Reflectarea in contabilitatea bancii a activelor

Reflectarea in contabilitatea bancii a activelor

1.Contabilitatea mijloacelor banesti

Contabilitatea bancara este organizata atat cu ajutorul conturilor sintetice cat si a celor analitice.

In timp ce contabilitatea sintetica inregistreaza datele, pe ansamblul bancii si este reflectata in balanta contabila lunara, contabilitatea analitica inregistreaza cronologic toate operatiile bancare zilnic. Contabilitatea analitica reflecta atat operatiile economice dispuse de agentii economici, persoane fizice titulari de conturi cat si operatii care privesc patrimoniul bancii. Ea este organizata atat pe grupe de operatii bancare cat si pe titulari de conturi. Astfel, pentru ca titularul de cont sa-si poata urmari operatiile efectuate de banca in numele si in contul lui, concomitent cu inregistrarea operatiilor in contabilitatea analitica, se intocmeste si se elibereaza beneficiarului documentul "extras de cont" al zilei respective. Pe baza acestuia agentii economici verifica legalitatea evidentei, a operatiilor efectuate de banca in conturile deschise si in acelasi timp efectueaza inregistrarea in contabilitatea proprie.

Obiectul de studiu al contabilitatii bancare il constituie patrimoniul societatii bancare cu inregistrarea cronologica si sistematica a tuturor operatiilor patrimoniale, inregistrarea veniturilor, cheltuielilor si determinarea rezultatului activitatii.

In bilant, activul are urmatoarea structura:

Casa, disponibilitati la banci.Trezoreria bancii ocupa un loc insemnat in volumul operatiunilor bancare .

Circulatia numerarului si evidenta acestuia prin casieriile bancii au la baza norme de casa reglementate de B.N.R.Pe baza acestora numerarul existent intr-o banca se evidentiaza sub forma:

-fondul de rezerva, constituit la nivelul centralelor si a sucursalelor bancare care colecteaza numerarul din sistemul bancar;

-casele de circulatie, constituite la nivelul unitatii bancare, prin care se efectueaza operatiuni de numerar ordonate de clientela.

Contabilitatea operatiunilor desfasurate prin casa de circulatie

exprimate in lei

Opertiunile exprimate in lei, desfasurate prin casa de circulatie, se inregistreaza cu ajutorul contului 101"Casa", cu functie contabila de activ, se debiteaza cu incasarile in lei si devize si se crediteaza cu platile in lei si devize. Soldul debitor reprezinta numerarul in lei si devize.

Exemplu:

1.Se inregistreaza depunerea de numerar in contul clientilor 1.000 si in depozite 2.000:

2. Se inregistreaza alimentarea casei de circulatie cu numerar de la alte unitati ale bancii de 3.000 si de la B.N.R de 5.000:

3. Se platesc sume in numerar clientilor bancii din conturi curente 1.000 si din depozite 500:

4. Se platesc dobanzile clientelei pentru conturile de depozit:

5. Se achita in numerar salarii catre personalul bancii.

6. Se depun sume in contul curent la B.N.R.de 200.000 si se transmit sume altor unitatii ale bancii pentru alimentarea caselor de numerar ale acestora de 100.000:

Contabiliatea operatiunilor de casa realizate pe baza de cec:

Cecul se defineste ca un instrument de plata prin care tragatorul da ordin trasului sa achite o suma de bani beneficiarului. Cecul e o forma speciala a efectelor de comert, pentru ca in toate cazurile trasul este o banca. Dintre caracteristicile decontarii prin cec se mentioneaza: termenul de decontare a cecului este de 3-10 zile; se transmit prin girare; garantarea se face prin aval.

Dupa modul de emitere, cecurile pot fi: cecuri de numerar, cecuri de virament, cecuri de calatorie, cecuri de circulatie (se folosesc doar intre societati bancare).

Cecul de numerar se foloseste numai de catre clientii bancii pentru ridicarea sumei de numerar din conturile deschise la banci.

