IMPOZITELE DIRECTE DE LA POPULATIE

IMPOZITELE DIRECTE DE LA POPULATIE

1. Notiuni introductive

Impozitele si taxele de la populatie constituie o sursa de venituri pentru buget si sunt folosite pentru constructia economica, sociala si culturala de aceea ele au un caracter reversibil, revenind pe calea diferitelor forme de finantare tot platitorilor cu titlu gratuit sau cu plata redusa.

2. Impozitul pe venit

Datoreaza plata impozitului pe venit persoanele fizice rezidente; persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati independente prin intermediul unui sediu permanent in Romania; persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania; persoanele fizice nerezidente care obtin alte venituri.

Se supun impozitului pe venit urmatoarele categorii de venituri: venituri din activitati independente; venituri din salarii; venituri din cedarea folosintei bunurilor; venituri din investitii; venituri din pensii; venituri din activitati agricole; venituri din premii si jocuri de noroc; venituri din transferul proprietatilor imobiliare; venituri din alte surse.

Sunt considerate neimpozabile urmatoarele venituri: ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin acordate de la bugetul de stat, de la bugetul asigurarilor sociale de stat, de la bugetele fondurilor speciale, de la bugetele locale si de la alte fonduri publice cu exceptia celor pentru incapacitate temporara de munca; indemnizatiile de risc maternal, maternitate, cresterea copilului si ingrijirea copilului bolnav; pensii pentru invalizi de razboi, orfani, vaduve de razboi; bonuri de valoare acordate cu titlu gratuit persoanelor fizice; drepturile in bani si in natura primate de militarii in termen.

Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.

Cota de impozit este de 16% si se aplica asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din activitati independente, salarii, cedarea folosintei bunurilor, investitii, pensii, activitati agricole, premii si din alte surse.

3. Venituri din activitati independente

Veniturile din activitati independente cuprind veniturile comerciale; venituri din profesii libere; venituri din drepturi de proprietate intelectuala.

Venitul net anual din activitati independente determinat pe baza contabilitatii in partida simpla se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente realizarii venitului, deductibile pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla.

Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente sunt obligati sa organizeze si sa conduca contabilitatea in partida simpla si sa completeze Registrul Jurnal de incasari si plati si Registrul inventar, in care vor trece toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii activitatii.

Venitul net anual obtinut dintr-o activitate independenta de catre un contribuabil fara salariati se determina pe baza normelor de venit elaborate anual de Ministerul Finantelor Publice.

Daca activitatea independenta se desfasoara pe perioade mai mici decat anul calendaristic, norma de venit se corecteaza in functie de perioada calendaristica in care s-a desfasurat activitatea respectiva.

Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente pentru care venitul net se determina pe baza de norma de venit nu au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitatea in partida simpla.

Un contribuabil care desfasoara o activitate independenta are obligatia de   a efectua plati anticipate in contul impozitului anual datorat la bugetul de stat.

Venitul net din activitati independente se impoziteaza potrivit prevederilor privand venitul net anual impozabil.

4. Venituri din salarii

Se considera venituri din salarii toate veniturile in bani sau natura obtinute de o persoana fizica in baza unui contract individual de munca.

In vederea impunerii se asimileaza salariilor urmatoarele: indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica; indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop lucrativ; indemnizatia lunara bruta a administratorilor de la companii de stat sau regiile autonome; sumele acordate de entitatile neplatitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia primita pe perioada deplasarii/detasarii pentru salariatii din institutiile publice; indemnizatiile administratorilor si sumele din profitul net cuvenite acestora.

Deducerea personala

Persoanele fizice au dreptul la o deducere din venitul net lunar din salarii pentru fiecare luna a perioadei impozabile si numai pentru locul unde se afla functia de baza. Deducerea personala se acorda in functie de numarul de persoane aflate in intretinere.

