Modul de calcul al taxei (chiriei) de leasing

Modul de calcul al taxei (chiriei) de leasing

Taxa de leasing este, de regula, fixata ca o suma constanta ce trebuie platita semestrial, trimestrial sau lunar de catre beneficiar. In Franta, de, exemplu este raspandita practicarea platii unei chirii variabile.

Calculul taxei care trebuie platita de utilizator se face luand in calcul conditiile de piata, riscurile care pot interveni pe perioada inchirierii de baza, posibilitatea ca ulterior bunul sa mai poata fi inchiriat si unui alt beneficiar/ locatar. Plata chiriei poate fi fixata in mod anticipat,la inceputul sau la sfarsitul perioadei de inchiriere. Societatea de leasing stabileste ca trebuie sa se plateasca cu anticipatie un numar de rate la incheierea contractului si,de aceea, varsamintele efectuate de locatar vor inceta mai inainte cu un interval de timp echivalent cu perioada pentru care s-a facut anticipat plata.

1. Etapele stabilirii ratei de leasing

Metodele de calcul a chiriei difera de la o forma de leasing la alta, de la o societate de leasing la alta, parcurgandu-se urmatoarele etape :

-se determina pretul real de achizitie al bunului, la care se adauga cheltuielile aferente;

-se calculeaza comisionul societatii de leasing, care va depinde atat de pretul bunului cat si de cheltuielile generale ale societatii. In general acesta variaza intre 3% si 25% ;

-stabilirea cotelor procentuale de amortizare a echipamentului care prin aplicarea la cheltuielile de capital si insumate, asigura recuperarea uzurii fizice a bunului ;

-aplicarea unei cote procentuale asupra cheltuielilor de capital,a factorilor care cuantifica serviciile de creditare sau ajutorul financiar pe care il acorda societatea de leasing clientului, factor denumit "rata taxei marginale".

Etapele stabilirii ratei de leasing. Schema nr.2

Sursa:Al.Puiu, Management International, Vol.2, Ed.Indep.Ec.Pitesti, 2003

B. Bonificatii de leasing (royalities)

Durata de viata si perioada de buna functionare a unei masini depinde de modul de folosire a acesteia. Uzura fizica, cresterea frecventei defectiunilor sunt direct proportionale cu intensitatea utilizarii masinii, si avand in vedere acest lucru, este necesara stabilirea alaturi de chiria lunara, trimestriala sau anuala a unui adaos la chirie, calculat in functie de intensitatea utilizarii masinii si care poarta numele de royality sau bonificatii de leasing.

In calculul acestor bonificatii se porneste de la stabilirea performantelor medii, normale pe care masina le poate realiza intr-o luna, performante ce se pot exprima in numar de kilometri lunari in cazul autovehiculelor, numar ore utilizate lunar la calculatoare sau numar piese realizate lunar in cazul masinilor si utilajelor. Apoi se determina performanta realizata efectiv.

Stabilirea de royalities are o insemnatate deosebita pentru contractele de operating leasing, care au o durata relativ scurta si includ riscul nerealizarii pretului de export, in cazul in care masinile nu pot fi reinchiriate. Dupa cum se stie, o conditie a reinchirierii este si starea si buna functionare a masinii. Daca utilizeaza intensiv masina, ceea ce va duce la o accelerare a uzurii fizice a acesteia, uzura suplimentara va trebuie recuperata, in mod obligatoriu, prin stabilirea si perceperea de royalities .

Modul de calcul al bonificatiilor are in vedere performanta medie si performanta efectiva, si astfel formula de calcul devine:

B = (CB x P_ef)P_m - CB, unde:

B = beneficiul;

CB = chiria de baza;

P_ef = performanta efectiva;

P_m = performanta medie.

Consideram urmatorul exemplu: chiria de 5000$/luna la o explotare medie a autocamionului de 3000km/luna, in cazul depasirii acestei performante cu 650 km, chiriasul va avea de platit o bonificatie pentru chirie de 1083$ calculata astfel:

B = (CB x P_ef)/P_m - CB = (5000 x 3650)/3000-5000 = 6083 - 5000 = 1083$

C. Calcularea chiriei de full service leasing

La chiria obisnuita, se adauga si cheltuielile efectuate pentru intretinerea si repararea masinilor sau echipamentelor. Nu este uzuala reducerea chiriei dupa perioada de inchiriere de baza, deoarece, odata cu imbatranirea bunului ce face obiectul contractului de full service leasing cheltuielile de reparatie si cele de intretinere au o tendinta de crestere.

