Impozitul pe venitul persoanelor fizice

IMPOZITUL PE VENITUL PERSOANELOR FIZICE

CATEGORII DE IMPOZITE

Daca Ordonana Guvernului nr. 73/1999 rivind impozil venit a consolidat ideea dorintei de aliniere la standardele europene, aplicarea prevederilor acesteia a determinat o serie de amendari care au condus la elaborarea de catre executiv a unei ordonante noi, nr. 7 din 19.07.2001, publicata in MO nr. 435/03.08.2001.

Aceasta ultima reglementare, care abroga OG nr.73/1999, a intrat in vigoare la data de 01.01.2002, cu exceptia prevederilor art.8 si 13 care se aplica incepand cu data publicarii in MO.

Platitorii sunt persoanele fizice care realizeaza venit iar obiectul impunerii este venitul realizat de persoane, sfera lui de aplicabilitate tinde sa devina tot mai vasta.

Tehnica de impozitare este fie impunerea separta, pe fiecare venit, impozitul total fiind dat de suma impozitului, fie impozitarea cumulata care are loc prin insumarea veniturilor.

VENIT GLOBAL

, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001, MO Baza legala: OMF 1372/18.10.2000, MO 549/7.11.2000435/3.08.2001

Contribuabili vizati: contribuabilii persoane fizice romane cu domiciliul in Romania care obtin venituri din activitati independente, venituri din salarii si venituri din cedarea folosintei bunurilor, atat din Romania cat si din strainatate cu exceptia celor care realizeaza venituri sub forma de salarii de la functia de baza si pentru care angajatorul intocmeste fisa fiscala FF1

Termene de depunere: - pana la data de 31 martie a anului urmator celui de realizare a venitului - in termen de 5 zile de la incetarea activitatii, in cazul contribuabililor care inceteaza sa mai aiba domiciliu in Romania - ori de cate ori contribuabilul constata erori in declaratia depusa anterior Depunere la organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are domiciliul contribuabilul

VENITURILE DIN ACTIVITATI INDEPENDENTE REALIZATE INTR-O FORMA DE ASOCIERE

Baza legala: OMF 1372/18.10.2000, MO 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contribuabili vizati: persoane fizice care realizeaza venituri in bani/natura intr-o forma de asociere

Termene de depunere: - 31 martie a anului urmator celui in care s-a realizat venitul - in termen de 5 zile de la incetarea activitatii, in cazul contribuabililor care inceteaza sa mai aiba domiciliu in Romania - ori de cate ori contribuabilul constata erori in declaratia depusa anterior

VENITURILE DIN STRAINATATE

Baza legala: OMF 1372/18.10.2000, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contribuabili vizati: persoane fizice romane cu domiciliul in Romania care realizeaza venituri din activitati independente, venituri din salarii si venituri din cedarea folosintei bunurilor din strainatate

Termene de depunere: - anual, pana la data de 31 martie a anului urmator celui in care s-a realizat venitul - ori de cate ori contribuabilul constata erori in declaratia depusa anterior Depunerea la organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla domiciliul contribuabilului

VENITURILE DIN ACTIVITATI INDEPENDENTE COMERCIALE

Baza legala: OMF 1372/18.10.2000, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contribuabili vizati: persoane fizice care realizeaza venituri in bani si/sau in natura, in mod individual, din activitate care constituie fapte de comert, prestari servicii, altele decat cele din profesii liberale sau din practicarea unei meserii, inclusiv din activitati adiacente, pentru care venitul net se determina in sistem real.
Persoanele fizice care obtin venituri din mai multe surse vor depune cate o declaratie speciala pentru fiecare sursa.

termen
- anual, pana la data de 31 martie a anului urmator celui in care s-a realizat venitul
- in termen de 5 zile de la incetarea activitatii, in cazul contribuabililor ce inceteaza sa mai aiba domiciliul in Romania
- ori de cate ori contribuabilul constata erori in declaratia depusa anterior
Depunerea la organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla sediul in care se desfasoara activitatea

Tip suport: - formular tipizat MFP cod 14.13.01.13/4.1

VENITURILE DIN ACTIVITATI INDEPENDENTE- PROFESII LIBERALE

declaratie speciala pentru fiecare sursa. Baza legala: OMF 1372/18.10.2000, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contribuabili vizati: persoane fizice care realizeaza in mod individual venituri din prestari serviciu in domeniul stiintific, literar, artistic si educativ si pentru care se venitul net determina in sistem real.
Persoanele fizice care obtin venituri din mai multe surse vor depune cate o