Persoana in intretinere poate fi sotul/sotia, copiii minori, rude ale sotului sau sotiei pina la gradul II de rudenie ale caror venituri totale nu depasesc 250 RON lunar.

Nu se considera persoane aflate in intretinere urmatoarele: persoanele care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste 10.000 mp la ses si peste 20.000 mp la munte; persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea florilor, legumelor, zarzavaturilor in sere si solarii in sistem irigat, din valorificarea arbustilor decorativi si ciupercilor, din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole indiferent de suprafata.

Determinarea impozitului pe venitul din salarii

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar final calculat si retinut la sursa de catre platitori.

Impozitul lunar se determina la locul functiei de baza prin aplicare cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii si deducerea personala aferenta fiecarei luni; cotizatia sindicala lunara; contributiile la fondurile de pensii facultative pina la nivelul maxim de echivalent lei a 200 EUR /an/persoana.

Venitul net din salarii se calculeaza prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni.

5. Venituri din cedarea folosintei bunurilor

Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt veniturile in bani si/sau natura provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile obtinute de catre proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal, altele decat veniturile din activitati independente.

Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.

Venitul brut reprezinta totalitatea sumelor in bani sau echivalentul in lei al veniturilor in natura si se stabileste pe baza chiriei sau arendei prevazute in contractul incheiat intre parti pentru fiecare an fiscal.Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad in sarcina proprietarului daca sunt efectate de cealalta parte.

Un contribuabil care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor cu exceptia veniturilor din arendare datoreaza plati anticipate in contul impozitului pe venit catre bugetul statului.

6. Venituri din investitii 

Veniturile din investitii cuprind dividendele; veniturile impozabile din dobanzi; castigurile din transferul titlurilor de valoare; veniturile din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta, la termen, pe baza de contract; veniturile din lichidarea unei persoane juridice.

7. Venituri din pensii

Veniturile din pensii reprezinta sumele primite ca pensii de la fondurile infiintate din contributiile sociale obligatorii facute catre un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative si cele finantate de la bugetul de stat.

Venitul impozabil lunar din pensii se stabileste prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 RON si a contributiilor obligatorii calculate, retinute si suportate de persoana fizica.

Orice platitor de venituri din pensii are obligatia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l retine si de a-l vira la bugetul de stat; impozitul retinut fiind considerat impozit final.

Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% la venitul impozabil lunar din pensii.

8. Venituri din activitati agricole

Se considera venituri din activitatile agricole urmatoarele venituri: din cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere si solarii si in sistem irigat; din cultivarea si valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor; din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole, din valorificarea produselor agricole de catre unitati specializate pentru colectare sau unitati de procesare industriala.

Venitul net dintr-o activitate agricola se stabileste pe baza de norme de venit. Normele de venit se stabilesc de catre directiile teritoriale ale Ministerului Agriculturii si se aproba de directiile generale ale finantelor publice teritoriale.

Un contribuabil care desfasoara o activitate agricola poate opta si pentru determinarea venitului net pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla.

Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net determinat pe baza de norme de venit sau in sistem real, impozitul fiind final.

Un contribuabil care desfasoara o activitate agricola pentru care impozitul se stabileste pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla este obligat sa efectueze plati anticipate la bugetul de stat.

9. Venitul net anual impozabil

Venitul net anual impozabil se stabileste pe fiecare sursa de venit prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale.

Pierderea fiscala anuala inregistrata pe fiecare sursa se reporteaza si se completeaza cu venituri obtinute din aceeasi sursa de venit din urmatorii 5 ani fiscali.

Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente, din cedarea folosintei bunurilor cu exceptia veniturilor din arendare, precum si veniturile din activitati agricole sunt obligate sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlul de impozit cu exceptia cazului in care se retin la sursa.

Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal luind ca baza de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat in anul precedent.

Platile anticipate se efectueaza in patru rate egale pina la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu exceptia veniturilor din arendare la care plata se efectueaza conform deciziei emise pe baza declaratiei privand venitul realizat.