spre exemplu art. 58 din Codul Fiscal prevede ca beneficiarii de venituri din salarii datoreaza impozitul lunar care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri.

Prin O.G. nr. 138/2004, cota de impozitare a venitului s-a stabilit la 16%.

c)Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Conform Codului fiscal, microintreprinderea este o persoana juridica romana care are ca obiect de activitate productia de bunuri materiale, prestarea de servicii si/sau comertul, are pana la 9 salariati inclusiv, a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 de Euro. Capitalul sau social este in intregime privat.

Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa din care se scad:

- veniturile din variatia stocurilor;

- veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;

- veniturile din exploatare reprezentand subventii guvernamentale si alte surse pentru finantarea investitiilor;

veniturile din provizioane;

- veniturile realizate din despagubiri de la societatile de asigurari si veniturile realizate prin anularea datoriilor catre bugetul statului.

Microintreprinderile au obligatia de a depune pana la termenul de plata al impozitului declaratia de impozit pe venit.

Calculul si plata impozitului pe venitul microintreprinderilor se face trimestrial pana la data de 25, inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.

d)Impozitul pe veniturile obtinute in Romania de nerezidenti

Nerezidentii care obtin venituri neimpozabile in Romania au obligatia de a plati impozitul pe venit care se aplica asupra veniturilor brute, impozabile obtinute in Romania. Aceste venituri sunt aratate in art. 115, alin. 1 din Codul Fiscal. Conform art. 116 din acelasi cod, impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute in Romania se calculeaza , se retin si se varsa la bugetul de stat de catre platitorii acestor impozite pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-au platit aceste venituri;

e)Impozitul pe reprezentante

Conform art. 122 din Codul Fiscal, orice persoana juridica straina care are o reprezentanta autorizata sa functioneze in Romania potrivit legii are obligatia de a plati un impozit anual egal cu echivalentul in lei al sumei de 4000 de Euro la cursul de schimb stabilit de BNR pentru ziua precedenta celei in care se face plata. Plata impozitului se face in doua transe egale pana la datele de 20 iunie si 20 decembrie inclusiv. De asemenea, orice persoana juridica care datoreaza impozitul pe reprezentanta are obligatia de a depune o declaratie anuala la autoritatea fiscala competenta potrivit legii, pana la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de impunere.

f)Taxa pe valoarea adaugata (TVA

Conform art. 125 din Codul Fiscal, TVA este un impozit indirect care se datoreaza bugetului de stat. In sfera de aplicare a TVA sunt incluse operatiunile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

- constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii cu plata;

- aceste operatiuni sa fie considerate ca avand loc pe teritoriul Romaniei;

- operatiunile sa fie desfasurate de o persoana impozabila;

- livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa fie una pentru care legea stabileste plata TVA.

Conform art. 128, alin. 2 din Codul Fiscal, prin bun se intelege orice bun corporal, mobil si imobil prin natura sau destinatie. Energia electrica, termica, gazele naturale, agentul frigorific sunt bunuri mobile corporale. Baza de impozitare a taxei e constituita din:

- pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii, din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului,ori a unui tert.

- preturile de achizitie sau pretul de cost determinat la momentul livrarii;

- suma cheltuielilor efectuate de o persoana impozabila pentru executarea prestarilor de servicii prevazute de Codul Fiscal in art. 129, alin. 3;

- impozitele, taxele, inclusiv TVA;

- cheltuielile accesorii.

Cota standard a TVA este de 19 %. Cota redusa este de 9% si se aplica pentru urmatoarele prestari de servicii sau livrari de bunuri:

- dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente arhitectonice si arheologice, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii;

- livrarea de manuale scolare carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv publicitatii;

- livrarile de proteze de orice fel si accesoriile acestora cu exceptia protezelor dentare;

- livrarile de produse ortopedice;

- livrarile de medicamente de uz uman si veterinar;

- cazarea in sectorul hotelier, inclusiv inchirierea terenurilor pentru camping.

Perioada fiscala pentru TVA este luna calendaristica.

g)Accizele

Conform art. 162 din Codul Fiscal, accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaza bugetului de stat pentru urmatoarele produse provenite din productia interna sau de la import:

- bere;

- vinuri;

- bauturi fermentate, altele decat berea si vinurile;

- produsele intermediare;

- alcoolul etilic;

- produsele din tutun;

- uleiurile minerale.

Aceste produse sunt supuse accizarii in momentul producerii lor in Romania sau la momentul importului lor in tara. Accizele se platesc la bugetul de stat pana a data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care acciza devine exigibila.

In cazul importului unui produs, momentul platii accizei este momentul inregistrarii declaratiei vamale de import.

Alte produse supuse accizarii sunt:

- cafeaua;

- confectiile din blanuri naturale cu exceptia celor din oaie, capra, iepure;

- bijuteriile din aur si/sau platina cu exceptia verighetelor;

- articole din cristal;

- autoturismele;

- produse de parfumerie;

- aparatele electrice, electronice si electrocasnice;

- iahturi si barci cu motor pentru agrement;

- arme de vanatoare si de uz personal, altele decat cele militare sau sportive;

- produsele petroliere;

- gazele naturale.