Termene de depunere:
- anual, pana la data de 31 martie a anului urmator celui in care s-a realizat venitul
- in termen de 5 zile de la incetarea activitatii
- ori de cate ori contribuabilul constata erori in declaratia anterioara
Depunere:
- la organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla sediul in care se desfasoara activitatea
- la organul fiscal de domiciliu in cazul celor care inceteaza sa mai aibe domiciliul in Romania

VENITURILE DIN ACTIVITATI INDEPENDENTE- DREPTURI DIN PROPIETATE INTELECTUALA

Baza legala: OMF 1372/18.10.2000, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contribuabili vizati: Contribuabilii care realizeaza venituri in bani si/sau in natura provenind din valorificarea drepturilor de proprietate intelectuala (brevete de inventie, know-how, marci inregistrate, franciza, drepturi de autor, inclusiv a drepturilor conexe)

Termene de depunere:
- anual, pana la data de 31 martie a anului urmator celui in care s-a realizat venitul
- in termen de 5 zile de la incetarea activitatii, cand contribuabilul inceteaza sa mai aiba domiciliul in Romania
- ori de cate ori se constata erori in declaratia anterioara
Depunere: - la organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are domiciliul contribuabilul

CEDAREA FOLOSINTEI BUNURILOR

Baza legala: OMF 1372/18.10.2000, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contribuabili vizati: contribuabilii care realizeaza venituri in bani si/sau in natura provenind din inchirieri de bunuri mobile si imobile, precum si din arendarea terenurilor agricole, in calitate de proprietar, uzufructuori sau alti detinatori legali

Termene de depunere:
- anual, pana la data de 31 martie a anului urmator celui in care s-a realizat venitul
- in termen de 5 zile de la incetarea activitatii
- ori de cate ori se constata erori in declaratia depusa anterior
Depunere:
- la organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla bunul a carui folosinta este cedata, pentru bunuri imobile
- la organul fiscal de domiciliu pentru bunurile mobile

ASOCIATIILE FARA PERSONALITATE JURIDICA

Baza legala: OMF 1372/18.10.2000, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contribuabili vizati: asociatul desemnat prin contract sa raspunda pentru indeplinirea obligatiilor asociatiei fata de autoritatile publice

Termene de depunere:
- anual, pana la data de 15 martie a anului urmator de realizare a venitului
- ori de cate ori asociatul desemnat constata erori in declaratia depusa anterior Depunere: - la organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are sediul asociatia

VENTURILE PE DIVIDENTE, PE BENEFICIARI DE VENIT

Baza legala: OMF 1372/18.10.2000, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contibuabili vizati: Platitorii de venituri din dividente, din dobanzi, din jocuri de noroc, din premii si din prime in bani si/sau in natura, alte venituri din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare si parttilor sociale, din valorificarea sub orice forma a dreptului de proprietate intelectuala, precum si de catre platitorii de venituri din premii, pentru fiecare categorie de venit

Termene de depunere: - 31 martie a anului urmator celui de realizare a venitului cu regim de retinere la sursa a impozitului.
Depunere la organul fiscal in a carei raza teritoriala platitorul isi are sediul sau domiciliul, sau unde este luat in evidenta fiscala

Tip suport:
- formular tipizat MFP cod 14.13.01.13/3i
- pe suport electronic insotita de listingul pe suport de hartie al continutului, certificat si semnat de persoana competenta

VENITURILE DIN DOBANZI, PE BENEFICIARI DIN DOBANZI

Baza legala: OMF 1372/18.10.2000, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contibuabili vizati: Platitorii de venituri din dividente, din dobanzi, din jocuri de noroc, din premii si din prime in bani si/sau in natura, alte venituri din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare si parttilor sociale, din valorificarea sub orice forma a dreptului de proprietate intelectuala, precum si de catre platitorii de venituri din premii, pentru fiecare categorie de venit

Termene de depunere: - 31 martie a anului urmator celui de realizare a venitului cu regim de retinere la sursa a impozitului.
Depunere la organul fiscal in a carei raza teritoriala platitorul isi are sediul sau domiciliul, sau unde este luat in evidenta fiscala

VENITURILE OBTINUTE DIN JOCURI DE NOROC, DIN PREMII SI PRIME, IN BANI SAU/SI IN NATURA, ALTE VENITURI PE BENEFICIARI DE VENIT

