Fluxurile informationale specific controlului fiscal

Fluxurile informationale specific controlului fiscal

1. Colectarea informatiilor generale referitoare la contribuabil

Eficienta controlului fiscal depinde, in cea mai mare masura, de modul de colectare a informatiilor privind contribuabilul si de analiza acestora. Principalele surse de informatii privind contribuabilul sunt:

a.      Caracteristicile sectorului de activitate;

b.     Documentele intocmite cu prilejul controalelor fiscale precedente;

c.      Dosarul fiscal al contribuabilului;

d.     Elementele furnizate de catre terti.

a. Caracteristicile sectorului de activitate in care contribuabilul isi desfasoara activitatea sunt utile inspectorului fiscal in a fi stiute, intrucat acesta isi poate forma o parere cu privire la aspecte precum:

gradul de risc al operatiunilor specifice domeniului;

dinamica generala specifica domeniului de activitate, ilustrata prin indicatori precum: cifra de afaceri medie, rata medie a profitului, viteza de rotatie a stocurilor, creantelor si obligatiilor.

Aceste informatii pot fi obtinute din mijloacele de informare in masa sau prin discutii cu colegii care au avut experienta in domeniul de activitate respectiv, precum si din alte surse.

b. Inspectiile fiscale precedente pot furniza informatii utile si punctuale cu privire la contribuabilul verificat. Examinarea rapoartelor intocmite in cadrul inspectiilor fiscal precedente constituie o sursa de informatii, relative la contribuabil, cu privire la:

comportamentul fiscal obisnuit al acestuia;

identificarea punctelor sale slabe;

modul in care masurile dispuse in urma controalelor precedente au fost operate la nivelul contabilitatii.

Studierea acestor informatii induc inspectorului fiscal o abordare mai mult sau mai putin circumspecta in inspectia fiscala curenta, privind caracterul intentionat sau neintentionat fiscal la aprecierea ca are de-a face sau nu cu cazuri de evaziune fiscala.

c. Dosarul fiscal este cea mai importanta sursa de informatii relative la contribuabil, administrata de catre unitatea fiscala in a carei competenta teritoriala contribuabilul isi are sediul.

Continutul informativ al dosarului fiscal rezulta din cel putin urmatoarele elemente:

actele constitutive ale contribuabilului si modificarile produse pe parcursul existentei sale;

situatiile financiare periodice;

actele de inspectie fiscala intocmite anterior;

declaratiile privind conturile bancare ale contribuabilului;

notificarile, somatiile si titlurile executorii trimise contribuabilului;

deciziile de impunere remise contribuabilului.

Informatiile din dosarul fiscal este recomandabil a fi completate cu cele existente in: "Fisa pe platitor".

d. Informatiile furnizate de catre terti sunt uneori importante in aprecierea contribuabilului si pot constitui, in mod frecvent, punctul de pornire in declansarea inspectiei fiscale. Acestea au drept sursa:

sesizarile facute de catre alte persoane fizice sau juridice;

controalele facute de catre alte institutii;

datele furnizate de catre Oficiul National al Registrului Comertului, administratia

publica locala, organele vamale, Garda Financiara etc.;

datele furnizate prin internet, presa si alte surse de informare.

2. Actele necesare pregatirii controlului fiscal

In vederea pregatirii actiunii de control fiscal, inspectorii insarcinati cu efectuarea acestuia vor proceda la colectarea tuturor datelor si informatiilor disponibile,referitoare la contribuabil si activitatea desfasurata de acesta.

Datele si informatiile referitoare la contribuabil se vor obtine,in principal, prin consultarea dosarului fiscal al contribuabilului,precum si din documente aflate la dispozitia organului fiscal. De asemenea, vor fi consultate toate compartimentele care,prin natura obligatiilor ce le revin, detin informatii referitoare la situatia fiscala a contribuabilului (urmarire, trezorerie, bilanturi, control financiar, Garda Financiara, etc.).Compartimentele mentionate sunt obligate sa comunice, la solicitarea inspectorului insarcinat cu efectuarea controlului,toate informatiile pe care le detine referitoare la contribuabilul ce urmeaza a fi verificat.

Prin consultarea dosarului fiscal al contribuabilului si a componentelor sus mentionate se vor colecta toate datele si informatiile despre acesta existente in:

actele de infintare, inclusiv decaratia de inregistrare ca platitor de impozite;

declaratiile fiscale depuse, inclusiv bilanturile contabile;

rapoarte ale controallelor efectuate anterior etc.

