Impunerea celor 9 categorii de venit obtinute de p.f.

IMPUNEREA CELOR 9 CATEGORII DE VENIT OBTINUTE DE P.F.

IMPUNEREA V DIN ACTIVITATI INDEPENDENTE

Definire - Art. 46-(1)

Venituri sub forma beneficiilor comerciale obtinute din - Art. 46-(2):

o      Venituri din fapte de comert ale contribuabililor ;

o      Venituri din prestari servicii (altele decat cele mentionate la veniturile din profesii libere) ;

o      Venituri din practicarea unei meserii.

Veniturile din profesii libere - Venituri obtinute din exercitarea profesiilor desfasurate in mod independent, in conditiile legii - Art. 46-(3):

o      Profesii medicale ;

o      Avocat ;

o      Notar ;

o      Auditor financiar ;

o      Consultant fiscal ;

o      Expert contabil ;

o      Contabil autorizat ;

o      Consultant de plasament in valori mobiliare ;

o      Arhitect ;

o      Alte profesii reglementate.

Veniturile din cedarea drepturilor de proprietate intelectuala provenite din - Art. 46-(4)

o      Brevete de inventie ;

o      Desene si modele ;

o      Mostre ;

o      Marci de fabrica si de comert ;

o      Procedee tehnice ;

o      Know-how ;

o      Drepturi de autor ;

o      Drepturi conexe dreptului de autor .

! P.F. care obtin primele 2 categorii de V, sunt P.F. autorizate, in timp ce P.F. care obtin cea de-a 3-a categorie de V nu trebuie sa fie autorizate !

Baza de impozitare

V.A.I. ale P.F.A pot fi evaluate:

In sistem real;

Pe baza de norme de V.

a)     Evaluarea in sistem real Art. 48(1) = se face pe baza evidentei contabile in partida simpla (nu se foloseste procedeul dublei inregistrari, ci al simplei inregistrari), ce presupune intocmirea unui Registru de incasari si plati, pe baza caruia se va declara V net impozabil :

VNI = VB - CDF

VNI = VB - CT + CNF

VNI = Venit net impozabil = Rezultat fiscal

VB = Venit brut = V incasate

CT = Cheltuieli totale = CDF si CNF

CDF (deduse total/limitat) = Cheltuieli deductibile fiscal = C aferente V realizate

CNF = Cheltuieli nedeductibile fiscal = C realizate si inregistrate, dar nerecunoscute de legea fiscala

CDF trebuie sa indeplineasca o serie de conditii pentru a putea fi deduse - Art. 48(4)

Sa fie efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizarii V, justificate prin documente ;

Sa fie cuprinse in C exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite ;

Sa respecte regulile privind amortizarea.

CDF limitat - Art.

C de sponsorizare, mecenat, C pentru acordarea de burse private in limita unei cote de 5% din baza de calcul ;

C de protocol in limita unei cote de 2% din baza de calcul ;

C cu indemnizatia platita pe perioada delegarii si detasarii in interese de servici, in alta localitate/tara/strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice ;

C sociale in limita de pana la 2% din fondul de salarii realizat anual ;

Pierderi privind bunurile perisabile in limitele prevazute de actele normative in materie ;

C privind tichetele de masa acordate de angajatori ;

Contributii efectuate in numele angajatilor la fonduri de pensii facultative, in limita a echivalentului de 400€/persoana anual ;

Prima de asigurare voluntara de sanatate, in limita a echivalentului de 250€/persoana anual ;

Cotizatii platite la asociatiile profesionale in limita a 2% din baza de calcul.

CNF - Art. 48(7)

Sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familei sale ;

C corespunzatoare V neimpozabile ale caror surse se afla pe teritoriul Romaniei sau in strainatate ;

C cu prime de asigurare ;

Donatii de orice fel ;

Amenzi, confiscari, dobanzi, penalitati de intarziere ;

Rate aferente creditelor angajate ;

C privind bunurile constatate lipsa din gestiune/degradate si neimputabile;

Sumele/valoarea bunurilor confiscate.

b)    Evaluarea pe baza de norme de V - Art. 49(2),(3) - Presupune elaborarea normelor de V, de catre Ministerul Finantelor Publice, Directiile Generale ale Finantelor Publice avand obligatia de a stabili si publica aceste norme, pana la 1 ianuarie a anului in care urmeaza a se aplica normele respective -

V.N.I. ale P.F. care realizeaza V din cedarea drepturilor de proprietate intelectuala se stabileste prin scaderea din VB a unei CDF de 40% din VB, respectiv de 50% din VB in cazul V provenind din crearea unor lucrari de arta monumentala, iar ceea ce ramane se impune la sursa cu o cota de 16% - Art. 50(1),(2).