Baza legala: OMF 1372/18.10.2000, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contibuabili vizati: Platitorii de venituri din dividente, din dobanzi, din jocuri de noroc, din premii si din prime in bani si/sau in natura, alte venituri din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare si parttilor sociale, din valorificarea sub orice forma a dreptului de proprietate intelectuala, precum si de catre platitorii de venituri din premii, pentru fiecare categorie de venit

Termene de depunere: - 31 martie a anului urmator celui de realizare a venitului cu regim de retinere la sursa a impozitului.
Depunere la organul fiscal in a carei raza teritoriala platitorul isi are sediul sau domiciliul, sau unde este luat in evidenta fiscala

IMPOZITUL RETINUT PE VENITURI OBTINUTE DIN TRANSFERUL DREPTULUI DE PROPIETATE ASUPRA VALORILOR MOILIARE SI PARTILOR SOCIALE, PE BENEFICIARI DE VENIT

Baza legala: OMF 1372/18.10.2000, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contibuabili vizati: Platitorii de venituri din dividente, din dobanzi, din jocuri de noroc, din premii si din prime in bani si/sau in natura, alte venituri din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare si parttilor sociale, din valorificarea sub orice forma a dreptului de proprietate intelectuala, precum si de catre platitorii de venituri din premii, pentru fiecare categorie de venit

Termene de depunere: - 31 martie a anului urmator celui de realizare a venitului cu regim de retinere la sursa a impozitului.
Depunere la organul fiscal in a carei raza teritoriala platitorul isi are sediul sau domiciliul, sau unde este luat in evidenta fiscala

VENITUL DIN VALORIFICAREA SUB ORICE FORMA A DREPTULUI DE PROPIETATE INTELECTUALA

Baza legala: OMF 1372/18.10.2000, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contibuabili vizati: Platitorii de venituri din dividente, din dobanzi, din jocuri de noroc, din premii si din prime in bani si/sau in natura, alte venituri din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare si parttilor sociale, din valorificarea sub orice forma a dreptului de proprietate intelectuala, precum si de catre platitorii de venituri din premii, pentru fiecare categorie de venit

Termene de depunere: - 31 martie a anului urmator celui de realizare a venitului cu regim de retinere la sursa a impozitului.
Depunere la organul fiscal in a carei raza teritoriala platitorul isi are sediul sau domiciliul, sau unde este luat in evidenta fiscala

VENITURILOR DIN PENSII

Baza legala: OMF 1372/18.10.2000, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contibuabili vizati: Platitorii de venituri din dividente, din dobanzi, din jocuri de noroc, din premii si din prime in bani si/sau in natura, alte venituri din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare si parttilor sociale, din valorificarea sub orice forma a dreptului de proprietate intelectuala, precum si de catre platitorii de venituri din premii, pentru fiecare categorie de venit

Termene de depunere: - 31 martie a anului urmator celui de realizare a venitului cu regim de retinere la sursa a impozitului.
Depunere la organul fiscal in a carei raza teritoriala platitorul isi are sediul sau domiciliul, sau unde este luat in evidenta fiscala

VENITURILE DIN STRAINATATE A CAROR IMPUNERE IN ROMANIA E FINALA

Baza legala: OMF 1372/18.10.2000, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contribuabili vizati: Persoanele fizice romane cu domiciliul in Romania care realizeaza venituri din strainatate de aceeasi natura cu cele a caror impunere in Romania este finala

Termene de depunere: - anual pana la 31 martie a anului urmator celui in care s-a realizat venitul - ori de cate ori contribuabilul constata erori in declaratia depusa anterior Depunere la organul fiscal in a carei raza teritoriala platitorul se afla domiciliul contribuabilul

FISA FISCALA 1

Baza legala: OMF 1193/25.10.1999, OG 73/31.08.1999, OG 7/3.08.2001

Contribuabili vizati: contribuabilii ce obtin venituri din salarii

Termene de depunere: 28.0 an curent pentru an expirat la organul fiscal competent respectiv unde isi are sediul angajatorul

FISA FISCALA 2

Baza legala: OMF 1193/25.10.1999, OG 73/31.08.1999, OG 7/3.08.2001

Contribuabili vizati: contribuabilii ce obtin venituri din salarii, altele decat cele de la functia de baza

