Organizarea si exercitarea controlului fiscal

Organizarea si exercitarea controlului fiscal

1. Etapele premergatoare controlului fiscal

Programarea si desfasurarea controlului fiscal presupune parcurgerea unor etape pregatitoare si respectarea unor principii si obligatii de care trebuie sa tina seama organele de control fiscal care au atributii de control.

Pregatirea verificarii

Inainte de inceperea unui control fiscal, inspectorii trebuie sa se asigure ca toate lucrarile pregatitoare au fost indeplinite si ca sunt in posesia tuturor informatiilor, documentelor, formalitatilor etc. de care ar putea avea nevoie pentru desfasurarea in bune conditii a activitatii de control.

Inspectorii trebuie sa examineze amanuntit dosarul fiscal al contribuabilului si celelalte documente depuse de acesta la organul fiscal, precum si informatii din alte surse obtinute in etapa de pregatire a actiunii de control, astfel incat sa fie siguri ca detin toate informatiile esentiale si utile privind :

numele complet si exact, precum si datele privind statutul sau juridic si de autorizare;

• adresa/sediul/resedinta contribuabilului;
• natura tuturor activitatilor desfasurate de contribuabil, in vederea identificarii situatiilor supuse unui regim special in materie de impozite si taxe;
• date privind sistemul contabil utilizat de contribuabil;
• declaratiile de impozite si taxe, respectiv deconturile lunare, trimestriale si anuale, depuse de agentul economic in perioada de timp de la ultimul control;
• date referitoare la plata impozitelor si taxelor, precum si cele privind compensarile sau rambursarile efectuate de la buget in contul contribuabilului respectiv;
• informatiile culese cu ocazia controalelor precedente, inclusiv controalele informative sau cele referitoare la cererile de compensare sau rambursare de impozite si taxe;
• rezultatele complete ale tuturor controalelor precedente, inclusiv datele referitoare la plata majorarilor, penalitatilor de intarziere, penalitatilor, amenzilor etc., precum si modul de respectare a dispozitiilor date de organele fiscale prin actele de control anterioare;
• deciziile Ministerului Finantelor Publice sau ale instantei de judecata privind problemele fiscale ale contribuabilului in cauza;
• deciziile cu caracter general, sau particular emise de Ministerul Finantelor Publice sau de instantele de judecata, privind alti agenti economici, care se pot aplica in diferite situatii referitoare la agentul economic controlat;
• eventuala corespondenta intre contribuabil si organele fiscale;
• informatiile obtinute in vama privind importurile si exporturile realizate de agentul economic, dupa caz;
• orice informatie de ordin general sau particular, cum ar fi cifra de afaceri, valoarea adaugata, cheltuielile generale, precum si comparatiile cu alti agenti economici de aceeasi marime, date privind erorile si infractiunile intalnite cel mai frecvent etc.

Inspectorul, in masura posibilitatilor, trebuie sa incerce sa obtina informatii si din controalele efectuate la alti contribuabili, cu care contribuabilul in cauza are legaturi de afaceri sau asupra carora detine controlul, eventual prin consultarea colegilor care s-au ocupat de aceste actiuni.

Informatiile culese in timpul acestei faze pregatitoare trebuie sa permit inspectorilor sa identifice principalele obiective asupra carora se va orienta verificarea, precum si sa estimeze timpul care va fi necesar pentru realizarea controlului fiscal.

Pentru efectuarea unui control fiscal, organul de control fiscal va instiinta contribuabilul prin completarea si comunicarea acestuia din urma a unui aviz de verificare cu cel putin 15 zile inainte de declansarea efectiva a controlului fiscal. Contribuabilul avizat asupra declansarii controlului fiscal, poate uza motivat de amanarea controlului fiscal cu cel mul 30 de zile ( in termen de 5 zile de la primirea si semnarea avizului de verificare, poate solicita in scris organului de control fiscal care a dispus verificarea, amanarea controlului fiscal, prezentand si motivatia).

Avizul de verificare cuprinde :

denumirea unitatii fiscale care a dispus controlul fiscal;

date de identificare (sediu/domiciliu, cod fiscal/ cod unic de inregistrare, CNP/CUI) a

contribuabilului;

baza legala a transmiterii avizului de verificare si a desfasurarii controlului fiscal;

data la care este programat sa se desfasoare controlul fiscal;

impozitele, taxele, contributiile si alte venituri bugetare care vor fi cuprinse in verificare;

perioada fiscala supusa controlului fiscal, respectandu-se perioada de prescriptie a dreptului organelor de control fiscal de efectuare a controlului fiscal cu privire la impozitele si taxele datorate bugetului de stat;

semnatura conducatorului organului de control fiscal.