Exemplu:

Clientul X prezinta bancii un cec pentru ridicarea sumei de 2.500 din contul curent.

Cecul de virament: evidenta acestuia se realizeaza cu urmatoarele conturi:

3712"Valori primite la incasare"

3716"Conturi indisponibile privind valorile de incasat"

3611"Valori de recuperat"

Exemplu:

1.Se primeste cecul spre incasare cu debitarea imediata a contului clientului:

2. Se primesc cecuri pentru incasare, iar creditarea contului clientului se face dupa incasarea banilor:

3. Se inregistreaza incasarea cecurilor remise prin casa de compensatie din acelasi judet:

4. Se remit cecuri de la alte unitati ale aceleiasi banci si se incaseaza prin casele de compensatie din alt judet:

5. Se inregistreaza cecuri refuzate prin casa de compensatie si se restituie clientului:

6. Se inregistreaza comisioanele platite de clienti pentru operatiile cu cecuri :

O parte din disponibilitatile unei banci sunt plasate in conturi de depozite la alte banci, acordarea de credite altor banci si primirea in pensiune intrabancara a titlurilor de valoare. Aceste forme ale plasamentului bancar reprezinta de fapt forme de creditare catre alte societati bancare. Depozitele constituite la alte banci sunt evidentiate cu ajutorul contului 131"Depozite la banci", dezvoltat astfel:

1311"Depozite la vedere la banci";

1312"Depozite la termen la banci";

1313"Depozite colaterale la banci";

1317"Creante atasate"

Contul 131"Depozite la banci, cont de activ, se debiteaza cu ocazia constituirii depozitelor, in corespondenta cu conturile: 111 "Cont curent la BNR" si 121 " Cont de corespondent la banci nostro"si se crediteaza la retragerea sumelor din depozit sau la lichidarea lui.

Exemplu:

1.Se constituie un depozit la termen de catre banca X la banca Y:

2. Se inregistreaza dobanda cuvenita pentru depozit nescadenta:

3. In cazul in care dobanda se incaseaza anticipat:

4. Lunar, sumele din contul 376 se constituie ca venituri curente astfel:

Contabilitatea valorilor primite in pensiune bancara se tine cu ajutorul contului151"Valori primite in pensiune", dezvoltat astfel:

1511"Valori primite in pensiune de pe o zi pe alta"

1512"Valori primite in pensiune la termen"

1517"Creante atasate"

Valorile primite in pensiune sunt formate din bonuri de trezorerie, actiuni, obligatiuni, alte titluri de valoare care raman in activul cedentului.

Exemplu:

Banca X primeste in pensiune obligatiunile emise de stat de la banca Y in vederea acordarii unui imprumut la termen de 100.000.

Contabilitatea la banca X

1.Se inregistreaza primirea valorilor in pensiune si acordarea creditului:

2.Inregistrarea dobanzii de incasat neincasate:

3.Rambursarea creditului si incasarea dobanzii:

Contabilitatea la banca Y

1.Se inregistreaza darea valorilor in pensiune si primirea creditului:

2.Se inregistreaza cheltuiala cu dobanda de plata:

3. Se inregistreaza rambursarea imprumutului si achitarea dobanzii:

Titlurile de tranzactie sunt reflectate cu ajutorul contului 302 "Titluri de   tranzactie, care se dezvolta:

3021"Titluri de tranzactie"

3025"Titluri date cu imprumut"

Titluri luate cu imprumut"

3027"Datorii privind titlurile"

Exemplu:

1.Banca cumpara titluri pe baza unui angajament incheiat pe 13.03 in valoare de 1.000 lei:

2. Pe data de 16.03 se primesc efectiv titlurile, iar cursul de piata al acestora este acum de 1.200 lei. Se inregistreaza diferenta favorabila:

3. Se inregistreaza valoarea de achizitie a titlurilor:

4. Se achita catre bursa de valori:

Titlurile de plasament sunt titluri achizitionate cu intentia de a fi detinute pe o   perioada mai mare de 6 luni, dar nu o detinere pana la scadenta titlurilor.