Termene de depunere: ultima zi a lunii februarie din anul curent pentru anul expirat la organul fiscal competent respectiv unde isi are sediul angajatorul sau unde este luat in evidenta fiscala

INCEPEREA/INCETAREA ACTIVITATII PERSOANELOR FIZICE ROMANE FARA DOMICILIU IN ROMANIA SI PERSOANELOR FIZICE STRAINE CARE DESFASOARA ACTIVITATI IN ROMANIA SI OBTIN VENITURI SUB FORMA DE SALARII

Baza legala: OMF 1423/6.11999, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contribuabili vizati: persoanele fizice nominalizate in OG 73/1999 la art. 2 alin. b si c

Termene de depunere: - in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului si se depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are domiciliul persoana fizica sau juridica la care isi desfasoara activitatea contribuabilul

VENITURILE SUB FORMA DE SALARII DIN STRAINATATE OBTINUTE DE CATRE PERSOANE FIZICE ROMANE FARA DOMICILIU IN ROMANIA SI PERSOANE FIZICE STRAINE CARE DESFASOARA ACTIVITATI IN ROMANIA

Baza legala: OMF 1423/6.11999, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contribuabili vizati: contribuabilii persoane fizice romane fara domiciliu in Romania si persoane fizice straine, care isi desfasoara activitatea in Romania si obtin venituri din strainatate sub forma de salarii

Termene de depunere: - in termen de 15 zile de la expirarea lunii pentru care s-a realizat venitul la organul fiscal unde isi are resedinta contribuabilul

INCEPEREA/INCETAREA ACTIVITATILOR PERSOANELOR FIZICE ROMANE CU DOMICILIUL IN ROMANIA CARE DESFASOARA ACTIVITATI IN ROMANIA SI OBTIN VENITURI SUB FORMA DE SALARII DIN STRAINATATE

Baza legala: OMF 1423/6.11999, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contribuabili vizati: persoanele fizice sau juridice la care isi desfasoara activitatea persoanele fizice romane si care obtin venituri din strainatate

Termene de depunere: - in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului

VENITURILE SUB FORMA DE SALARII DIN STRAINATATE OBTINUTE DE PERSOANE FIZICE ROMANE CU DOMICILIUL IN ROMANIA CARE DESFSOARA ACTIVITATI IN ROMANIA SI DE PERSOANELE FIZICE ROMANE ANGAJATE DE MISIUNI DIPLOMATICE DIN ROMANIA

Contribuabili vizati: Contribuabilii persoane fizice romane care obtin venituri sub forma de salarii din strainatate, precum si de persoane fizice romane angajate ale misiunilor diplomatice si ale posturilor consulare acreditate (sau de reprezentant fiscal)

Termene de depunere: - in termen de 15 zile de la expirarea lunii pentru care s-a realizat venitul

DECLARATIA VENITURILE ESTIMATE PENTRU ASOCIATIILE FARA PERONALITATE JURIDICA

Baza legala: OMF 1423/6.11999, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contribuabili vizati: asociatul desemnat prin contract sa raspunda de indeplinirea obligatiilor asociatiei

Termene de depunere: - 30.01 an fiscal - in termen de 15 zile de la data incheierii contractului de asociere o data cu inregistrarea acestuia la organul fiscal

VENITURILE ESTIMATE DIN ACTIVITATI INDEPENDENTE

Baza legala: OMF 1423/6.11999, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contribuabili vizati: contribuabilii care realizeaza venituri bani sau in natura, provenind din activitati comerciale si din profesii liberale, inclusiv din activitati adiacente

Termene de depunere:
- 31.01 an fiscal in cazul inceperii activitatii in cursul anului fiscal
- in termen de 15 zile de la data: - eliberarii autorizatiei de functionare (Decret 54/90) - inceperea activitatii (profesii liberale) - inregistrarii contractului de asociere
Se depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla sursa venitului

VENITURILE ESTIMATE DIN CEDARE FOLOSINTEI BUNURILOR

Baza legala: OMF 1423/6.11999, OG 73/31.08.1999, OG 7/19.07.2001

Contribuabili vizati: contribuabilii care realizeaza venituri bani sau in natura, provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile, obtinute de proprietar, uzufructuor sau de alt detinator legal

Termene de depunere: - 15 zile de la data incheierii contractului intrte parti
Depunere: - la organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla sursa venitului

2 Perioada impozabila si cotele de impunere

Pentru calculul impozitului lunar asupra veniturilor din salarii si din pensii din trimestrul IV al anului 2001, baremul lunar de impunere in vigoare se actualizeaza, prin ordin al ministrului finantelor publice, in functie de rata inflatiei realizate pe perioada iunie-august 2001 comunicata de Institutul National de Statistica.

