IMPOZITUL PE PROFIT

IMPOZITUL PE PROFIT

Reforma fiscala din Romania a cuprins si masuri privind armonizarea legislatiei impozitului pe profit cu cea comunitara.

1. Contribuabilii impozitului pe profit

Contribuabilii impozitului pe profit sunt: persoane juridice romane; persoane juridice straine care isi desfasoara activitatea prin intermediul unui sediu permanent in Romania; persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitatea in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica; persoanele juridice straine care realizeaza venituri din sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana; persoanele fizice rezidente asociate cu persoanele juridice romane pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica; in acest caz impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica romana.

2. Sfera de cuprindere a impozitului

Impozitul pe profit se aplica asupra profitului impozabil obtinut din orice sursa atat din Romania cat si din strainatate.

3. Scutiri

Sunt scutite de la plata impozitului pe profit urmatoarele: Trezoreria statului; institutiile publice; persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintrepriderilor; fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat ; cultele religioase, institutii de invatamant particular acreditate precum si cele autorizate pentru veniturile utilizate potrivit legii; asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari potrivit legii locuintei; fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar; fondul de compensare al investitorilor; Banca Nationala a Romaniei; fondul de garantare a pensiilor private.

Organizatiile non profit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite si pentru veniturile din activitati economice realizate pina la nivelul echivalentului in lei a sumei de 15.000 de euro intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.

Contribuabilii se impun pe un an fiscal care coincide cu un an calendaristic.

4. Cotele de impozitare

Cota de impozit pe profit este 16% cu unele exceptii cum ar fi cel al contribuabililor care desfasoara activitati de natura barurilor si a cluburilor de noapte, discoteci, cazinouri sau pariuri sportive cand impozitul pe profit datorat nu poate fi mai mic de 5% din veniturile realizate din aceste activitati.

In cazul in care impozitul datorat (calculat aplicand cota de 16%) este mai mic de 5% din veniturile obtinute din aceste activitati, impozitul pe care il va plati va fi calculat aplicand cota de 5% la aceste venituri realizate.

5. Baza de calcul a impozitului pe profit

Baza de calcul o reprezinta profitul impozabil care se calculeaza ca diferenta intre veniturile obtinute din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri dintr-un an fiscal din care se scad veniturile neimpozabile si se aduna cheltuielile nedeductibile.

Veniturile reprezinta sumele sau valorile incasate ori de incasat si includ venituri din exploatare, venituri financiare si venituri extraordinare.

Conform legii se considera venituri neimpozabile urmatoarele: dividendele primite de la o persoana juridica romana; diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care detin titluri de participare, veniturile din anularea cheltuielilor pt. care nu s-a acordat deducere; veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile.

Cheltuielile reprezinta sumele platite sau de platit, dupa natura lor, care sunt aferente realizarii veniturilor asa cum sunt ele inregistrate in contabilitate - din exploatare, financiare si extraordinare.

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.

Anumite categorii de cheltuieli sunt deductibile la calculul profitului impozabil in urmatoarele conditii si limite:

a)               cheltuielile de protocol in limita a 2% din diferenta rezultata intre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheluielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;

b)               suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

c)               cheltuielile sociale in limita unei cote de 2% aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului;

d)               cheltuieli efectuate in numele unui angajat la schemele de pensii facultative in limita unei sume reprezentand echivalentul a 200 EUR intr-un an fiscal pentru un participant.

e)               cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile daca gradul de indatorare este mai mic sau egal cu 3.

Gradul de indatorare se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste 1 an si capitalul propriu,ca medie a valorilor existente la inceputul si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. Capitalul imprumutat reprezinta totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare de peste 1 an.

Daca gradul de indatorare al capitalului este peste 3, cheltuielile cu dobanzile si pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare pina la deductibilitatea lor integrala.

6. Pierderea fiscala

Pierderea anuala stabilita prin declaratia de impozit pe profit se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii cinci ani consecutivi.

Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii lor, la   fiecare termen de plata a impozitului pe profit.

Cheltuielile nedeductibile la calculul profitului impozabil sunt: cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat; dobanzi, majorari de intarziere, amenzi, penalitati datorate statului roman; amenzi, dobanzi, penalitati, majorari datorate autoritatilor straine; cheltuielile privand bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa la gestiune ori degradate, neimputabile si pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare; cheltuielile inregistrate in contabilitate care nu au la baza documente justificative; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; pierderi inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu neincasate, pentru partea neacoperita de provizion; cheltuieli de sponsorizare sau mecenat si cheltuieli privand bursele private acordate potrivit legii. Sumele respective se scad din impozitul pe profit daca indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: sunt in limita a 3%o din cifra de afaceri si nu depasesc 20% din impozitul pe profit datorat.

Determinarea impozitului pe profit

Impozitul pe profit se determina cu ajutorul urmatoarei relatii de calcul:

Ip = Pimp. * C%

unde:

Ip=impozitul pe profit; Pimp.= profitul impozabil; C = cota de impunere

Profitul impozabil se determina cu ajutorul urmatoarei formule de calcul:

Pimp. = Ven.tot. - Chelt.tot. - Ven.neimp. + Chelt.neded.

unde

Ven.tot. = Venituri totale; Chelt.tot. = Cheltuieli totale;

Ven.neimp. = Venituri neimpozabile; Chelt.neded.= cheltuieli nedeductibile.