Se reflecta cu ajutorul contului 303"Titluri de plasament" dezvoltat astfel:

3031"Titluri de plasament"

3035"Titluri date cu imprumut"

3037"Creante atasate"

Exemplu:

1.Se emite ordinul de cumparare a unui pachet de 1.000 actiuni:

2.Se inregistreaza achizitia efectiva a titlurilor in patrimoniul bancii:

Titlurile de investitii sunt titluri cu venit fix, achizitionate cu intentia de a fi detinute un timp mai indelungat.

Contul folosit este 304"Titluri de investitii" , dezvoltat pe:

Titluri de investitii"

Titluri date cu imprumut"

Diferente de conversie"

Creante atasate"

Banca X cumpara titluri de investitii in valoare de 800.000 din care valoarea de achizitie este de 700.000, iar valoarea cuponului este de 100.000.

Decontarea prin conturile de corespondent interbancar.

Contul nosto 121" Cont de corespondent la banci nostro" are functie contabila de activ si evidentiaza disponibilul in lei si valuta aflat in banci romanesti sau straine.

Se debiteaza prin creditul urmatoarelor conturi: 2511"Conturi curente" cu incasarile in contul clientilor, prin conturile de corespondent: 142"Imprumuturi primite de la banci" cu imprumuturi primite in conturile de corespondent; 7019"Comisioane" cu comisioanele incasate pentru operatiile in contul corespondent; 7012"Dobanzi la conturi de corespondent" cu dobanda incasata pentru disponibilul in acest cont; 3722"Contravaloare pozitie de schimb" cu contravaloarea in lei activ incasarilor in valuta.

Se crediteaza prin debitul conturilor: 2511 "Conturi curente" pentru retrageri sau plati; 142 "Imprumuturi primite de la banci" cu imprumuturi rambursate; 6019 cu comisioane platite.

2. Contabilitatea imobilizarilor

Exemple de inregistrari contabile pentru imobilizari necorporale si necorporale:

Intrari de imobilizari necorporale si corporale in activele bancare.

1. Se inregistreaza investitii pentru imobilizari  necorporale efectuate din productia proprie de 1.000 si pentru imobilizari corporale de 8.000:

2. Se receptioneaza imobilizarile corporale in curs si se inregistreaza ca mijloace fixe in valoare de 8.000:

3. Se cumpara mijloace fixe de la furnizori, pret de factura de 10.000 plus T.V.A.:

Amortizarea imobilizarilor necorporale si corporale

Se inregistreaza amortizarea imobilizarilor necorporale si a celor corporale ca rezultat al activitatii curente de exploatare:

Activitatea de exploatare

Se inregistreaza amortizarea imobilizarilor necorporale de 500 si a celor corporale de 3.000 in activitatea de exploatare si de 200 imobilizari necorporale din afara exploatarii si de 1.000 amortizarea imobilizarilor corporale din afara exploatarii, datorita unor cauze exceptionale:

Iesirea imobilizarilor necorporale si corporale in activele bancare:

1. Se inregistreaza vanzarea de imobilizari necorporale a caror valoare de intrare este de 1.000, amortizare inregistrata de 600, iar pretul de vanzare este de 800:

2. Se trece pe cheltuieli valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale de 400, considerand ca 300 sunt aferente activitatii de exploatare, iar 100 activitati in afara exploatarii:

3. Se diminueaza valoarea imobilizarii necorporale cedate cu amortizarea aferenta:

4. Se inregistreaza vanzarea unui mijloc fix cu valoarea de intrare de 5.000, amortizat de 2.000, pretul de vanzare este de 4.000:

- se emite factura de vanzare:

5. Se inregistreaza trecerea pe cheltuieli a imobilizarilor corporale la valoarea neamortizata de 3.000, din care 2.000 pentru activitatea de exploatare si 1.000 activitatea in afara exploatari:

- activitatea de exploatare:

- afara exploatarii:

6. Se diminueaza valoarea imobilizarii corporale cedata cu amortizarea aferenta de 3.000:

- activitatea de exploatare:

- afara exploatarii:

7. Se inregistreaza scoaterea din active a imobilizarilor corporale amortizate integral la valoarea de 9.000 (casate) din care 5.000 pentru activitatea de exploatare, iar 4.000 in afara exploatarii:

- activitatea de exploatare:

- afara exploatarii:

3 Contabilitatea plasamentelor bancare

Creditele reprezinta creante detinute de banca asupra clientelei, creante ce au aparut din necesitatea satisfacerii nevoilor de finantare ale persoanelor fizice si intreprinderilor. In economiile moderne creditul joaca un rol foarte important.

Putem clasifica creditele dupa mai multe criterii:

1. dupa durata acordarii intalnim urmatoarele credite:

-credite pe termen scurt ( pana la 1 an )

-credite pe termen mediu ( intre 1-5 )

- credite pe termen lung ( peste 5 ani )

in functie de destinatie: - credite de trezorerie

-credite comerciale

-credite pentru export

-credite pentru echipamente

-credite pentru bunuri imobiliare

- alte credite

dupa modalitatea de rambursare:

- credite rambursabile la scadenta

- credite rambursabile prin rate fixe

- credite rambursabile prin anuitati constante

Contabilitatea creditelor de trezorerie.

Exemplu:

1.Banca X acorda un credit de 1000 clientului Y pe diverse destinatii:

2. Se inregistreaza dobanda pentru acest credit pe luna in curs:

3. Comisionul pentru creditul acordat este de 500.000:

4.Se inregistreaza rambursarea creditului si incasarea dobanzii din contul curent al debitorului:

Cand baneficiarul creditului nu l-a rambursat la termen si nu a platit dobanda la scadenta , banca trece la restanta si majoreaza procentul dobanzii prin formula:

-pentru credit:

-pentru dobanda:

Contabilitatea creditelor pentru export se tine cu ajutorul contului 203"Credite pentru export",dezvoltat astfel:

20311"Credite garantate cu creante asupra strainatatii"

20312"Credite furnizori"

20313"Credite comerciale acordate nerezidentilor"

20319"Alte credite pentru export"

2037"Credite atasate"

Exemplu:

1.Se inregistreaza acordarea creditului pentru export:

2. Se inregistreaza dobanda de primit de la debitor:

3.Se inregistreaza rambursarea integrala a creditului plus dobanda:

Contabilitatea creditelor pentru echipament se acorda pe termen mediu si lung pentru a finanta investitiile clientilor in achizitii, constructii, dezvoltari, modernizari ale imobilizarilor corporale. Contul folosit este 204"Credite pentru echipament" delimitat pe:

Credite pentru echipament"

2047"Creante atasate"

Exemplu:

Se acorda un credit de un miliard unui client:

Dobanda calculata pentru perioada curenta este de 20 milioane:

Creditele pentru bunuri imobiliare se acorda pe termen mediu si lung pentru achizitii, reparatii, modernizari cu destinatia de locuinta. Daca operatiunile creditate sunt efectuate de investitor, atunci sunt credite investitori, iar daca sunt efectuate de alte persoane juridice specializate in domeniu, atunci sunt credite promotori.

Contul folosit este 205"Credite pentru bunuri imobiliare"astfel:

2051"Credite investitori"

2052"Credite promotori"

2057"Creante atasate"

Exemplu:

1.Se acorda 200 milioane credite investitori si 300 milioane credite promotori:

2.Dobanda calculata se inregistreaza astfel:

Contabilitatea creditelor acordate clientilor financiari se tine cu ajutorul contului 231"Credite acordate clientelei financiare", cont de activ, dezvoltat astfel:

2311"Credite de pe o zi pe alta"

2312"Credite la termen"

2317"Creante atasate"

Exemplu:

Se acorda credite clientelei financiare de 5 miliarde:

Se inregistreaza dobanda pentru aceste credite de 1 miliard: