Modul de determinare si evidenta a T.V.A.

Modul de determinare si evidenta a T.V.A.

Sistemul contabil din Romania este caracterizat si dominat de interesul fiscal. Pentru a evidentia cat mai pregnant relatiile de decontare cu bugetul statului si alte bugete (bugetul asigurarilor sociale de stat si bugetele locale), s-au constituit grupe de conturi si conturi specifice din clasa 4 Conturi de terti. In cadrul clasei 4 se delimiteaza grupa 44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE. Aceasta grupa de conturi cuprinde urmatoarele conturi, unde sunt inregistrate principalele impozite indirecte, cum ar fi:

442 Taxa pe valoarea adaugata

4423 T.V.A. de plata

4424 T.V.A. de recuperat

4426 T.V.A. deductibila

4427 T.V.A. colectata

4428 T.V.A. neexigibila

446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

In continuare voi prezenta detaliat modul de functionare a conturilor sintetice de gradul II utilizate pentru evidentierea distincta a taxei pe valoarea adaugata, astfel:

Contul 4423 'Taxa pe valoarea adaugata de plata'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de platit bugetului statului. Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv.

In creditul contului se inregistreaza datoria fata de Bugetul Statului aferenta valorii adaugate de unitate, determinata ca diferenta rezultata la finele perioadei intre taxa pe valoarea adaugata colectata mai mare (4427) si taxa pe valoarea adaugata deductibila (4426).

In debitul contului se inregistreaza:

platile efectuate catre bugetul statului, reprezentand T.V.A. (512);

taxa pe valoarea adaugata de recuperat, compensata (4424).

Soldul creditor al contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata exigibila la plata.

Contul 4424 'Taxa pe valoarea adaugata de recuperat'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului. Dupa continutul economic este un cont de creante, iar dupa functia contabila este un cont de activ.

In debitul contului se inregistreaza diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea adaugata colectata (4427) si taxa pe valoarea adaugata dedubtibila mai mare (4426).

In creditul contului se inregistreaza taxa pe valoarea adaugata incasata de la bugetul statului in baza cererii de rambursare sau taxa pe valoarea adaugata de recuperat compensata in perioada urmatoare cu taxa pe valoarea adaugata de plata (512, 4423).

Soldul debitor al contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4426 'Taxa pe valoarea adaugata deductibila'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata inscrisa in facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile si lucrarile achizitionate de unitate, sau aferenta mijloacelor fixe realizate in regie proprie,deductibila din punct de vedere fiscal. Dupa continutul economic este un cont de creante, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv.

In debitul contului se inregistreaza:

T.V.A. achitata prin virament organelor vamale pentru bunurile si serviciile importate;

T.V.A. aferenta achizitionarilor de bunuri si servicii achitate cu carnete de cecuri sau din casierie;

T.V.A. cuprinsa in facturi sau alte documente emise de furnizori de materiale, marfuri, servicii si alte bunuri (inclusiv pentru investptii);

T.V.A. 'neexigibila' care, intre timp a devenit deductibila.

In creditul contului se inregistreaza:

sumele deductibile din T.V.A. colectata (4427);

sumele reprezentand T.V.A. deductibila ce depaseste valoarea T.V.A. colectata ce urmeaza a se incasa de la bugetul statului (4427);

pentru operatiunile scutite de T.V.A. se determina (pe baza de pondere) 'PRORATA', respectiv partea din T.V.A. deductibila care isi pierde dreptul de a participa la compensare, deci devine nedeductibila, iar contul 4426 se crediteaza prin includerea sumelor respective pe conturile corespunzatoare de cheltuieli (635).

La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

Contul 4427 'Taxa pe valoarea adaugata colectata'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate de unitatea patrimoniala bugetului de stat, reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de marfuri si bunuri, prestarilor de servicii sau executari de lucrari. Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia cotabila este un cont de pasiv.

In creditul contului se inregistreaza:

taxa pe valoarea adaugata aferenta mijloacelor fixe realizate in regie proprie (4426);

taxa pe valoarea adaugata inscrisa in facturile emise catre clienti sau alte documente legale reprezentand vanzarile de marfuri si bunuri, prestarile de servicii si executarile de lucrari (411, 461, 531, 428);

taxa pe valoarea adaugata aferenta lipsurilor imputate (428, 461);

taxa pe valoarea adaugata neexigibila, devenita exigibila in cursul lunii (4428);

taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura (635).

In debitul contului se inregistreaza:

taxa pe valoarea adaugata de plata datorata bugetului statului (4423);

sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila (4426);

sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta clientilor insolvabili scosi din activ (416).

La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

Contul 4428 'Taxa pe valoarea adaugata neexigibila'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidensa taxei pe valoarea adaugata neexigibila rezultatadin vanzarile si cumpararile de bunuri, servicii, lucrari efectuate cu plata in rate, precum si cea inclusa in pretul de vanzare cu amanuntul la unitatile comerciale ce tin videnta la acest pret. Din punct de vedere economic este un cont de creante sau datorii, iar din punct devedere contabil este un cont bifunctional care se foloseste ca un cont de activ cand exprima creante sau ca un cont de pasiv cand exprima datorii.

In creditul contului se inregistreaza:

taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari cu plata in rate (411);

taxa pe valoarea adaugata aferenta lucrarilor de bunuri, prestarilor de servicii, executarilor de lucrari pentru care nu s-au intocmit facturi (418);

taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor din unitatile comerciale cu amanuntul (371);

taxa pe valoarea adaugata aferenta cumpararilor efectuate cu plata in rate, precum si cea aferenta facturilor sosite, devenita deductibila (4426).

In debitul contului se inregistreaza:

taxa pe valoarea adaugata aferenta facturilor nesosite (408);

taxa pe valoarea adaugata aferenta cumparaturilor efectuate cu plata in rate (401, 404);

taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor din unitatile comerciale cu amanuntul (371);

taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de bunuri, servicii sau prestarilor de lucrari cu plata in rate, devenita exigibila in cursul exercitiului (4427);

Soldul contului poate fi:

creditor,cand exprima datorii neexigibile privind taxa pe valoarea adaugata;

debitor,cand exprima creante neexigibile privind taxa pe valoarea adaugata.

Evidenta analitica se poate conduce pe genuri de T.V.A. neexigibila si pe persoane juridice.

Ca o concluzie a celor prezentate mai sus se poate construi urmatoarea schema privind mecanismul T.V.A.-ului:

CONTIN T.V.A. CONTIN T.V.A.

DEDUCTIBILA COLECTATA

(SCHEMA NR.1)

T.V.A. colectata > T.V.A.. deductibila = T.V.A. de plata la bugetul statului

T.V.A. colectata < T.V.A. deductibila = T.V.A. de rambursat de la bugetul statului

T.V.A. colectata = T.V.A. deductibila => nu exista obligatii de plata a T.V.A. si nici un drept de rambursare