Reglementari fiscale privind regimurile de impozitare si platitorii T.V.A.

Reglementari fiscale privind regimurile de impozitare si platitorii T.V.A.

Pentru a nu se crea confuzii in ceea ce priveste modalitatile de aplicare, a procedurii de determinare si a platii impozitului indirect - taxa pe valoarea adaugata - legiuitorul a stabilit in mod concret elementele acestui impozit astfel:

subiectul impozitului(contribuabilul)- este persoana fizica/juridica, care este obligata prin lege la plata impozitului. Astfel, trebuie facuta o distinctie intre subiectul impozitului si suportatorul(platitorul) acestuia, deoarece, in cazul T.V.A.-ului subiectul impozitului este agentul economic iar persoana care in suporta efectiv(il plateste) este cumparatorul(consumatorul final).

suportatorul impozitului(platitorul)- este persoana fizica ce suporta impozitul. Astfel,din cele prezentate anterior precum si din experientele de pana acum, se poate afirma cu certitudine ca cel care suporta efectiv T.V.A.-ul este consumatorul final, chiar daca aceasta este calculata si virata la bugetul de stat de catre agentii economici.

obiectul impunerii- il reprezinta materia supusa impozitarii. In ceea ce priveste T.V.A.-ul, obiectul impunerii il constituie producerea de bunuri, prestarea de servicii, efectuarea de lucrari, importul, etc.

cota de impozit- reprezinta impozitul aferent unei unitati de impunere, care in cazul T.V.A. imbraca forma unei cote procentuale(la noi astazi se practica cote diferentiate de 9% si 19%).

scadenta- reprezinta data pana la care impozitul trebuie achitat statului, care pentru T.V.A. o reprezinta data de 25 a lunii urmatoare pentru care s-a calculat, nerespectarea acestui termen aragand dupa sine unele plati suplimentare de impozit sub forma de penalitati si majorari de intarziere.

In Romania, conform prevederilor legalein vigoare , exista urmatoarele regimuri de impozitare privind T.V.A.:

a). operatiuni taxabile - la care se aplica cota standard de impozitare a T.V.A.;

b). operatiuni scutite de T.V.A. cu drept de deducere - pentru care furnizprii si/sau prestatorii au dreptul de deducere a TVA-ului aferent bunurilor si/sau serviciilor achizitionate, destinare realizarii operatiunilor respective;

c). operatiuni scutite de T.V.A. fara drept de deducere - pentru care furnizorii/prestatorii nu au dreptul la deducerea TVA-ului aferent bunurilor si/sau serviciilor achizitionate, destinate realizarii operatiunilor respective;

d). operatiuni de import scutite de T.V.A..

Operatiunile scutite privind TVA sunt specificate detaliat in actele normative, sunt insemnate din punctul de vedere al numarului foarte mare de scutiri acordate, nefiind permisa extinderea lor prin analogie si cuprind urmatoarele categorii de scutiri :

scutiri in interiorul tarii;

scutiri la import;

scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similare si pentru transportul international;

scutiri speciale legate de traficul international de bunuri.

Operatiunile scutite de la plata TVA prin alte acte normative decat legea privind TVA sunt considerate operatiuni scutite fara drept de deducere in situatia in care actele normative respective nu prevad in mod expres posibilitatea furnizorilor/prestatorilor de a exercita dreptul de deducere.

De asemenea, de la data intrarii in vigoare a legii privind TVA, operatiunile la care, prin alte acte normative in vigoare, se prevede aplicarea cotei zero a TVA se considera operatiuni scutite cu drept de deducere.

Taxa pe valoarea adaugata se aplica numai in tara in care produsul/serviciul se produce si/sau se consuma.

Potrivit reglementarilor legale in vigoare platitorii TVA sunt:

persoanele impozabile inregistrate ca platitoare de TVA la organele fiscale competente pentru livrarile de bunuri mobile, transferul proprietatii bunurilor imobiliare si prestarile de servicii supuse TVA;

titularii operatiunilor de import de bunuri, direct, prin comisionari in vama sau terte persoane juridice care actioneaza in numele si din ordinul titularilui operatiunii de import;

persoanele fizice, pentru bunurile introduse in tara potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora;

beneficiarii prestarilor de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile stabilite in strainatate, indiferent daca acesti beneficiari sunt sau nu inregistrati ca platitori de TVA;

persoane juridice sau fizice cu domiciliul stabil in Romania, pentru bunurile de import inchiriate( inclusiv pe baza de leasing).

Pe baza celor prezentate mai sus in intreg capitolul, pot afirma ca o concluzie evidenta ca, legiuitorul, nedorind sa lase loc de interpretari si discutii privind TVA-ul, pe baza legii care o reglementeaza, a incercat sa puncteze si sa dezvolte fiecare element in parte, fiecare aspect cu privire la aplicarea, stabilirea, contribuabilii si exceptiile cu privire la diverse operatiuni de scutire de la plata TVA-ului, dar asa dupa cum practica o demonstreaza, nici o lege nu este perfecta, pentru ca, romanul nostru inventiv gaseste intotdeauna o portita de scapare pentru a se sustrage de la anumite obligatii care ii revin, iar pentru el orice minune tine doar trei zile.