Pentru anul fiscal 2001 impozitul anual se calculeaza prin aplicarea asupra venitului anual global impozabil a baremului anual obtinut pe baza baremului prevazut la alin. (1), corectat cu rata inflatiei realizate pe perioada septembrie-decembrie 2001, comunicata de Institutul National de Statistica. Baremul anual de impunere pentru anul fiscal 2001 se stabileste prin ordin al ministrului finantelor publice.

Începand cu anul fiscal 2002 baremul anual, respectiv lunar, pentru calculul platilor anticipate cu titlu de impozit se stabileste luandu-se in calcul 1/2 din rata inflatiei prognozate pentru anul respectiv, aplicata la baremul de impunere construit pe baza ratei inflatiei realizate pe perioada ianuarie-octombrie si a prognozei pe lunile noiembrie-decembrie ale anului precedent. Aceste baremuri se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice.

Începand cu anul fiscal 2002, baremul anual pentru calculul impozitului pe venitul anual global impozabil se stabileste prin ordin al ministrului finantelor publice, pe baza baremului anual prevazut la alin. (3), corectat cu variatia ratei inflatiei realizate fata de cea prognozata pe perioada impozabila.

Veniturile care detin cea mai mare pondere realizate de persoanele fizice sunt veniturile din libera initiativa, salarii si cele asemenea lor, si din cedarea folosintei bunurilor. Aceste venituri sunt impozitate pe parcursul anului separat pe fiecare categorie urmand ca la inceputul anului fiscal urmator sa aiba loc globalizarea lor in vederea stabilirii impozitului definitiv.

Impozitul rezultat de plata ca urmare a impunerii separate pe parcursul anului reprezint aplati anticipate in contul impozitului pe venit.

Veniturile din pensii, din activitatea agricola, dividente si dobanzi, jocuri de noroc, tranzactia valorilor mobiliare si alte categorii de venituri ce exceptia celor supuse globalizarii se impoziteaza separat, impozitul calculat in cursul anului fiind impozitul final.

Prin acordarea deducerilor personale, persoanele fizice beneficiaza de o suma neimpozitata in functie de situatia lor sau a membrilor aflati in intretinere. In practica fiscala internationala pentru impozitarea veniturilor realizate de persoanele fizice se folosesc 2 modalitati:

Tinand cont doar de veniturile realizate de acesta

Impozitarea veniturilor realizate la nivelulunei familii

Coeficientii pentru deducerile personale suplimentare pentru sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie, aflati in intretinere nu mai sunt diferentiati. Ordonanta Guvernului nr.7/2001 prevede un coeficient unic de 0,5 inmultit cu deducerea personala de baza, pentru persoanele aflate in intretinerea contribuabilului.

Sunt considerati alti membri de familie, rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv fata de gradul al patrulea inclusiv conform O.G. 73/1999.

.Suma deducerilor personale admisa pentru calculul impozitului nu poate depasi de 3 ori deducerea personala de baza si se acorda in limita venitului realizat, fata de 2,5 ori.

3 Venituri neimpozabile

n     ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, acordate din bugetul consolidat sau primite de la terte persoane, cu exceptia indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca, de maternitate si pentru concediul platit pentru ingrijirea copilului in varsta de pana la 2 ani;

n     sumele incasate din asigurari de bunuri, de accident, de risc profesional si din altele similare, primite drept compensatie pentru paguba suportata;

n     sume primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau deces produse ca urmare a unor actiuni militare, conform legii;

n     sumele fixe de ingrijire pentru pensionari cu gradul I de invaliditate, precum si pensiile de orice fel;

n     contravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare, care se acorda cu titlu gratuit persoanelor fizice, conform prevederilor legale;

n     contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual de protectie si de lucru, alimentatiei de protectie, medicamentelor si a materialelor igienico-sanitare, acordate potrivit legii;

n     sume sau bunuri primite sub forma de sponsorizari sau mecenat;

n     alocatia individuala de hrana acordata sub forma tichetelor de masa suportate integral de angajator si hrana acordata potrivit legislatiei in vigoare;