Pe intreaga durata a controlului fiscal, contribuabilii au dreptul sa beneficieze de asistenta tehnica de specialitate acordata de juristi, experti contabili, contabili autorizati, auditori financiari si ori de cate ori sunt solicitati de organele de control fiscal, acestia trebuie sa furnizeze informatii, explicatii, justificari in legatura cu obiectul/obiectivele controlului fiscal la care sunt supusi.

De asemenea, contribuabilul poate solicita in scris, din proprie initiativa, sa fie controlat de organul de control fiscal, motivand cererea. Cererea este solutionata de conducerea organului de control fiscal, avand in vedere motivatia contribuabilului, de gradul de risc fiscal prezentat de acesta din urma, de incadrarea in criteriile de selectare a contribuabililor pentru control fiscal, precum si in functie de alte date si informatii detinute de organul de control fiscal. Modul de solutionare a cererii adresate de contribuabil, va fi comunicat in scris acestuia de organul de control fiscal in termenul legal stabilit in legislatia privind controlul fiscal.

2. Desfasurarea controlului

Prezentarea la contribuabil se face numai in baza unei imputerniciri scrise (ordin de deplasare) semnata de conducatorul organului fiscal si care trebuie sa contina obligatoriu :

. denumirea unitatii fiscale care a dispus efectuarea controlului;

. datele de identificare ale inspectorului/inspectorilor fiscali care urmeaza sa efectueze

controlul fiscal (nume si prenume, nr. legitimatie de serviciu);

. datele de identificare ale contribuabilului ce urmeaza a fi controlat (denumire/nume si

prenume, cod fiscal/C.U.I./C.N.P./C.I.F., sediu/domiciliu/resedinta);

. data inceperii controlului fiscal;

. semnatura conducatorului organului de control si stampila institutiei.

Inspectorul (conducatorul echipei de control) va solicita o intrevedere cu contribuabilul sau reprezentantul legal al acestuia. Dupa prezentarea scopului vizitei, obiectivele si perioada supusa controlului, inspectorul obtine cat mai multe informatii referitoare la activitatea desfasurata de contribuabilulul ce urmeaza a fi supus controlului fiscal. Inspectorul va solicita contribuabilului punerea la dispozitia a unui spatiu adecvat controlului, punerea la dispozitie a tuturor documentelor si evidentelor contabile necesare desfasurarii controlului fiscal, precum si desemnarea unui reprezentant care sa-i poata furniza toate informatiile necesare.

Efectuarea controlului propriu-zis

In desfasurarea efectiva a controlului, inspectorul (echipa de control) va avea in vedere urmatoarele :

daca au fost respectate de contribuabil toate reglementarile financiar-fiscale legate de activitatea desfasurata de acesta;

daca toate operatiunile economico-financiare ale contribuabilului au fost consemnate in documente financiar-contabile si in documente cu regim special si daca au fost corect, cronologic si in totalitate inregistrate in contabilitate;

daca balantele de verificare si declaratiile fiscale au fost intocmite corect, complet si

reflecta o imagine fidela a patrimoniului contribuabilului si obligatiilor fiscal datorate bugetului de stat;

Inspectorul fiscal, utilizand procedura analitica, procedeaza la verificarea documentelor justificative, inregistrarilor contabile, precum si a declaratiilor fiscale intocmite pe baza acestora, prin :

indeplinirea conditiilor prevazute de lege pentru documentele justificative;

stabilirea gradului in care documentele justificative reflecta realitatea/legalitatea si totalitatea operatiunilor efectuate de contribuabil;

comparatii, calcule aritmetice, cotele de impozitare, baza de impozitare pentru fiecare

impozit in parte;

analiza si interpretarea economica a datelor/informatiilor economico-financiare prin :

stabilirea corelatiilor;

stabilirea de relatii;

evaluarea cresterilor sau a scaderilor elementelor patrimoniale;

stabilirea unor motivatii pentru existenta sau lipsa corelatiilor si relatiilor.

Se compara datele inregistrate in contabilitate cu calculele si previziunile proprii sau inspectorul fiscal poate folosi date standard (normative de consum, retete de fabricatie, consumuri tehnologice, perisabilitati aprobate, productia finita programata a se obtine in functie de consumul de materii prime, etc).

Se efectueaza verificarea corectitudinii si realitatii operatiunilor inscrise in contabilitate si in declaratiile fiscale, precum si a corelatiilor intre evidentele contabile si declaratiilor fiscale intocmite si depuse la organul fiscal competent.

