Metodologia de inspectie fiscala a taxei pe valoarea adaugata in cazul operatiunilor intracomunitare

Metodologia de inspectie fiscala a taxei pe valoarea adaugata in cazul operatiunilor intracomunitare

1.Precizari de ordin general

Inspectia fiscala a taxei pe valoarea adaugata in cazul operatiunilor intracomunitare presupune verificarea respectarii reglementarilor fiscale, in materie, de catre contribuabil.

Inspectia fiscala a taxei pe valoarea adaugata in cazul operatiunilor intracomunitare urmeaza regulile generale si specifice stabilite prin Metodologia de inspectie fiscala a taxei pe valoarea adaugata' aprobata sub nr. 303271/26.12.2005.

In interesul prezentei metodologii, termenii si expresiile utilizate in continuare au urmatoarele semnificatii:

operatiune intracomunitara - reprezinta livrarile si achizitiile intracomunitare, livrarile si achizitiile intracomunitare asimilate, vanzarile la distanta si prestarile de servicii care implica persoane impozabile din state membre diferite;

operatiune intracomunitara triunghiulara - reprezinta vanzarea de bunuri efectuata de catre un furnizor inregistrat in scopuri de TVA intr-un Stat Membru catre un cumparator revanzator, inregistrat in scopuri de TVA in alt Stat Membru si care este urmata de vanzarea acelorasi bunuri de catre cumparatorul revanzator catre beneficiarul livrarii, care este inregistrat in scopuri de TVA in al treilea Stat Membru, daca se indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

bunurile sunt expediate sau transportate direct din Statul Membru al furnizorului catre Statul Membru al beneficiarului livrarii;

furnizorul este responsabil pentru transportul bunurilor, in conformitate cu conditiile Incoterms

Definitii :

operator intracomunitar - este reprezentat de contribuabilul care desfasoara operatiuni intracomunitare;

livrare intracomunitara - reprezinta o livrare de bunuri cu plata ce sunt expediate sau transportate dintr-un Stat Membru in alt Stat Membru de catre furnizor sau de catre persoana care a achizitionat bunurile, sau de alta persoana in contul acestora;

livrare intracomunitara asimilata (transferul) - reprezinta expedierea sau transportul oricaror bunuri mobile corporale din Romania catre alt Stat Membru, de persoana impozabila sau de alta persoana in contul sau, pentru a fi utilizate in scopul desfasurarii activitatii sale economice;

achizitie intracomunitara - reprezinta obtinerea dreptului de a dispune, ca si proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator, sau de alta persoana in contul furnizorului sau cumparatorului, catre un Stat Membru altul decat cel de plecare a transportului sau expediere a bunurilor.

achizitie intracomunitara asimilata (nontransfer) - reprezinta expedierea sau transportul unui bun din Romania in alt Stat Membru, de persoana impozabila sau de alta persoana in contul sau, pentru a fi utilizate in scopul anumitor operatiuni, prevazute la art.128 (12) Cod Fiscal;

vanzare la distanta - reprezinta o livrare de bunuri ce sunt expediate sau transportate dintr-un Stat Membru in alt Stat Membru de catre furnizor sau de alta persoana in contul acestuia;

transport intracomunitar - reprezinta orice transport de bunuri pentru care locul de plecare si locul de sosire se situeaza in doua State Membre diferite; traversarea unui teritoriu din afara UE nu afecteaza clasificarea transportului ca fiind intracomunitar; un transport de bunuri pentru care locul de plecare si locul de sosire se situeaza in acelasi Stat Membru se considera intracomunitar daca este direct legat de un transport intracomunitar;

achizitie intracomunitara in cadrul unei operatiuni triunghiulare - reprezinta achizitia intracomunitara efectuata de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania dar este inregistrata in scopuri de TVA in alt Stat Membru, in cazul in care sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

achizitia sa fie efectuata in vederea efectuarii unei livrari ulterioare a acestor bunuri pe teritoriul Romaniei de catre persoana impozabila nestabilita in Romania;

bunurile achizitionate de aceasta persoana impozabila sa fie transportate de furnizor sau de alta persoana in contul acestuia, direct dintr-un Stat Membru, altul decat eel in care persoana impozabila este inregistrata in scopuri de TVA, catre beneficiarul livrarii ulterioare efectuate in Romania;

beneficiarul livrarii ulterioare sa fie o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania;

beneficiarul livrarii ulterioare sa fie obligat la plata taxei pentru livrarea efectuata de persoana impozabila care nu este stabilita in Romania.