n     venituri din transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile corporale si imobile din patrimoniul personal, exclusiv cele obtinute din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare si partilor sociale;

n     sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura celor de transport, cazare, indemnizatiei sau diurnei acordate pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si strainatate, precum si in cazul deplasarii, in cadrul localitatii, in interesul serviciului, inclusiv sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in interesul serviciului;

n     drepturile in bani si in natura primite de militarii in termen, militarii cu termen redus, studentii si elevii militari ai institutiilor de invatamant militare si civile;

n     bursele primite de persoanele care urmeaza orice forma de scolarizare si perfectionare profesionala intr-un cadru institutionalizat;

n     sumele sau bunurile primite cu titlu de mostenire sau donatie;

n     veniturile din agricultura si silvicultura.

4 Venituri scutite de impozit

n     veniturile membrilor misiunilor diplomatice si ai posturilor consulare acreditate in Romania (cu conditia reciprocitatii);

n     veniturile nete in valuta, acordate personalului trimis in misiune permanenta in strainatate, potrivit legii;

n     veniturile persoanelor fizice straine care desfasoara activitati de consultanta in cadrul unor acorduri guvernamentale de finantare gratuita;

n     veniturile obtinute de corespondentii de presa straini, cu conditia reciprocitatii;

n     premiile si orice avantaje obtinute de elevi si studenti la concursuri interne si internationale;

n     sumele reprezentand plati compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, acordate ca urmare a concedierilor colective, potrivit legii;

n     sumele reprezentand plati compensatorii calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate cadrelor militare trecute in rezerva ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, precum si ajutoarele stabilite in raport cu solda lunara neta, acordate acestora la trecerea in rezerva sau direct in retragere cu drept de pensie, sau pentru cele care nu indeplinesc conditiile de pensie;

n     sumele reprezentand diferente de dobanda subventionata la creditele acordate, subventiile primite pentru achizitionarea de bunuri, precum si uniformele obligatorii si drepturile de echipament, potrivit legii;

n     veniturile reprezentand avantaje in bani si/sau natura, acordate persoanelor cu handicap, veteranilor de razboi, invalizilor si vaduvelor de razboi, accidentatilor de razboi in afara serviciului ordonat, persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, precum si celor deportate in strainatate, ori constituite in prizonieri, urmasilor eroilor martiri, ranitilor, luptatorilor pentru victoria revolutiei din decembrie 1989;

5 CALCULAEREA IMPZITULUI

Venituri din activitati independente

Normele de venit si coeficientii de corectie ai acestora, stabiliti in functie de conditiile specifice de desfasurare a activitatii, se aproba de directiile generale ale finantelor publice teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice pana cel tarziu in ultima zi a lunii decembrie a anului fiscal precedent celui pentru care sunt stabiliti. In O.G. nr.73/1999 normele de venit se propuneau de catre directiile generale ale finantelor publice si se aprobau prin hotarare a consiliilor judetene, pana cel tarziu la 31 ianuarie a anului fiscal

Pentru contribuabilii care desfasoara mai multe activitati la care impunerea se face pe baza de norme de venit, impozitul se stabileste in functie de norma de venit cea mai mare. Contribuabilii care desfasoara atat activitati impuse pe baza de norme de venit, cat si activitati care nu se regasesc in nomenclator, se impun in sistem real.

Activitatea de taximetrie se impune numai pe baza de norme de venit, inclusiv in situatia in care aceasta activitate se desfasoara in cadrul unor agenti economici, in baza unor intelegeri, altele decat contractul individual de munca sau conventia civila de prestari de servicii.

Pentru contribuabilii care desfasoara mai multe activitati, printre care si cea de taximetrie, impunerea se face in sistem real. În acest caz venitul net nu poate fi inferior normei de venit, stabilita pentru activitatea de taximetrie.

Optiunea pentru determinarea venitului net in sistem real se face pe baza de cerere adresata organului fiscal competent pana la data de 31 ianuarie a anului fiscal sau o data cu depunerea declaratiei privind venitul estimat si este obligatorie pentru contribuabil pe perioada anului fiscal. Optiunea se considera reinnoita pentru un nou an fiscal in cazul in care contribuabilul nu depune o cerere de renuntare la optiunea privind impunerea in sistem real. In O.G. nr. 73/1999 optiunea era obligatorie cel putin doi ani iar cererea se depunea la organul fiscal inaintea inceperii anului fiscal.