Din actele de infiintare ale contribuabilului, precum si din declaratia de inregistrare ca platitor de impozite si taxe se vor colecta informatii privind datele de identificarea ale contribuabilului supus controlului:

denumire;

numar de inregistrare la Registrul Comertului;

cod unic de identificare;

adresa sediului de afaceri;

datele de identificare ale sucursalelor sau filialelor,daca este cazul;

forma de proprietate;

capitalul subscris si cel varsat;

obiectul de activitate;

persoana care asigura conducerea activitatii contribuabilului;

numerele conturilor bancare, precum si bancile la care acestea sunt deschise.

Din declaratiile fiscale existente in dosarul fiscal al contribuabilului sau din informatiile colectate de la celelalte compartimente, inspectorul:

va stabili daca au fost depuse toate declaratiile si situatiile prevazute de legislatia in vigoare;

va semnala existenta anumitor cresteri sau scaderi bruste in componenta elementelor patrimoniale;

va compara datele comune cuprinse in diferite declaratii fiscale;

va stabili pe baza datelor din perioade anterioare daca exista cifre care prezinta o anumita tendinta. Aceasta tendinta va fi apoi extrapolata la perioada supusa verificarii, dupa care, se vor compara sumele astfel previzionate, pe baza tendintei, cu cele existente in declaratia fiscala;

va stabili platile restante;

va face orice alte aprecieri in legatura cu andeplinirea, de catre contribuabil, a obligatiilor fiscale, conform datelor detinute.

Din analiza rapoartelor incheiate cu ocazia controallor anterioare se vor extrage, tn special, aspectele la care au fost constatate nereguli si eventualele masuri dispuse la controalele anterioare.

Colectarea de informatii din alte documente aflate la dispozitia organului fiscal se realizeaza prin studierea rapoartelor privind controlul efectuat la doua categorii de contribuabili:

cei care au legaturi de afacrei cu contribuabilul ce urmeaza a fi controlat, in cazul

in care astfel de informatii sunt disponibile;

cei care desfasoara activitati similare.

In urma analizei documentelor si datelor disponibile la sediul organului fiscal se vor efectua analize de risc, respectiv identificarea domeniilor si impoziteloor care prezinta un risc al evaziunii la contribuabilul respectiv si in domeniu sau de actvitate.

Pe baza analizei de risc se vor stabili obiectivele orientative ale contribuabilului si, eventual, procedura si tehnicile de control ce urmeaza a fi aplicate.

3. Actele de control intocmite dupa efectuarea controlui fiscal

Dupa finalizarea controlului fiscal, organul de control intocmeste urmatoarele acte:

procese verbale de control;

note de constatare;

note de constatare unilaterale;

note explicative

procese verbale de constatare si sanctionare a contraventiilor.

Anexele procesului verbal de control

Procesul verbal de control cuprinde o serie de anexe, si anume :

anexa generala in care sunt sintetizate, pentru fiecare impozit in parte :

- diferentele de impozit de stabilit;

- majorarile de intarziere si penalizarile de intarziere calculate;

- amenzile si penalitatile aplicate;

anexe pentru fiecare impozit, cu calculul detaliat al tuturor obligatiilor financiare si fiscale stabilite, inclusiv majorarile de intarziere si penalitatile de intarziere corespunzatoare, respectiv penalitatile datorate, dupa caz;

copiile de pe procesele - verbale de constatare si sanctionare a contraventiilor, daca este cazul;

notele de constatare intocmite, daca este cazul;

documente, acte sau copii de pe acestea, precum si note explicative sau informative;

actul/actele intocmite de organul de control fiscal, care reprezinta dovada

acordul scris pentru accesul organului de control fiscal in afara programului normal de lucru al contribuabilului, daca este cazul.

Procesul verbal va fi inregistrat in registrul unic de control al contribuabilului, dupa semnarea acestuia de ambele parti.

Procesul verbal de control reprezinta titlu de creanta pentru diferentele constatate intre obligatiile de plata determinate de catre contribuabil si cele legal datorate, inclusiv majorarile de intarziere, penalitatile de intarziere, respectiv penalitatile stabilite, dupa caz, de organul de control fiscal, in cazul in care contribuabilul sau reprezentantul sau legal refuza semnarea procesului verbal de control, rezultatele controlului fiscal se comunica acestuia din urma, printr-o scrisoare recomandata cu confirmare de primire. Data primirii de catre contribuabil/reprezentant fiscal a scrisorii constituie data comunicarii.