In cazul descoperirii unor nereguli cu privire la activitatea, documentele, evidentele contabile si declaratiile fiscale, inspectorul va aduce la cunostinta contribuabilului, solicitand totodata, clarificari, justificari si punctul de vedere al acestuia.

3. Finalizarea controlului

Toate datele si informatiile culese de inspectorul cu atributii de control fiscal se consemneaza in mod obligatoriu, in :

• procese verbale de control;
• note de constatare;
• note de constatare unilaterale;
• note explicative
• procese verbale de constatare si sanctionare a contraventiilor.

Rezultatele controlului fiscal sunt sintetizate in note de prezentare si inaintate pentru aprobare conducerii organului de control fiscal (avizat de seful de serviciu).

Procesul verbal este un document bilateral, intocmit in 2(doua) exemplare, dintre care un exemplar se lasa contribuabilului verificat. Un exemplar din procesul verbal, dupa verificare si aprobare, insotit de aviz/dispozitie de urmarire se transmite unitatilor fiscale teritoriale cu atributii in domeniul colectarii creantelor fiscale, pentru aplicarea procedurilor de executare silita sau a altor metode de stingere a obligatiilor fiscale restante, respectiv a diferentelor de impozite si taxe constatate in urma controlului fiscal efectuat.

Procesul verbal de control este structurat in 4 capitole, astfel :

Capitolul I cuprinde date referitoare la :

• unitatea fiscala care a dispus/efectuat controlul fiscal;
• datele inspectorului fiscal (legitimatie, ordinul de serviciu, numarul imputernicirii in baza caruia s-a efectuat controlul fiscal);
• obiectivele controlului fiscal;
• perioada supusa controlului fiscal;
• durata desfasurarii controlului fiscal;
• tipul de verificare efectuata.

Capitolul II cuprinde date generale despre contribuabil, si anume:

• date de identificare a contribuabilului (denumire, sediu/resedinta, cod fiscal/C.U.I./CNP);
• date de identificare a filialelor/sucursalelor, dupa caz;
• forma de proprietate, tipul activitatii desfasurate (conform CAEN), cifra de afaceri, capitalul subscris si varsat;
• persoana care asigura conducerea activitatii contribuabilului, respectiv persoana care raspunde de conducerea evidentei contabile;
• bancile la care are deschise conturile bancare;
• date privind clientii si furnizorii principali stabili cu care contribuabilul are relatii de afaceri
• alte informatii cu caracter general despre contribuabil.

Capitolul III reprezinta partea principala a procesului-verbal si cuprinde constatarile efectuate de inspectorul fiscal si este structurat pe impozitele si taxele care au facut obiectul verificarii.

Pentru fiecare impozit si taxa se evidentiaza urmatoarele elemente :

• baza legala pentru stabilirea, calcularea si varsarea impozitului/taxei;
• constatarile inspectorului cu privire la modul de stabilire, calculare si varsare a obligatiei fiscale;
• dispozitiile legale incalcate (numar/data act normativ, articol, aliniat);
• consecintele fiscale ale constatarilor;
• diferente de impozite si taxe stabilite (dispozitiile legale incalcate, erori de calcul etc). Calculul detaliat va fi prezentat intr-o anexa a procesului verbal de control .
• majorarile de intarziere stabilite, calculul detaliat al acestora (in anexa la procesul verbal de control);
• contraventii constatate si sanctiunile aplicate (prevederile legale incalcate, numar/data procesului verbal de constatare a contraventiilor incheiat);
• termene de plata stabilite pentru achitarea fiecarui debit constatat;
• nume, prenume si functie a persoanelor raspunzatoare, justificarile si explicatiile scrise ale acestora;
• masuri dispuse sau recomandari facute contribuabilului pentru remedierea deficientelor si intrarea in legalitate;
• platile efectuate de contribuabil, in timpul controlului, daca este cazul.

Capitolul IV al procesului verbal de control cuprinde :

• situatia sintetica a constatarilor efectuate (diferente de impozite si taxe, majorari de intarziere, amenzi si penalitati aplicate, compensari efectuate etc);
• alte date si informatii care ar putea fi relevante :

mentiunea ca toate documentele puse la dispozitia organului de control fiscal au fost restituite;

cai de atac administrative si jurisdictionale.

Controlului fiscal privind taxa pe valoarea adaugata

Controlul fiscal se efectueaza in conformitate cu prevederile Codului de procedura fiscala, Codului fiscal, a normelor metodologice de aplicare ale acestora, precum si a legilor bugetare anuale, avand in vedere perioada de prescriptie a dreptului de a stabili diferentele de impozite, taxe, contributii si alte sume datorate bugetului general consolidat, respectiv de executare a creantelor bugetare.

