Rezultatul contabil si rezultatul fiscal

Rezultatul contabil si rezultatul fiscal

Rezultatul unei activitati economice este tratat din doua puncte de vedere: rezultat contabil si rezultat fiscal.

Rezultatul contabil (rezultat brut al exercitiului sau rezultatul exercitiului inainte de impozitare) se calculeaza avand in vedere cerintele unei contabilitati de angajament si respectand principiul independentei exercitiului.

Rezultatul brut al exercitiului corectat cu deducerile fiscale si cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal permite obtinerea rezultatului fiscal (profit impozabil sau pierdere fiscala).

Contabilitatea romaneasca, ca si in multe alte tari, este conectata la fiscalitate. Bilantul contabil este destinat nevoilor proprii de informare si altor terti (in afara de stat), netinand cont de constrangerile fiscale. În lipsa unui bilant fiscal, care sa fie destinat fiscului, pentru obtinerea rezultatului impozabil (fiscal) sunt necesare cateva prelucrari extracontabile.

Formula de calcul a rezultatului fiscal este urmatoarea:

Rezultatul exercitiului inainte de impozitare se calculeaza avand in vedere cerintele unei contabilitati de angajamente si respectand principiul independentei exercitiului .

Rezultatul brut al exercitiului corectat cu veniturile neimpozabile si cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal permite obtinerea rezultatului fiscal (profit impozabil sau pierdere fiscala).

Profitul rezultat ca diferenta intre venituri si cheltuieli asigura indeplinirea tuturor functiilor intreprinderii si in acelasi timp, contribuie la satisfacerea intereselor financiare generale ale societatii.

Astfel, functiile profitului asigura realizarea urmatoarele obiective:

ü     participa prin impozitul pe profit la formarea fondurilor bugetului statului;

ü     asigura indeplinirea functiei productive si de dezvoltare a intreprinderii prin autofinantarea neta (capitalizarea profitului);

ü     asigura indeplinirea functiei sociale a intreprinderii prin formarea fondurilor necesare compensarii unei parti din cheltuielile necesare functionarii anexelor neproductive ale intreprinderii, trimiterii personalului la odihna si tratament etc.;

ü     asigura cointeresarea actionarilor si salariatilor proprii.

Rezultatul impozabil se calculeaza prin urmatoarea formula:

În care:

V_totale - Venituri totale

Ch_totale - Cheltuieli totale

V_neimpz.- Venituri neimpozabile sau deduceri acceptate

Ch_neded.- Cheltuieli nedeductibile partial si total

Din aceasta formulare rezulta ca impozitarea profitului este de fapt un calcul extracontabil, in care veniturile, cat si cheltuielile evidentiate in contabilitate primesc anumite corectii legale obtinandu-se in final profitul impozabil.

În general, cheltuielile sunt deductibile in aceeasi maniera, atat pentru a calcula rezultatul contabil, cat si rezultatul fiscal. Prin exceptie, anumite cheltuieli se deduc dupa regulile obisnuite pentru calculul rezultatului contabil, dar nu pot fi deduse pentru calculul rezultatului fiscal.

Practic, rezultatul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si lucrarilor executate, din vanzarea bunurilor imobile, inclusiv castigurile din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile.

Penru aceasta, trebuie sa cunoastem care sunt acele venituri neimpozabile si cheltuieli nedeductibile.

Veniturile reprezinta sumele sau valorile incasate ori de incasat si

includ:

Ø     venituri din exploatare, respectiv:

ü     venituri din vanzarea produselor, lucrarilor executate si serviciilor prestate;

ü     venituri din productia stocata;

ü     venituri din productia de imobilizari;

ü     venituri din subventii de exploatare;

ü     venituri din cedarea activelor.

Ø     venituri financiare

ü     venituri din participatii;

ü     venituri din alte imobilizari financiare;

ü     venituri din creante imobilizate;

ü     venituri din diferente de curs valutar;

ü     venituri din dobanzi;

ü     venituri din sconturile obtinute;

ü     alte venituri financiare.

Mai exista o categorie de venituri neimpozabile, care cuprind veniturile care nu sunt impozabile nici in perioada curenta, nici in perioadele urmatoare:

Ø     dividendele primite de la o persoana juridica romana;

Ø     diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung. Acestea vor fi impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;

Ø     veniturile din anularea obligatiilor unei persoane juridice, daca obligatiile se anuleaza in schimbul titlurilor de participare la respectiva persoana juridica;

Ø     veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea ajustarilor si/sau provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile.

La stabilirea profitului impozabil se vor lua in calcul numai cheltuielile care vor concura direct la realizarea veniturilor si care se regasesc in costul produselor si serviciilor, in limitele prevazute de legislatia in vigoare.

Cheltuielile reprezinta sumele sau valorile platite ori de platit, dupa natura lor, care sunt aferente realizarii veniturilor, inregistrate in contabilitatea contribuabililor. Structura acestor cheltuieli este urmatoarea:

Ø     cheltuieli de exploatare

ü     cheltuieli cu materii prime, materiale si marfuri;

ü     cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti;

ü     cheltuieli cu personalul;

ü     cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate;

ü     cheltuieli cu amortizarea capitalului imobilizat;

ü     cheltuieli cu primele de asigurare care privesc activele corporale fixe si circulante;

ü     cheltuieli cu primele de asigurare pentru personal impotriva accidentelor de munca;

ü     contributiile care conditioneaza organizarea si functionarea activitatilor respective potrivit normelor legale in vigoare;

ü     alte cheltuieli de exploatare;

ü     cheltuieli din cedarea activelor.

Ø     cheltuieli financiare

ü     cheltuieli privind titlurile de plasament cedate;

ü     cheltuieli cu diferente de curs valutar;

ü     cheltuieli cu dobanzile;

ü     pierderi din creante legate de participatii;

ü     alte cheltuieli financiare.

Ø     cheltuieli extraordinare

ü     cheltuieli privind calamitatile naturale;

ü     cheltuieli privind exproprierile.

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin actele normative in vigoare.

Sunt considerate cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri:

ü     cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de catre contribuabil;

ü     cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;

ü     cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii, si cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;

ü     cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor;

ü     cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate efectuate de catre salariati si administratori, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti;

ü     taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele normative in vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca;

ü     cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;

ü     cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

ü     cheltuielile de cercetare, precum si cheltuielile de dezvoltare care nu indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din punct de vedere contabil;

ü     cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate;

ü     cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor;

ü     taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale;

ü     pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:

¨       procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;

¨       debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;

¨       debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;

¨       debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.

Mai exista o categorie de cheltuieli cu deductibilitate limitata, reprezentate de:

ü     cheltuielile de protocol, in limita a 2% din baza de calcul, determinata ca diferenta intre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;

ü     cheltuieli cu indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti. Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor, in cazul contribuabililor care realizeaza pierdere in exercitiul curent si/sau din anii precedenti, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

ü     cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 2% la fondul de salarii realizat anual. Sub incidenta acestei limite intra indeosebi, ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru inmormantare, ajutoarele pentru boli grave, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si al accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti, precum si pentru scolile pe care le au sub patronaj.

ü     pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevazute de actele normative in domeniu;

ü     cheltuielile privind tichetele de masa acordate de angajator, in conditiile prevazute de lege;

ü     cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale, in limita echivalentului a 2.000 euro anual;

ü     cheltuielile cu rezervele si provizioanele, conform legii, astfel: rezerva legala este deductibila in limita a 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce rezerva va atinge a cincea parte din capitalul social subscris varsat. În cazul in care rezerva este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil;

ü    cheltuielile cu amortizarea, in conditiile prevazute de art. 24 din Codul Fiscal;

ü    cheltuielile la schemele de pensii facultative, efectuate in numele unui angajat, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;

ü     cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;

ü     cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar. Cheltuielile cu dobanzile aferente creditelor bancare pe termen lung vor fi integral deductibile in exercitiul curent in cazul in care gradul de indatorare a capitalului129 este mai mic sau egal cu trei.

Formula de calcul a gradului de indatorare este urmatoarea:

Capital imprumutat la sfarsitul perioadei