Beneficiarii de venit datoreaza in cursul anului un impozit retinut la sursa, reprezentand plati anticipate, stabilit in situatiile si in cuantumurile urmatoare:

10% din venitul brut incasat, ca urmare a valorificarii de bunuri in regim de consignatie, cu exceptia celor din patrimoniul personal al contribuabilului, pentru alti contribuabili decat cei autorizati sa desfasoare activitati independente si care au obligatia sa efectueze plati anticipate trimestriale in contul impozitului pe venitul anual;

10% aplicat la venitul brut incasat, ca urmare a unor activitati desfasurate in baza unui contract de agent, comision sau mandat comercial.

Platitorii veniturilor prevazute mai sus au obligatia sa calculeze, sa retina si sa vireze impozitul la bugetul de stat pana la data de 10 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata venitului.

Venituri din salarii

În cazul salariilor sau diferentelor de salarii stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile, beneficiarii de astfel de venituri datoreaza un impozit final care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 20% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributiile obligatorii prevazute de lege, si nu se cumuleaza cu celelalte drepturi salariale ale lunii in care se platesc.

Platitorul este obligat sa pastreze fisa fiscala pe intreaga durata a angajarii si sa transmita organului fiscal competent si angajatului, sub semnatura, cate o copie pentru fiecare an pana in ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat. Platitorii de venituri de natura salariala au obligatia sa determine venitul anual impozabil din salarii si sa stabileasca diferenta dintre impozitul calculat la nivelul anului si cel calculat si retinut lunar anticipat in cursul anului fiscal, pana in ultima zi lucratoare a lunii februarie a anului fiscal urmator, precum si sa efectueze regularizarea acestor diferente in termen de 90 de zile de la aceasta data, pentru persoanele fizice care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

au fost angajatii permanenti ai platitorului in cursul anului, cu functie de baza;

nu au alte surse de venit care se cuprind in venitul anual global impozabil.

In O.G. nr.73/1999 calculul impozitului anual avea loc pana la 31 ianuarie iar regularizarea impoziutlui cu angajatul pana la 28 februarie.
Sumele reprezentand deduceri personale cuvenite, dar neacordate in cursul anului fiscal de catre angajatori, precum si deduceri personale acordate, dar necuvenite, se regularizeaza cu ocazia stabilirii impozitului anual pe venit.

Stdiu de caz privind calcularea impozitului pe salarii:

Un angajat fara persoane in intretinere

- salariul lunar de incadrare pe luna februarie 2000 100.000

- indemnizatie de conducere (100.000 x 10%) 210.000

Total 310.000

- salariul de merit (310.000 x 15%) 346.500

Salariul de baza 656.500

- spor de vechime [(310.000 + 346.500) x 25%] 664.125

Venitul brut lunar din salarii 3.320.625

Cheltuieli deductibile:

- Contributii personale:

- pensia suplimentara (3.320.625 x 5%)  166.031

- contributia la fondul pentru somaj (656.500 x 1%)  26.565

- asigurari de sanatate (3.320.625 x 7%)  23444

Total 425.040

- Cheltuieli profesionale (15% din deducerea personala de baza de 800.000 lei) 120.000

Total cheltuieli deductibile

Venitul net din salarii

Deducerea personala de baza 800.000

Venitul lunar baza de calcul a impozitului

Impozitul calculat si retinut lunar:

pentru 917.000 (18%) 165.060

Total impozit lunar: 408.535

Castigul net (venit brut - contributii personale - impozit)

Studiu de caz privind calcularea impozitului pe salarii

Un angajat cu sotie si un copil minor in intretinere

- salariul lunar de incadrare pe luna februarie 2000 100.000

- indemnizatie de conducere (100.000 x 10%) 210.000

Total 310.000

- salariul de merit (310.000 x 15%) 346.500

Salariul de baza 656.500

- spor de vechime [(310.000 + 346.500) x 25%] 664.125

Venitul brut lunar din salarii 3.320.625

Cheltuieli deductibile:

- Contributii personale:

- pensia suplimentara (3.320.625 x 5%)  166.031

- contributia la fondul pentru somaj (656.500 x 1%)  26.565

- asigurari de sanatate (3.320.625 x 7%)  23444

Total 425.040

- Cheltuieli profesionale (15% din deducerea personala de baza de 800.000 lei) 120.000