mijloace noi de transport - reprezinta: o nava ce depaseste 7.5m lungime care sa nu fi fost livrata cu mai mult de 3 luni de la data intrarii in functiune sau sa nu fi efectuat deplasari ce depasesc 100 ore; o aeronava a carei greutate la decolare depaseste 1.550kg, care sa nu fi fost livrata cu mai mult de 3 luni de la data intrarii in functiune sau sa nu fi efectuat deplasari ce depasesc 40 ore; un vehicul terestru cu motor al carui capacitate depaseste 48 cmc sau a carui putere depaseste 7.2 kw, care sa nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intrarii in functiune sau sa nu fi efectuat deplasari ce depasesc 6000 km;

VIES ='VAT Exchange Information System" - reprezinta sistemul informatic creat la nivelul UE in vederea realizarii schimbului electronic de informatii pe linie de TVA;

formular SCAC (anexa l) - reprezinta formularul utilizat de Statele Membre pentru solicitarea si furnizarea de informatii asupra unor aspecte punctuale;

formular Antifrauda (anexa 2) - reprezinta formularul utilizat de Statele Membre pentru solicitarea si furnizarea de informatii legate de potentiali 'comercianti lipsa'; in sensul legislatei europene, pentru scopurile cooperarii administrative pe linie de TVA, 'comerciant lipsa' este acel comerciant inregistrat ca platitor de TVA care, probabil cu intentia de fraudare, achizitioneaza sau lasa impresia ca va achizitiona bunuri sau servicii fara a plati TVA si livreaza aceste bunuri sau servicii cu TVA inclus, dar nu plateste TVA-ul datorat autoritatilor fiscale competente.

Descrierea operatiunii intracomunitare triunghiulare:

Cazul 1: Romania este Statul Membru 1

In acest caz, contribuabilul inregistrat in scopuri de TVA in Romania, va efectua o livrare intracomunitara scutita de TVA, catre contribuabilul inregistrat in scopuri de TVA in Statul Membru 2 si un transport intracomunitar de bunui catre contribuabilul inregistrat in scopuri de TVA in Statul Membru 3.

Din punct de vedere al obligatiilor declarative, contribuabilul inregistrat in scopuri de TVA in Romania va trebui sa declare livrarea efectuata atat in decontul de TVA cat si in declaratia recapitulativa trimestriala completand casuta ,,Tipul operatiunii', litera L.

Cazul 2: Romania este Statul Membru 2

In acest caz, contribuabilul inregistrat in scopuri de TVA in Romania, va realiza o achizitie intracomunitara impozabila, de la contribuabilul inregistrat scopuri de TVA in Statul Membru 2 si va primi bunurile achizitionate printr-un transport intracomunitar efectuat direct din Statul Membru 1 de catre contribuabilul inregistrat in scopuri de TVA in acest stat. Din punct de vedere al obligatiilor declarative, contribuabilul inregistrat in scopuri de TVA in Romania va trebui sa declare achizitia intracomunitara impozabila atat in decontul de TVA cat si in declaratia recapitulativa trimestriala completand in casuta ,,Tipul operatiunii', litera A.

In completarea prevederilor 'Metodologiei de inspectie fiscala a taxei p valoarea adaugata', inspectia fiscala a taxei pe valoarea adaugata in cazul operatiunilor intracomunitare se va desfasura dupa cum urmeaza:

2. Prevederi specifice aferente inspectiei fiscale in cazul operatiunilor intracomunitare

Calitatea de operator intracomunitar

Inainte de inceperea unei inspectiei fiscale generale sau partiale care presupune verificarea taxei pe valoarea adaugata, se verifica daca respectivul contribuabil detine sau nu calitatea de operator intracomunitar. In caz afirmativ, organul de inspectie fiscala solicita SCL/CT, pentru perioada pentru care se efectueaza inspectia fiscala a taxei pe valoarea adaugata, urmatoarele:

informatii asupra livrarilor (cuantumul tranzactiei si datele de identificare

ale vanzatorului) raportate prin VIES ca fiind efectuate de catre contribuabili din alte State Membre, catre contribuabilul care urmeaza a fi verificat (achizitiile intracomunitare ale respectivului contribuabil);

lista neconcordantelor constatate intre informatiile raportate prin VIES si cele declarate de catre contribuabil prin declaratia recapitulativa;

informatii asupra eventualelor achizitii de mijloace noi de transport si/sau bunuri accizabile, de la contribuabili din alte State Membre;

informatii asupra eventualelor notificari primite de la alte State Membre referitoare la suspiciunea de frauda asupra unora dintre contribuabilii din respectivele state membre, inregistrati in scopuri de TVA, care apar ca fiind implicati in tranzactii cu contribuabilul roman verificat

orice fel de informatii spontane primite de catre SCL/CT despre contribuabilul ce urmeaza a fi supus verificarii.