Termen de plata - V din activitati independente (cu exceptia celor impuse la sursa) vor fi supuse impozitarii si platite trimestrial, pe baza unei declaratii anticipate, urmand ca la sfarsitul anului sa se realizeze regularizarea I prin Declaratia 202 “Declaratia speciala privind V din activitati independente”. → I plata la sfarsit de an = I final datorat - Plati anticipate

IMPUNEREA V DIN SALARII

Definire - Art. 55-(1),(2) - Sunt considerate V din salarii, toate V in bani si/sau in natura, inclusiv: sporuri, prime sau indemnizatii obtinute de o P.F. ce desfasoara o activitate, in baza unui Contract individual de munca.

Baza de impozitare Art. 57(2a): VNI = VB - DF - DP

VNI = Venit net impozabil;

VB = Venit brut = salar tarifar lunar + sporuri + prime + indemnizatii

DF = Deduceri fiscale = contributii obligatorii aferente unei luni (CAS - 10,5% ; CASS - 5,5% ; CFS - 0,5%) + Contributia la fondurile de pensii ocupationale (in limita a echivalentului de 200€) + Cotizatia sindicala

DP = Deducere personala se acorda astfel :

Pentru P.F. care realizeza BR lunar din salarii de pana la 1.000 lei inclusiv :

Fara persoane in intretinere = 250 lei ;

1 persoana in intretinere = 350 lei ;

2 persoane in intretinere = 450 lei ;

3 persoane in intretinere = 550 lei ;

4/mai multe persoane in intretinere = 650 lei ;

! Conditiile pentru ca o persoana sa fie considerata in intretinere sunt :

Persoana in cauza sa fie la scoala ;

Sa nu aiba V de peste 250 lei ;

Sa nu detina terenuri agricole de peste 1 Ha (la ses) si de peste 2 Ha (la deal).

Pentru P.F. care realizeza BR lunar din salarii intre 1.000, 01 - 3.000 lei inclusiv, DF este degresiva :

Pentru P.F. care realizeza BR lunar din salarii de peste 3.000 lei, DF = 0 lei.

Castig net = VB - VNI - I

! Informatiile referitoare la calculul I pe V din salarii sunt cuprinse in Fisele fiscale, intocmite obligatoriu de catre angajator in 3 exemplare: 1 exemplar il pastreaza, iar cate 1 exemplar il va distribui organului fiscal competent si angajatului ! - Art. 59(1),(2).

Termen de plata - Art. 58 - Platitorii de salarii si V asimilate salariilor au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira I aferent V din salarii ale fiecarei luni la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care platesc aceste V; → I astfel platit este de tip final = se regularizeaza la sfarsitul fiecarui an.

IMPUNEREA V DIN CEDAREA FOLOSINTEI BUNURILOR

Definire - Art. 61 - V cedarea folosintei bunurilor sunt V, in bani si/sau natura, provenind din cedarea folosintei bunurilor imobile, obtinute de catre proprietar, uzufructar/alt detinator legal, altele decat V din activitati independente.

Baza de impozitare Art. 62(2): VNI = VB - CD (25% din VB)

Termen de plata V din cedarea folosintei bunurilor vor fi supuse impozitarii si platite trimestrial, pe baza unei declaratii anticipate, urmand ca la sfarsitul anului sa se realizeze regularizarea I prin Declaratia 206 „Declaratia speciala privind cedarea folosintei bunurilor”.

IMPUNEREA V DIN INVESTITII

Definire - Art. 65-(1) - Veniturile din investitii cuprind :

Venituri din dividende ;

Venituri impozabile din dobanzi ;

Castiguri din transferul titlurilor de valoare;

Venituri din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen si alte operatiuni similare ;

Venituri din lichidarea unei persoane juridice.

