REGLEMENTARI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT IN ROMANIA

REGLEMENTARI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT IN ROMANIA

In cadrul reformei fiscale din Romania, prin legislatia privind impozitul pe profit s-a urmarit armonizarea acesteia cu cea aplicata in Uniunea Europeana. In acest sens, modul de asezare, urmarire si percepere a impozitului pe profit a suferit modificari, in special sub aspectul sferei de cupridere, al cheltuielilor deductibile si nedeductibile, al cotelor de impunere, al reducerilor si scutirilor, precum si a sanctinilor aplicate in caz de incalcare a prevederilor legale de catre contribuabili.

Transformarile prevederilor legale sunt evidente in domeniul impozitului pe profit mai ales incepand cu 1 ianuarie 2000, procesul de armonizare continuand, astfel incat la 1 iulie 2002 intra in vigoare Legea nr. 414 din 26 iunie 2002.

In anul calendaristic 2002 se remarca o situatie aparte sub aspectul impunerii profitului realizat de contribuabilii romani si straini, acesta fiind considerat compus din doua exercitii fiscale. Primul exercitiu fiscal cuprinde perioada 1 ianuarie - 30 iunie 2002, in care s-au aplicat prevederile OG nr. 70 din 1994 privind impozitul pe profit republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, iar al doilea exercitiu fiscal cuprinde perioada 1 iulie - 31 decembrie 2002 in care sunt aplicate prevederile Legii nr. 414 din 2002 privind impozitul pe profit.

Incepand cu anul fiscal 2004, modul de asezare, urmarire si percepere a impozitului pe profit exigibil este reglementat de Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare .

Conform articolului 13 din Codul Fiscal valabil de la 1 ianuarie 2006 urmatoarele categorii de persoane sunt obligate la plata impozitului pe profit:

a)          Persoanele juridice romane

Acestea datoreaza impozit pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat in Romania cat si in strainatate. Din aceasta categorie fac parte: regiile autonome, companiile nationale, societatile nationale, societatile comerciale (indiferent de forma juridica si forma de proprietate, inclusiv cele cu capital strain sau capital integral strain), societatile agricole, organizatiile cooperatiste, institutiile financiare si institutiile de credit, fundatiile, asociatiile, organizatiile, precum si alte entitati care au statut legal de persoane juridice constituite conform legislatiei romane.

b) Persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania

In cazul acestor entitati impozitul se aplica asupra profitului impozabil aferent acelui sediu permanent, din momentul inceperii desfasurarii activitatii prin intermediul acestuia. Din aceasta grupa fac parte: companiile, fundatiile, asociatiile, organizatiile si orice entitati similare, infiintate si organizate in conformitate cu legislatia tarii din care apartin.

c) Persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica.

In acest caz, impozitul se aplica asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribiute fiecarei persoane.

d) Persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile relizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica

In acest caz, impozitul datorat de persoana fizica, se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica.

e) Persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesinarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana 

In articolul 15 din Codul Fiscal sunt mentionati ca fiind scutiti de plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:

a)     Trezoreria statului

b)          Institutiile publice

Acestea nu platesc impozit pe profit pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii si disponibiltatile realizate si utilizate conform Legii nr. 500/2002 privind finantele publice, cu modificarile si completarile ulterioare si OUG nr. 45/2003 privind finantele publice locale, daca legea nu prevede altfel.

c)     Persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderii, in conformitate cu Titlul IV din Codul Fiscal

d)     Fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat (OG nr. 26/2000 cu privire la asociatii si fundatii, cu modificarile si complerarile ulterioare)

e)     Cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea produselor si obiectelor necesare activitatii de cult, si pentru sumele obtinute din chirii, cu conditia ca sumele sa fie utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, pentru intretinerea si functionarea uitatilor de cult, pentru lucrarile de reconstructie, de reparatie si de consolidare a lacasilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru invatamant si pentru actiuni specifice cultelor religioase, inclusiv despagubiri din venituri sub forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, precum si pentru veniturile obtinute din activitati economice care sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil.

f)      Institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmatori (OUG nr. 174/2001).

g)     Asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari (Legea nr. 114/1996), pentru veniturile obtinute din activitati economice si care sunt sau urmeaza a fi utilizate pentru imbunatatirea utilitatii si a eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii commune.

h)          Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar

i)           Fondul de compensare a investitiilor

j)           Banca Nationala a Romaniei

k)     Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite pentru urmatoarele tipuri de venituri:

cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor;

contributiile banesti sau in natura ale membrilor sau simpatizantilor;

taxele de inregistrare potrivit legislatiei in vigoare;

veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive;

donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

dividendele, dobanzile si venturile realizate din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare obtinute din plasarea veniturilor scutite;

veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;

resurse obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile;

venituri realizate din actiuni ocazionale;

venituri excptionale rezultate din cedarea activelor corporale;

venituri obtinute din reclama si publicitate.

In legatura cu impunerea organizatiilor nonprofit, organizatiile sindicale si patronale, trebuie mentionat ca acestea sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Pentru veniturile ce depasesc aceasta limita se plateste impozit pentru profitul corespunzator acestora.

La 1 ianuarie 2006 intra in vigoare ordinul numarul 1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene. La intrarii in vigoare a acestui ordin se abroga ordinul ministrului finantelor publice numarul 94 din 2001 pentru aprobarea reglementarilor contabile armonizate cu directiva a IV-a a Comunitatiilor Economice Europene si cu standardele internationale de contabilitate si ordinul ministrului finantelor publice numarul 306 din 2002 pentru aprobarea reglementarilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene. Conform acestui ordin se modifica modul de contabilizare a impozitului pe profit amanat:

• datoriile de impozit pe profit amanat se contabilizeaza pe seama provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli;
• creantele de impozit pe profit amanat nu se mai contabilizeaza din motive de prudenta