In cazul in care contribuabilul verificat e inregistrat ca platitor de TVA, se va verifica daca a respectat prevederile legale cat priveste inregistrarea ca platitor de TVA (sa completeze si sa depuna declaratia de inregistrare fiscala/declaratia de mentiuni in care sa i-si specifice calitatea de platitor de TVA anterior realizarii operatiunii intracomunitare sau anterior depasirii plafonului pentru achizitii intracomunitare).

In conditiile in care contribuabilul nu este inregistrat ca platitor de TVA:

se verifica depasirea plafonului pentru achizitii intracomunitare (10.000 Euro) aplicabil in cazul achizitiilor intracomunitare efectuate de: persoane juridice neimpozabile, persoane impozabile care desfasoara exclusiv operatiuni scutite fara drept de deducere si intreprinderi mici.

Se verifica respectarea de catre contribuabil a obligatilor legale in ceea ce priveste informarea organelor fiscale competente cu privire la modificarile intervenite in datele completate in declaratia de inregistrare/ declaratia de mentiuni.

Se verifica respectarea de catre contribuabil a obligatiilor legale in ceea ce priveste declararea:

sa completeze campurile din decontul de TVA, aferente operatiunilor intracomunitare, incepand cu data efectuarii primei operatiuni intracomunitare;

sa depuna, daca este cazul, decontul special de taxa (301) pentru achizitii intracomunitare, altele decat achiziti intracomunitare de mijloace de transport noi sau produse accizabile, sau pentru achizitii intracomunitare de mijloace de transport noi, sau pentru achizitii intracomunitare de produse accizabile, sau pentru operatiunile prevazute la art. 150 alin.(l) lit. b)- d) si f)- g) din Codul fiscal;

sa depuna declaratii recapitulative pentru toate trimestrele in care a efectuat operatiuni intracomunitare si pentru toate operatiunile intracomunitare pentru care avea obligatia depunerii declaratiei recapitulative.

In cazul in care contribuabilul verificat nu a respectat obligatiile legale in ceea ce priveste declararea, se vor aplica masurile legale pentru nedepunerea sau nedepunerea in termen a declaratilor.

Operatiuni intracomunitare:

Se verifica toate achizitiile si livrarile intracomunitare inscrise in decontul de taxa si/sau in declaratia recapitulativa, urmarindu-se:

- concordanta intre decont/declaratia recapitulativa si documentele justificative ale tranzactiei (contracte, facturi etc);

- documentele contabile din care rezulta cine este consumatorul final sau daca bunurile fac obiectul unei noi livrari, intr-un alt Stat Membru UE;

- modul de efectuare a transportului intracomunitar al bunurilor livrate sau achizitionate (documentele care dovedesc efectuarea transportului intre Romania si un alt Stat Membru sau pe teritoriul Romaniei dar in legatura directa cu transportul intracomunitar de bunuri) respectiv documentele de transport (din care sa rezulte locul de plecare si locul de sosire a marfurilor);

incadrarea sau nu in regula generala de plata a TVA (aceea ca TVA se plateste in tara in care se cumpara de catre consumatorul final) sau in cazurile de exceptie:

pentru mijloace noi de transport (caz in care TVA se plateste in tara cumparatorului);

pentru produse accizabile (caz in care TVA se plateste in tara cumparatorului).

vanzarea la distanta (caz in care TVA se plateste in tara de consum, cu conditia ca furnizorul sa fi depasit plafonul stabilit in Statul Membru respectiv sau sa fi optat pentru plata TVA in acel Stat Membru)

Se verifica toate tranzactiile efectuate de contribuabil, in perioada verificata, in vederea stabilirii caracterului acestora de operatiune intracomunitara sau nu si, in caz afirmativ, daca au fost cuprinse in decont/declaratia recapitulativa sau nu. In cazul in care se constata ca exista operatiuni intracomunitare nedeclarate se iau masurile legale conform legislatiei in vigoare.