Baza de impozitare Art. 66-(5): CNA = C - P

CNA = Castig net anual ;

C = Castiguri inregistrate in cursul anului ;

P = Pierderi inregistrate in cursul anului .

Cota de impunere si termen de plata

Veniturile din dividende - Art. 67(1) :

Se retin la sursa (16%) ;

Obligatia calcularii si retinerii I revine PJ, odata cu plata dividendelor catre actionari/asociati;

Termenul de virare I este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata.

V sub forma de dobanzi - Art. 67(2) :

Se retin la sursa (1% si 16%) ;

Obligatia calcularii si retinerii I revine platitorului de astfel de V;

Termenul de virare I este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare inregistrarii.

Castiguri din transferul titlurilor de valoare - Art. 67(3a) :

Se retin la sursa (1% si 16%) - I reprezinta plata anticipata;

Obligatia calcularii, retinerii si virarii I revine societatii de administrare a investitiilor;

Termenul de virare I este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei care a fost retinut.

Venituri din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, precum si orice alte operatiuni similare  - Art. 67(3c) :

Se retin la sursa (1%) - I reprezinta plata anticipata;

Obligatia calcularii, retinerii si virarii I revine intermediarilor;

Termenul de virare I este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei care a fost retinut.

Venituri din lichidarea unei persoane juridice - Art. 67(3d) :

Se retin la sursa (16%) - I final;

Obligatia calcularii, retinerii si virarii I revine PJ ;

Termenul de virare I este pana la data depunerii situatiei financiare finale (intocmita de lichidatori) la Oficiul Registrului Comertului.

! Lichidarea presupune : inventarierea Activului si Pasivului patrimonial, actualizarea la zi a acestora si acoperirea datoriei din Active !

IMPUNEREA V DIN PENSII

Definire - Art. 68 - Veniturile din pensii reprezinta sume primite ca pensii de la findurile infiintate din contributiile sociale obligatorii facute catre un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative si cele finantate de la bugetul de stat.

Baza de impozitare - Se impun doar V din pensii ce depasesc suma de 1.000 lei, astfel :

Art. 69: VI = VP - SN (1.000 lei)

VI = Venit impozabil ;

VP = Venituri din pensii ;

SN = Suma neimpozabila.

Termen de plata - Art. 70(3) - Termenul de virare I (se retin la sursa - I final) este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei care se face plata.

IMPUNEREA V DIN ACTIVITATI AGRICOLE

Definire Art. 71 Veniturile din activitati agricole sunt venituri din urmatoarele activitati :

Cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat;

Cultivarea si valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor;

Exploatarea pepinierelor viticole si pomicole, precum si altele asemenea ;

Valorificarea produselor agricole obtinute dupa recoltare, in stare naturala, de pe ternurilor agricole proprietate privata sau luate in arenda, catre unitati specializate pentru colectare, unitati de procesare industriala sau catre alte unitati, pentru utilizare ca atare.

Baza de impozitare

a)     VN dintr-o activitate agricola se stabileste pe baza de norme de V - Art. 72(1) - Normele de V se stabilesc de catre Directiile Teritoriale de Specialitate ale Ministerului Agriculturii, Padurilor si Dezvoltarii Rurale, se aproba de DGFP teritoriale ale MFP. Normele de V se stabilesc, avizeaza si se publica pana cel tarziu la data de 31 mai a anului pentru care se aplica acestea ;

b)    Contribuabilul care desfasoara o activitate agricola poate opta si pentru stabilirea VN in sistem real pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla - Art. 73(1).

Termen de plata

a)     In cazul in care V se determina pe baza normelor de V (I final) - Art. 74(2):

Orice contribuabil care desfasoara o activitate agricola are obligatia de a depune anual o declaratie de venit la organul fiscal competent, pana la data de 15 mai inclusiv a anului fiscal;

In cazul activitatii desfasurate dupa data de 15 mai, declaratia de venit se depune in termen de 15 zile inclusiv de la data inceperii desfasurarii activitatii;

b)    In cazul in care V se determina in sistem real - Art. 74(3): contribuabilul care obtine V din activitati agricole are obligatia de a efectua plati anticipate aferente acestor V, urmand a fi regularizate de organul fiscal competent, care va emite o decizie de impunere anuala.

IMPUNEREA V DIN PREMII SI JOCURI DE NOROC

Definire

Veniturile din premii cuprind - Art. 75(1):

Veniturile din concursuri (altele decat premiile, primele si indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti, in vederea realizarii obiectivelor de inalta performanta);

Veniturile din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii;

Veniturile din jocuri de noroc cuprind castigurile realizate ca urmare a participarii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice - Art. 75(2).

Baza de impozitare - Art. 76: VNI = VPJN - VN

VNI = Venit net impozabil;

VPJN = Venit din premii/jocuri de noroc ;

VN = Venit neimpozabil.

Cota de impunere

a)     Veniturile sub forma de premii se impun cu o cota de 16% aplicata asupra venitului net realizat din fiecare premiu - Art. 77(1);

b)    Veniturile din jocuri de noroc - Art. 77(2) :

o      Se impun cu o cota de 20% aplicata asupra venitului net realizat intr-o zi de acelasi platitor si care nu depaseste cuantumul de 10.000 lei ;

o      Se impun cu o cota de 25% aplicata asupra venitului net realizat intr-o zi de acelasi platitor si care depaseste cuantumul de 10.000 lei inclusiv.

Termen de plata - Art. 77(6) - Termenul de virare al impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

IMPUNEREA V DIN TRANSFERUL PROPRIETATILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONAL

Definire - Art. 77¹(1) - Veniturile din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal se refera la transferul dreptului de proprietate si al dezmembramintelor acestuia, prin acte juridice intre vii asupra constructiilor de orice fel si a terenurilor aferente acestora, precum si asupra terenurilor de orice fel fara constructii.

Baza de impozitare - Art. 77¹(4) - Baza de impozitare a veniturilor din veniturilor din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal o reprezinta valoare declarata de parti in actul prin care se transfera dreptul de proprietate sau dezmembramintele sale.

Cota de impozitare

a)     Art - 77¹(1a) - Pentru constructiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum si pentru precum terenurile de orice fel fara constructii, dobandite intr-un termen de pana la 3 ani inclusiv, cota de impunere este de :

pentru valori de pana la 200.000 lei inclusiv ;

6.000 lei calculat la valoarea ce depaseste 200.000 lei inclusiv, pentru valori de peste 200.000 lei;

b)    Art - 77¹(1b) - Pentru constructiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum si pentru precum terenurile de orice fel fara constructii, dobandite la o data mai mare de 3 ani, cota de impunere este de :

pentru valori de pana la 200.000 lei inclusiv ;

4.000 lei calculat la valoarea ce depaseste 200.000 lei inclusiv, pentru valori de peste 200.000 lei.

Termenul de plata - Art. 77¹(6) - Termenul de virare al impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

IMPUNEREA V DIN ALTE SURSE

Definire - Art. 78(1) - Veniturile din alte surse se refera la :

Prime de asigurari suportate de o persoana fizica independenta sau de orice alta entitate, in cadrul unei activitati pentru o persoana fizica in legatura cu care suportatorul nu are o relatie generatoare de venituri din salarii ;

Castiguri primite de la societatile de asigurari, ca urmare a contractului de asigurare incheiat intre parti cu ocazia tragerilor de amortizare ;

Venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferentelor de pret pentru anumite bunuri, servicii si alte drepturi, fosti salariati, potrivit clauzelor contractului de munca sau in baza unor legi spaciale ;

Venituri primite de persoanele fizice reprezentand onorarii din activitatea de arbitraj comercial ;

Venituri primite de persoanele fizice din activitati desfasurate pe baza contractelor/conventiilor civile, incheiate potrivit Codului Civil, altele decat veniturile impozabile din activitati independente.

Baza impozabila - Art. 84 - Baza de impozitare a veniturilor alte surse o reprezinta venitul brut realizat.

Termenul de plata - Art. 79(3) - Termenul de virare al impozitului (se retine la sursa - I final) este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.