Organele de inspectie fiscala au urmatoarele atributii si competente privind stabilirea si plata taxei pe valoarea adaugata de catre contribuabili:

verifica modul in care platitorii de taxa pe valoarea adaugata isi indeplinesc obligatiile privind inregistrarea ca platitor de taxa pe valoarea adaugata la organele fiscale competente, intocmirea documentelor privind transferul proprietatii bunurilor si efectuarea de prestari de servicii, evidenta operatiunilotr taxabile si achitarea taxei pe valoarea adaugata la bugetul de stat;

controleaza operatiunile scutite si cele care nu intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata;

verifica determinarea corecta a bazei de impozitare, taxa pe valoarea adaugata deductibila si taxa pe valoarea adaugata colectata, si, respectiv, taxa pe valoarea adaugata de plata si de rambursat;

controleaza si ia masuri de aplicare corecta de catre persoanele fizice si juridice, a cotelor asupra bazei de impozitare;

aplica sanctiunile prevazute de actele normative in materie, persoanelor care incalca legislatia fiscala in domeniul TVA si iau masurile ce se impun pentru inlaturarea deficientelor constatate.

Obiectivul principal al controlului il reprezinta stabilirea corecta a taxei pe valoarea adaugata colectate, aferenta livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii efectuate de un contribuabil si a taxei pe valoarea adaugata deductibile stabilita de acesta, pentru bunurile si serviciile achizitionate sau realizate in unitatea proprie destinata realizarii de operatiuni impozabile.

Metodologia privind controlul taxei pe valoarea adaugata

Taxa pe valoarea adaugata reprezinta unul dintre cele mai importante impozite care alimenteaza bugetul de stat, iar modul de calcul si inregistrare a acesteia de catre agentii economici prezinta o importanta deosebita, cu efecte majore asupra activitatii intreprinderii. Metodologia privind controlul taxei pe valoarea adaugata se realizeaza prin urmatoarele etape:

Formularea obiectivelor ce urmeaza a fi controlate

Determinarea formelor de control pentru obiectivele stabilite

Organele de control competente sa exercite controlul

Stabilirea surselor de informare pentru control

Aplicarea procedeelor si tehnicilor de control de catre organele compotente

Stabilirea abaterilor si a deficientelor fata de situatia legala

Intocmirea actelor de control

Valorificarea constatarilor controlului

Obiectivele si formele de control pot fi sistematizate sub forma tabelului nr.1.

Data controlului se fixeaza prin intelegere cu platitorul. In cadrul serviciului TVA, planificarea actiunii de control trebuie facuta saptamanal sau lunar in baza contractelor stabilite cu platitorii.

Tipuri de control

Exista sase tipuri de control a platitorilor de TVA inregistrati:

1. Controlul in vederea verificarii daca un contribuabil este inregistrat ca platitor de TVA este de obicei prevazut atunci cand se considera ca indeplineste conditiile de platitor, dar nu e inregistrat la organul fiscal.

2. Controlul informativ are drept scop intentia de a informa contribuabilii nou inregistrati privind drepturile si obligatiile care rezulta din regimul TVA-ului.

3. Controlul referitor la o cerere de rambursare este facut cu intentia de a exa­mina documentele referitoare la o cerere de rambursare a TVA.

Controlul de rutina a TVA este o activitate limitata la controlul la sediul plati­torului, avand si scopul mentinerii legaturii cu contribuabilului si a urmaririi modului in care aceasta respecta obligatiile privind regimul TVA.

Scopul principal al controlului este compararea conturilor si a documentelor, care constituie raportul zilnic al activitatii platitorului, cu deconturile depuse, in vede­rea verificarii corectitudinii sumelor platite.

5. Controlul incrucisat este format din mai multe vizite la mai multi agenti eco­nomici in scopul de a verifica TVA la unul sau mai multe produse, in fiecare etapa a producerii lor pana la consumatorul final.

6. Controlul de fond al tuturor impozitelor este o operatie normala de control la sediul platitorului care are drept scop verificarea tuturor aspectelor de aplicare de ca­tre contribuabil al tuturor legilor si reglementarilor fiscale pe o perioada lunga de timp.

Cu ocazia fiecarui control se poate constata modul de intocmire a evidentei contabile si se obtine informatii privind activitatea desfasurata in vederea organizarii si desfasurarii controalelor viitoare intr-un mod cat mai eficient.

De asemenea, se pot obtine informatii privind credibilitatea platitorului pentru a face posibila detectarea rapida a neregulilor.

Toate controalele care au loc la sediul platitorului au drept scop examinarea la fata locului a conturilor si documentelor pentru a le compara cu datele din decontul lunar al platitorului, in scopul de a se asigura ca nivelul impozitului calculat si platit este corect.