Total cheltuieli deductibile

Venitul net din salarii

Deducerea personala de baza 800.000

Deducerea personala suplimentara:

-pentru sotie: 800.000 x 0,60 = 480.000 lei

-pentru copil: 800.000 x 0,35 = 280.000 lei

Total deduceri personale:

Venitul lunar baza de calcul a impozitului (venit net - deduceri)

Impozitul calculat si retinut lunar (venit lunar x 18% )

impozit total: 233 734

În ipoteza unui venit lunar din salarii care nu s-a modificat in cursul anului:

Castig net lunar (venit brut - contributii personale -impozit) 2 661 851

Venituri din cedarea folosintei bunurilor

Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se determina prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor cote de cheltuieli reprezentand cheltuieli deductibile aferente venitului, astfel:

a) 50%, aplicata la venitul brut, in cazul constructiilor;

b) 30%, aplicata la venitul brut, in celelalte cazuri.

In O.G.73/1999 cota forfetara de cheltuieli era de 50% numai in cazul inchirierii imobilelor cu destinatie de lociunta, impozitul rezultat fiind final.

Venituri din pensii

Este impozabila totalitatea veniturilor nete, incasate cu titlu de pensie de catre contribuabili, platite atat din fonduri constituite prin contributii obligatorii la un sistem de asigurare sociala, cat si cele primite cu titlu de pensie finantata de la bugetul de stat, potrivit legii, pentru partea care depaseste suma de 5.000.000 lei pe luna., fata de 900.000 lei in prezent.
Drepturile de pensii restante se defalca pe lunile la care se refera, in vederea calcularii impozitului datorat.

Venituri din activitati agricole

Persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si in solarii, precum si a arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea datoreaza un impozit in cota de 15% asupra venitului net, impozitul fiind final. Veniturile din aceste activitati agricole nu se supun procedurii de globalizare.

Venitul net se determina pe baza de norme de venit.

Normele de venit se aproba de catre directiile generale ale finantelor publice teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice, cu avizul directiilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Alimentatiei si Padurilor, pana cel tarziu la data de 31 mai a anului fiscal.
Declaratia de impunere se depune la organul fiscal pe raza caruia se afla terenul, pana la data de 30 iunie a anului fiscal, iar impozitul se plateste la organul fiscal de domiciliu al contribuabilului, in proportiile si la termenele urmatoare:

- 50% pana la 1 septembrie inclusiv;

- 50% pana la 15 noiembrie inclusiv.

Procedura de declarare, stabilire si plata a impozitului se stabileste prin ordin al ministrului finantelor publice.

Procedura de globalizare a veniturilor, de determinare si de plata a impozitului pe venit si sanctiuni

Contribuabilii care au realizat pierderi si cei care au inceput activitatea in cursul anului fiscal sau au realizat venituri pe perioade mai mici decat anul fiscal, precum si cei care din motive obiective estimeaza ca vor realiza venituri care difera cu cel putin 20% fata de anul fiscal anterior depun o data cu declaratia speciala si declaratia estimativa de venit.

Modificarea platilor anticipate se poate solicita numai daca venitul se modifica cu mai mult de 20% fata de venitul luat in calculul impozitului, o singura data pe an, in cursul semestrului II. In cazul diferentelor de impozit in minus se diminueaza sumele reprezentand plati anticipate proportional, pe urmatoarele termene de plata, stabilite initial prin 'Decizia de impunere pentru plati anticipate cu titlu de impozit' sau, dupa caz, cand acestea nu sunt suficiente se diminueaza sumele reprezentand plati anticipate, pentru perioadele anterioare aferente termenelor de plata, incepand cu cele mai apropiate.

Platitorii de venituri cu regim de retinere la sursa sunt obligati sa comunice organului fiscal competent informatii cu privire la calculul impozitului retinut pentru fiecare beneficiar de venit, pana la data de 30 iunie a anului curent pentru anul expirat. Fata de 31 decembrie pentru anul 2000.

Constituie contraventie neindeplinirea obligatiei de transmitere a fisei fiscale catre angajat sanctionandu-se cu amenda de la 10.000.000 lei la 50.000.000 lei.

Dispozitii tranzitorii si finale

Veniturile din salarii si cele asimilate salariilor realizate din strainatate ca urmare a activitatilor desfasurate in strainatate de persoanele fizice romane cu domiciliul in Romania nu se supun procedurii de globalizare pana la noi dispozitii.