Diferentele de impozite si taxe, majorarile de intarziere si penalitatile stabilite cu ocazia controlului fiscal se platesc in termen de 15 zile de la comunicarea rezultatelor controlului, conform termenelor stabilite in actele normative care reglementeaza plata/executarea creantelor bugetare.

Procesul-verbal de constatare a contraventiilor se incheie pentru acele fapte a caror constatare si sanctionare sunt de competenta organelor de control fiscal, in conformitate cu legislatia in vigoare in domeniul constatarii si sanctionarii contraventiilor.

Procesul-verbal de constatare a faptelor care pot constitui infractiuni in cazul in care din control a rezultat savarsirea unor fapte prevazute de legea penala, constatarile se consemneaza separat in procesul verbal de constatare a faptelor care pot constitui infractiuni.

Procesul verbal de constatare a faptelor care pot constitui infractiuni va cuprinde constatarile bazate pe acte si documente, dispozitia legal incalcata, paguba produsa, numele persoanelor fizice in cauza (daca sunt cunoscute), functia sau calitatea si ultimul domiciliu cunoscut, imprejurarile si cauzele care au contribuit sau au favorizat producerea infractiunii si consecintele acesteia.

De asemenea, pentru fiecare abatere constatata, se vor inscrie masurile luate operativ in timpul controlului. Organul fiscal isi va exprima numai punctul de vedere privind incadrarea faptelor apreciate ca infractiuni, aceasta incadrare intrand in competenta organelor de urmarire penala.

Procesele verbale se semneaza de organele de control, conducerea agentilor economici, persoanele raspunzatoare, precum si de eventualii martori in prezenta carora s-a facut constatarea.

Nota de constatare

Constatarile cu privire la natura activitatilor producatoare de venituri impozabile sau pentru identificarea bunurilor sau surselor impozabile se consemneaza in nota de constatare.

Nota de constatare se intocmeste si cazul in care, in timpul controlului fiscal, se fac constatari a caror reconstituire sau dovedire ulterioara nu este intotdeauna posibila sau ori de cate ori organele de control fiscal considera necesar. in cazul in care exista divergente intre organul de control fiscal si contribuabil, referitoare la constatarile efectuate, stabilirea realitatii faptelor va fi realizata in prezenta unor martori. in nota de constatare se inscriu situatiile de fapt constatate, precum si masurile operative pentru remedierea deficientelor constatate. Nota de constatare se semneaza de organul de control fiscal, de contribuabil sau de un reprezentant al acestuia ori, dupa caz, de martori.

Notele explicative

Notele explicative se iau in toate cazurile de la persoanele facute raspunzatoare de abaterile constatate si consemnate in procesul verbal si care pot atrage raspunderi in sarcina acestora. Ele se pot lua in orice etapa a controlului, insa numai dupa ce s-a epuizat controlul asupra obiectivului la care s-a constatat abaterea care necesita explicatii.

Organul de control va analiza raspunsurile primite si in functie de concluzii, va inscrie constatarea in procesul-verbal. daca cei in cauza refuza sa dea nota explicativa sau sa raspunda la unele intrebari, organul de control fiscal va formula intrebarile in scris, stabilind termenul in cadrul caruia trebuie primit raspunsul. in cazul in care nu se primeste raspuns, se va consemna refuzul in procesul verbal, la care se va anexa copia adresei si se vor aplica sanctiunile prevazute de lege.

Notele informative se iau de la alte persoane decat cele raspunzatoare pentru abaterile savarsite, care cunosc cum s-au comis faptele, cauzele si imprejurarile care au condus la nerespectarea prevederilor actelor normative si care pot contribui la stabilirea raspunderii si la evaluarea pagubelor.

Actele de control incheiate de organele de control fiscal impreuna cu avizele de urmarire-incasare se transmit organelor fiscale teritoriale pentru urmarirea si incasarea lor.

Daca procesele verbale de constatare a contraventiilor nu au fost contestate in termenul legal, se transmit pentru incasare unitatilor fiscale teritoriale ale Directiilor generale ale finantelor publice judetene, respectiv a municipiului Bucuresti.

Daca actele de control fiscal sunt contestate in termen legal se aplica procedura de solutionare conform prevederilor legale.