Leasingul este de doua feluri: financiar si operational. Procedural, este vorba de acelasi lucru, insa exista aspecte care diferentiaza cele doua tipuri de operatii, si anume:

In leasingul financiar, bunul finantat este evidentiat in contabilitatea utilizatorului (beneficiarului finantarii). Utilizatorul va inregistra amortizarea aferenta mijlocului fix intrat in patrimoniu, amortizare care este deductibila din punct de vedere fiscal, potrivit legislatiei in vigoare.

Revedenta lunara este compusa din cota parte din valoarea de intrare a mijlocului fix si din dobanda de leasing. Dobanda de leasing este o cheltuiala deductibila din punct de vedere fiscal pentru utilizator.

Leasingul financiar

Conform IAS 17, 'Leasingul financiar este operatiunea de leasing care transfera, in mare masura, toate riscurile si beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunului '. Titlul de proprietate poate fi, sau nu, transferat, in cele din urma. IAS furnizeaza unele exemple de indicatii care pot sugera clasificarea unui leasing ca fiind leasing financiar.

Normele contabile internationale (IAS 17) si cele britanice (SSAP 21) considera ca separarea celor doua categorii de bunuri trebuie sa se faca respectand urmatorul principiu de baza: daca locatarul (utilizatorul) isi asuma toate riscurile si dobandeste posibilitatea de a-si insusi toate avantajele rezultate din utilizarea bunurilor, atunci contractul este de leasing financiar. Riscurile includ pierderile care rezulta din subutilizarea capacitatilor sau din uzura morala tehnologica. Pierderile pot rezulta si din variatiile rentabilitatii datorate evolutiei conjucturii economice. Avantajele pot sa fie reprezentate de speranta unei exploatari rentabile pe durata de viata economica a activului si a unui castig care rezulta dintr-o apreciere (crestere) a valorii sale sau dintr-o realizare a unei valori reziduale.

Norma contabila americana (SFAS 13) precizeaza ca un contract de inchiriere este leasing financiar daca, la inceputul duratei sale, satisface cel putin, unul dintre urmatoarele criterii:

- se precizeaza in contract ca, la sfarsitul duratei sale, se transfera locatarului proprietea bunului;

- contractul cuprinde o optiune de cumparare a bunului la un pret avantajos;

- durata contractului este egala cu cel putin 75% din durata de viata economica a bunului;

- valoarea actuala a redeventelor prezente in contract este egala sau depaseste 90% din valoarea reala a bunului. Pentru actualizarea redeventelor se poate folosi rata dobanzii la care s-ar fi putut contracta un credit necesar pentru achizitia bunului.

Norma romaneasca: leasingul financiar este operatiunea care indeplineste una sau mai multe din urmatoarele conditii:

- riscurile si beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului in momentul incheierii contractului de leasing;

- partile au prevazut expres ca la expirarea contractului de leasing se transfera dreptul de proprietate asupra bunului;

- utilizatorul poate opta pentru cumpararea bunului, iar pretul de cumparare va reprezenta cel mult 50% din valoarea de intrare sau de piata pe care aceasta o are la data la care operatiunea este exprimata;

- perioada de folosire a bunului in sistem de leasing acopera cel putin 75% din durata normala de utilizare a bunului, chiar daca in final dreptul de proprietate nu este transferat.

Leasingul operational este operatiunea de leasing care nu indeplineste nici una dintre conditiile enumerate mai sus. Prin urmare, un contract de leasing operational trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:

- riscurile si beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului numai dupa ce se incheie contractul de vanzare-cumparare si se transfera dreptul de proprietate;

- contractul nu prevede expres ca la expirarea contractului se transfera dreptul de proprietate asupra bunului, ci prevede dreptul de optiune;

- in cazul in care utilizatorul opteaza pentru cumpararea bunului, suma pe care urmeaza sa o achite trebuie sa fie minimum 50% din valoarea de intrare sau de piata pe care acesta o are la data la care optiunea este exprimata;

- perioada de folosire a bunului in sistem de leasing acopera maxim 65% din durata normala de utilizare a bunului. Daca perioada de leasing depaseste ¾ din perioada normala, indiferent de faptul ca in final dreptul de proprietate nu este transferat, ci bunul se restituie, avem de a face cu un contract de leasing financiar.