Principalele obiective pe care echipa de inspectie fiscala le va urmari in controlul desfasurat la contribuabilii care au efectuat tranzactii intracomunitare vor fi:

. verificarea realizarii transportului bunurilor in cazul livrarilor intracomunitare, astfel:

a. in cazul in care transportul este efectuat de un transportator in numele vanzatorului sau al cumparatorului, se va verifica contractul de transport original/copie);

b. in cazul in care transportul este efectuat de un transportator in numele vinzatorului roman, se va verifica si existenta facturii aferente serviciului de transport, procedandu-se inclusiv la o verificare incrucisata cu documentele existente la transportator, daca apar suspiciuni asupra realitatii operatiunii;

c. in cazul in care transportul este efectuat de vanzatorul roman, se verifica existenta mijloacelor de transport adecvate pentru transportul bunurilor livrate si alte elemente care atesta realitatea efectuarii transportului;

- verificarea listei de achizitii intracomunitare; existenta acesteia la contribuabilul verificat, pentru stabilirea obligate! de declarare si plata a TVA;

- urmarirea tranzactiei cu bunuri si delimitarea bunurilor care se transfera

definitiv in patrimoniul unui client (tranzactie pentru care se datoreaza TVA) fata de cele care urmeaza sa fie returnate in tara de origine (ex: bunuri transportate la targuri, expozitii, livrari temporare pentru santiere, etc). In aceste cazuri se verifica Registrul nontransferurilor si documentele de livrare temporara aferente acestor bunuri;

- in cazul nontransferurilor, se va verifica documentul emis de expeditorul marfurilor catre destinatarul lor, document continand numele si adresa partilor, numar de ordine atribuit documentului, data expedierii bunurilor, denumirea si cantitatea acestora. La inapoierea bunurilor, se emite un alt document, data livrarii fiind inlocuita cu data receptiei bunurilor restituite.

In acest caz se verifica eventualele inregistrari corective efectuate de contribuabil in 'Registrul de nontransferuri', in cazul bunurilor care se intorc in tara de origine;

documentele contabile (inclusiv cele emise pe suport electronic) in domeniul 'vanzarilor la distanta': locul livrarii, incadrarea in conditiile de scutire - 'pragurile valorice', stabilirea obligatei de plata a TVA;

verificarea regimurilor vamale suspensive (daca tranzactia verificata se incadreaza in aceste regimuri);

documentele contabile din care rezulta cine este consumatorul final sau daca bunurile fac obiectul unei noi livrari, intr-un alt stat membru UE.

documentele contabile, inclusiv cele emise pe suport electronic, din care rezulta tranzactiile comerciale cu marfuri in regim de 'second-hand" (in orice situatie aceste marfuri sunt taxate cu TVA in tara de origine, prin schema 'marjei de profit'); platitorul de TVA va conduce contabilitatea in conformitate cu prevederile legale, in vederea inlesnirii controlului TVA;

In cazul descoperirii unor neconcordante intre informatiile declarate prin decont/declaratia recapitulativa si documentele analizate la contribuabil, se vor calcula debitele suplimentare privind TVA datorat, majorarile de intarziere aferente si alte sanctiuni.

In cazurile prezentate la punctele de mai sus, organele de inspectie fiscala vor lasa masuri contribuabilului, prin care acesta sa depuna, in termenul stabilit de echipa de control, declaratiile recapitulative rectificative pentru perioada aferenta operatiunilor nedeclarate sau pentru care au fost constatate neconcordante. Depunerea declaratiei recapitulative rectificative se va face conform procedurii de depunere a declaratiei recapitulative, aprobata prin OMFP nr.955/2006.

In cazul aparitiei unor suspiciuni temeinic fundamentate asupra realitatii sau corectitudinii unei tranzactii (de exemplu, atunci cand exista suspiciuni cu privire la realitatea transportului bunurilor care fac obiectul livrarii intracomunitare), organul de inspectie fiscala va elabora o Nota in care isi va motiva suspiciunile si o va supune aprobarii directorului executiv adjunct coordonator. Dupa aprobarea acesteia, Nota va fi inaintata CT in vederea transmiterii unei solicitari de informatii catre Statul Membru al contribuabilului participant la respectiva tranzactie.

In cazul transmiterii unei solicitari de informatii suplimentare catre alt Stat Membru cu privire la operatiunile intracomunitare ale contribuabilului verificat, inspectia fiscala se suspenda pana la primirea raspunsului.

Transmiterea unei solicitari de informatii nu exonereaza organul de inspectie fiscala de obligatia de efectuare a inspectiei asupra aspectelor si perioadelor neafectate de solicitarea de informatii.