Nivelul acestor accize este stabilit prin lege in raport cu cerintele economice corespunzatoare perioadei in care se aplica ;

h)Impozitele si taxele locale

Conform art. 248 din Codul Fiscal, acestea sunt:

1 .Impozitul pe cladiri-se datoreaza anual catre bugetul local al unitatii administrativ teritoriale in care e amplasata cladirea de catre orice persoana care are in proprietate o cladire. In cazul persoanei juridice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cladirii.

Acest impozit se plateste anual in patru transe egale pana la data de 15 inclusiv a lunilor martie, iunie, septembrie si noiembrie.

2. Impozitul pe teren-conform art. 256 din Codul Fiscal, este datorat de catre orice persoana care are in proprietate un teren in Romania, catre bugetul local al unitatii administrativ teritoriale in care se afla terenul.

Se stabileste, luand in calcul numarul de metrii patrati de teren, rangul localitatii in care este incadrat, categoria de folosinta a terenului.

Plata acestui impozit se face in mod asemanator cu cea a impozitului pe cladiri.

3. Taxa asupra mijloacelor de transport- conform art. 261 din Codul Fiscal, se plateste anual in patru transe egale la mijlocul lunilor martie, iunie, septembrie, noiembrie catre bugetul local al unitatii administrativ teritoriale, in care proprietarul mijlocului de transport isi are domiciliul, sediul sau punctul de lucru. In cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing, taxa e datorata de locator.

4. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor- conform art. 266 din Codul Fiscal, orice persoana care trebuie sa obtina unul din documentele sus mentionate trebuie sa plateasca taxa aferenta la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale inainte de a i se elibera respectivul document si este stabilita intr-un cuantum aprobat de Codul Fiscal

5. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate- conform art. 270 din Codul Fiscal, orice persoana care beneficiaza de servicii de reclama si publicitate in Romania, in baza unui contract sau conventie datoreaza plata taxei prevazute in prezentul articol cu exceptia serviciilor de reclama realizate prin mijloace de informare in masa scrise si audio vizuale. Aceasta taxa se plateste la bugetul local al unitatii administrativ teritoriale in raza careia persoana presteaza serviciile de reclama si publicitate si se calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare la valoarea acestor servicii. Aceasta cota se stabileste de Consiliul local si este cuprinsa intre 1 si 3 procente. Taxa se varsa la bugetul local lunar pana la data de 10 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a intrat in vigoare contractul de prestari de servicii de reclama si publicitate.

Conform art. 271 din Codul Fiscal, orice persoana care utilizeaza un panou de afisaj sau o structura de afisaj pentru reclama intr-un loc public datoreaza plata taxei anuale catre bugetul local al unitatii administrativ teritoriale in raza careia este amplasat panoul , afisajul sau structura de afisaj respectiva.

Valoarea acestei taxe se calculeaza anual prin inmultirea numarului de metri patrati ai suprafetei afisajului cu suma stabilita de consiliul local apartinator. Aceasta taxa nu se datoreaza pentru afisajele din interiorul cladirilor sau din mijloacele de transport in comun. Plata acestor taxe se face anual, anticipat sau trimestrial in patru rate egale, pana la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie inclusiv.

6. Impozitul pe spectacole - art. 273 din Codul Fiscal dispune ca orice persoana care organizeaza o manifestatie artistica, o competitie sportiva sau alta activitate distractiva in Romania are obligatia de a plati impozitul pe spectacole la bugetul local al unitatii administrativ teritoriale in raza careia are loc manifestatia sportiva, artistica etc.. Acest impozit se plateste lunar pana la data de 15 a lunii urmatoare celei in care a avut loc spectacolul si nu se aplica spectacolului cu scop umanitar.

7.Taxa hoteliera- conform art. 278 din Codul Fiscal taxa, pentru sederea intr-o unitate de cazare se incaseaza de persoana juridica prin intermediul careia se realizeaza cazarea o data cu luarea in evidenta a persoanei cazate.

Ulterior, aceasta taxa e varsata catre bugetul local al unitatii administrativ teritoriale in raza careia se afla unitatea de cazare, pana la data de 10 a lunii urmatoare celei in care s-a colectat taxa de catre unitatea de cazare, de la persoana care a platit cazarea.

Conform art. 289 din Codul Fiscal, autoritatile administratiei publice locale au obligatia de a asigura accesul gratuit la informatiile privind impozitele si taxele locale. Aceste autoritati si organele speciale ale acestora sunt responsabile pentru stabilirea, controlul si colectarea impozitelor si taxelor locale, precum si a amenzilor si penalizarilor aferente.

Potrivit art. 295 din Codul Fiscal, impozitele si taxele locale, precum si amenzile si penalitatile aferente acestora se constituie venituri la bugetul local al unitatii administrativ teritoriale.