Distinctia dintre calculul ratei de leasing financiar si calculul de leasing operational :

1.) modalitati diferite de calcul a ratei de leasing :

- rata de leasing financiar :

- cota parte din valoarea de intrare a bunului + dobanda de leasing.

Valoarea de intrare a bunului este egala cu valoarea la care acesta a fost dobandit de finantator, adica tocmai costul de achizitie.

Dobanda de leasing perceputa trebuie sa reprezinte rata medie a dobanzii bancare pe piata romaneasca- ceea ce deranjeaza pe finantatori fiindca limiteaza posibilitatea de a manipula dobanda perceputa.

- rata de leasing operational :

- cota de amortizare calculata conform normelor legale in vigoare + un beneficiu stabilit de parti ;facturarea unei astfel de rate de leasing implica o transparenta a tranzactiei.

2.) mecanisme diferite de inregistrare in contabilitate :

- in cazul leasingului financiar :

Operatiunea este tratata ca o achizitie de mijloace fixe, bunuri ce fac obiectul contractului inregistrande-se in evidenta locatarului.

Calculul si evidenta amortizarii bunului se face de catre utilizator. Aceasta este obligatia totodata sa-si inscrie in pasiv o datorie de marime egala cu valoarea de intrare a bunului + intreaga dobanda aferenta. Aceasta se reduce pe masura ce sunt platite ratele.

Cheltuielile deductibile sunt cele care reprezinta amortizrea bunului precum si cele cu dobanda facturata in cadrul ratei de leasing.

Inregistrari contabile :

- in cazul leasingului operational

Bunul ce face obiectul contractului ramane in evidenta locatorului, calculul si evidenta amortizarii facandu-se la nivelul acestuia.

Platile de leasing sunt recunoscute drept cheltuieli in contul de profit si pierdere. Rata de leasing este integral deductibila la nivelul utilizatorului.

Pe plan international, leasingul operational are acelasi tratament contabil ca si cel prevazut de normele romanesti actuale. Pentru leasingul financiar insa, practicile sunt diferite, dupa precum predomina orientarea catre proprietatea economica sau proprietatea juridica.

Astfel pot fi identificate trei variante de inregistrare in conturile individuale:

- bunurile care fac obiectul contractului de leasing financiar sunt inregistrate in bilantul utilizatorului la imobilizari corporale. Astfel calculul si evidentierea amortizarii bunului se face de catre utilizator ;

- bunurile care fac obiectul contractului de leasing nu se inregistreaza in bilant, ramanand in evidenta finantatorului, urmand acelasi tratament ca la leasingul operational;

- in bilant se inregistreaza dreptul de a folosi aceste bunuri, ca un element de imobilizari necorporale .

In situatia in care locatarul si locatorul se afla localizati in tari in care conceptiile despre proprietate sunt diferite, exista posibilitatea ca amortizarea sa fie inregistrata de doua ori: o data la locator, situat intr-o tara precum Italia, Spania, unde bunul dat cu chirie ramane inregistrat in contabilitatea celuilalt care il detine de drept, si a doua oara, la locatar, situat intr-o tara in care predomina conceptul de proprietate economica, bunul fiind inregistrat in bilant in virtutea faptului ca este folosit in mod efectiv pentru desfasurarea activitatii de exploatare.

Suntem astfel, intr-o situatie de inregistrare a unei deprecieri duble numita double dip care apare ori de cate ori un contract interpretat din punct de vedere juridic intr-o tara si, din punct de vedere economic, in alta. Atunci cand acest contract este unul de leasing financiar, el permite exportul avantajelor fiscale legate de proprietate sub forma unor rate de leasing mai reduse. Schema poate fi extinsa incluzand un numar mai mare de verigi intermediare, care sa permita inregistrarea amortizarii de trei sau de mai multe ori, redeventele diminuandu-se corespunzator. In aceste conditii, in montajele de leasing financiar, se folosesc adeseori interfate situate intr-o tara in care se recunoaste proprietatea si care poseda si o retea de conventii fiscale favorabile.