Se verifica, pentru perioada pentru care se efectueaza inspectia fiscala, toate prestarile de servicii efectuate de contribuabil catre o persoana impozabila din alt Stat Membru sau de care a beneficiat contribuabilul de la o persoana impozabila din alt Stat Membru, urmarindu-se:

- respectarea obligator legale cat priveste tinerea la zi a evidentelor contabile si a celor specifice prestarii de servicii intre persoane impozabile din State Membre diferite si anume:

a. un registru al non-transferurilor de bunuri transportate de contribuabil sau de alta persoana in contul acesteia in afara Romaniei dar in interiorul UE, pentru realizarea operatiunilor prevazute in Codul Fiscal si normele metodologice;

b. un registru al bunurilor mobile corporale transportate din alt Stat Membru de catre o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in acel stat sau de alta persoana in numele acesteia, primite in scopul expertizarii sau pentru lucrari efectuate asupra acestor bunuri;

c. un registru al livrarilor sau al prestarilor de servicii in legatura cu vehicule cu motor, cu motor second - hand, intermediere in livrari de vehicule cu motor second-hand. Registrul se tine pentru fiecare punct de lucru.

Se verifica daca au fost aplicate corect regimurile de scutire sau deducere in cazul operatiunii intracomunitare/prestarii de servicii respective. In cazul constatarii unei incadrari incorecte a operatiunii, se va proceda la reincadrarea acesteia si la calcularea influentelor asupra taxei datorate de contribuabil.

Se analizeaza operatiunile intracomunitare/prestarile de servicii derulate, din punct de vedere al continutului economic, pentru stabilirea realitatii si corectitudinii acestora. In acest sens, organele de inspectie fiscala pot schimba incadrarea tranzac£iei si pot calcula o alta valoare a acesteia si respectiv a cuantumului TVA, in conditiile prevazute de lege.

In cazurile in care contribuabilul supus verificarii nu functioneaza la sediul social declarat sau la domiciliul fiscal, organul de inspectfe fiscala va completa formularul 'Antifrauda', solicitand si/sau furnizand informatii referitor la respectivul contribuabil, dupa caz, de la/catre Statul Membru al celuilalt contribuabil implicat. Formularul completat, insotit de toate documentele si informatiile relevante in speta (datele de identificare ale contribuabilului, date privind statutul sau fiscal, facturi, contracte si alte documente aflate in posesia autoritafii fiscale etc), va fi transmis CT.

Solutionarea solicitarilor de informatii sau de verificare punctuala

In cazul in care organul de inspecfie fiscala primeste, spre solutionare, din partea CT, o solicitare de informatii sau de verificare punctuala a unor aspecte legate de un contribuabil si/sau de operatiunile intracomunitare ale acestuia, prin intermediul formularelor 'SCAC' sau 'Antifrauda' sau o solicitare de verificare a unor neconcordante rezultate din incrucisarea informatiilor din bazele de date nationale cu informatiile primite prin VIES va proceda la fectuarea unui control inopinat la respectivul contribuabil.

Solutionarea solicitarilor de informatii sau de verificari punctuale va reprezenta o prioritate pentru organul de inspectie fiscala.

In cazul solicitarii de informatii asupra statutului fiscal, juridic si de fapt al contribuabilului  si/sau al persoanelor responsabile de managementul / administrarea acestuia, organul de inspectie fiscala va lua toate masurile necesare, incluzand colaborarea cu alte institutii care ar putea detine informatiile respective, in vederea solutionarii.

In cazurile de inspectie fiscala pentru solutionarea solicitarilor de informatii sau de verificare punctuala primite prin formularele "SCAC" sau 'Antifrauda', organele de inspectie fiscala vor solicita contribuabilului, copii ale tuturor documentelor justificative ale operatiunii intracomunitare verificate (facturi, contracte, documente de transport, documente de plata etc.);

Organele de inspectie fiscala care au efectuat controlul vor lua urmatoarele masuri:

vor incheia un Proces Verbal de inspectie fiscala

vor transmite Procesul Verbal incheiat insotit de copiile tuturor documentelor justificative ale operatiunii intracomunitare verificate si ale documentelor prin care au fost primite informatii asupra statutului fiscal, juridic si de fapt al contribuabilului si/sau al persoanelor responsabile de managementul/administrarea acestuia, catre CT, in vederea completarii formularelor "SCAC" sau 'Antifrauda', cu raspunsul la solicitarile de informatii sau verificari punctuale, sau

vor transmite CT copia Procesului Verbal incheiat urmare controlului declansat de solicitarea de verificare a unor neconcordante.

Daca, ca urmare desfasurarii controlului inopinat, exista constatari care duc la stabilirea unor diferente suplimentare de impozite si taxe, organul de inspectie fiscala va efectua o inspectie fiscala generala sau partiala.

Orice informatii obtinute in timpul verificarilor de la contribuabilul roman supus verificarii care se considera a avea relevanta fiscala pentru alte State Membre vor fi transmise catre CT.