Controalele vizate de acest gen nu au drept scop principal detectarea fraudei sau a evaziunii fiscale. Exista controale specializate pentru aceasta, numite controale de investigare.

Depistarea fraudei fiscale consta intr-un examen complet al tuturor activitatilor desfasurate de unul sau mai multi contribuabili, al documentelor legate de acestea, verificarea documentelor corespunzatoare ale furnizorilor si clientilor acestora, examinarea aprofundata a conturilor bancare si orice alta actiune care ar putea fi utila pentru stabilirea existentei fraudei.

Acest control nu este si nu trebuie sa fie transformat intr-un control financiar. Timpul disponibil pentru un control de rutina este insuficient pentru desfasurarea unui control financiar si un asemenea control nu dezvaluie omisiuni in domeniul TVA.

Obiectivele de control

Organul fiscal care verifica platitorii de TVA trebuie sa tina cont de urmatoarele obiective ale controlului:

1. Determinarea corecta a taxei pe valoarea adaugata deductibila:

- Bunurile si serviciile sa fie aprovizionate pentru necesitatile fiecarei firme si sa fie destinate operatiunilor impozabile;

- TVA sa fie inscrisa in facturi, declaratii vamale de import sau alte documente specifice.

2. Determinarea corecta a taxei pe valoarea adaugata colectata:

- bunurile livrate si serviciile prestate sa fie consemnate in facturi sau alte documente legale;

- baza de impozitare sa fie stabilita conform dispozitiilor legale;

- cotele de impozitare aplicate sa fie stabilite conform dispozitiilor legale.

3. Verificarea documentelor si a evidentei contabile:

- inscrierea corecta a documentelor de aprovizionare in jurnalul pentru cumpa­rari;

- inscrierea corecta a documentelor de vanzare in jurnalul de vanzari;

- corelarea datelor din jurnalele de mai in sus cu inregistrarile in contabilitatea unitatii.

Verificarea intocmirea corecta si prezentarea in termen a decontului de TVA la organele fiscale;

- reflectarea corespunzatoare in decont a datelor in jurnal;

- stabilirea corecta a operatiunilor corespunzatoare regimului TVA, respectiv operatiuni impozabile la import, livrari la export, operatiuni scutite cu sau fara drept de deducere;

- stabilirea corecta a PRO-RATEI;

- stabilirea corecta a sumei datorate sau de primit de la buget;

- preluarea corecta a soldului de la finele lunii precedente in functie de depune­rea sau nu a cererii de rambursare.

5. Verificarea platii TVA rezultata din decont:

- verificarea extraselor de cont;

- calculul majorarilor de intarziere in cazul depasirii termenelor legale de plata (pana in ziua de 25 a lunii curente pentru luna expirata);

6. Verificarea regularizarii diferentei de TVA conform dispozitiilor legale:

- compensarea diferentei de primit cu TVA datorata bugetului in luna urma­toare;

- rambursarea diferentei neregularizate potrivit aliniatului precedent.

7. Verificarea aprobarii rambursarii TVA:

- cererea sa fie depusa sub semnatura persoanei autorizate;

- suma ceruta sa corespunda cu cea inscrisa in decontul de TVA;

a) pentru fiecare livrare la export:

- declaratia vamala de export vizata de organele vamale;

- documentele de transport international;

- polita de asigurare sau de reasigurare;

- alte documente care sa certifice exportul.

b) pentru prestari de servicii la export:

- contractele cu beneficiarii externi;

- factura externa;

- dovada incasarii facturii externe sau, dupa caz a introducerii in banca a decla­ratiei de incasare valutara.

c) pentru transporturile internationale de persoane si marfa:

- documentele de transport international;

- licenta de transport cu aprobarile legale;

- justificarea cu documentele legale a efectuarii transporturilor;

- pentru livrari in tara rambursarea se face pe baza verificarii efectuate la agen­tul economic.

d) constituirea garantiilor prevazute de lege in cazul in care rambursarea s-a efectuat fara verificare;

e) efectuarea de controale incrucisate in vederea determinarii legalitatilor factu­rilor emise de furnizori.

8. Verificarea indeplinirii celorlalte obligatii ale platitorilor de TVA:

- verificarea realitatii existentei societatii in vederea acordului fiscal;

- inregistrarea ca platitor de TVA pe baza declaratiei sau pe baza cifrei de afa­ceri din bilantul fiscal;

- reflectarea in decontul de TVA si in jurnalele a importurilor realizate pentru care sau acordat certificate de amanare a platii in vama.