Sistemul fiscal al statului quÉbec

SISTEMUL FISCAL AL STATULUI QUÉBEC

SCURT ISTORIC

Regimul fiscal din Québec comporta mai multe surse de inechitate si de ineficacitate. Echitatea este in general considerata ca unul dintre criteriile cele mai importante ale politicii fiscale. Capacitatea de a contribui la finantarea serviciilor publice se stabileste in functie de venit, dar in acelasi timp se poate stabili si in functie de cheltuielile de consum si in functie de avere. In unele cazuri se estimeaza ca echitatea impune o distribuire a cheltuielilor de finantare in functie de beneficiile primite. In mod obisnuit, s-au opus in materie de fiscalitate, obiectivele echitatii cu cele ale eficacitatii. Pentru a fi echitabil, regimul fiscal trebuie sa tina cont de situatia de crestere a complexitatii. Aceasta complexitate a regimului fiscal constituie, intr-o alta ordine de idei, o sursa de inegalitate deoarece ea cauzeaza, inevitabil, inegalitati in ceea ce priveste salariul contribuabililor.

Mai multi contribuabili considera, din nefericire, regimul fiscal ca fiind favorabil statului si mai putin anumitor categorii de contribuabili. Aceasta perceptie submineaza acceptarea regimului si nu in ultimul rand, eficacitatea lui. Acceptarea regimului fiscal este compromis daca masurile impuse par a fi abuzive. Contribuabilii buni-platnici pot deci sa se simta tratati intr-un mod sau altul in mod inegal, deoarece statul impune obligatiile fiscale fara sa tina seama de realitatea economica particulara. In acest caz se poate vorbi despre noua limita de 1% a cheltuielilor de reprezentare. Daca pentru unii contribuabili aceasta limita este putin constrangatoare, pentru altii nu constituie decat un indicator in a observa dezavantajele in materie de cheltuieli de promovare si de reprezentare. Avocatii, notarii, contabilii, inginerii, arhitectii precum si alte profesiuni angajeaza cheltuieli de reprezentare pentru a atrage clientela si de a obtine noi mandate.

In ceea ce priveste sistemul canadian, orice persoana care este rezidenta pe o perioada mai mare de 182 de zile in tara, este considerata a fi un rezident canadian. Aceasta notiune este foarte importanta deoarece, incepand din momentul in care o persoana este considerata un rezident canadian, impozitul se aplica asupra venitului universal.

Anul fiscal pentru calculul impozitelor acopera perioada de la 1 ianuarie pana la 31 decembrie. Declararea impozitului trebuie sa se faca inainte de 30 aprilie a anului urmator de impozitare.

Marile penalitati se aplica in cazul omiterii sau declararii eronate a impozitelor. In cazul unei societati, valorificata de o persoana, data declaratiei fiscale este raportata la 15 iunie a anului urmator.

La inceputul secolului trecut, Amilcare Puviani, economist si intelectual, si-a insusit sarcina de a raspunde la intrebarea: daca obiectivul Guvernului este de a sustrage maximul de bani de la contribuabili, minimizand nemultumirea, cum poate fi posibil acest lucru?

El a propus mai multe strategii, principii susceptibile sa ajute un asemenea guvern sa-si realizeze obiectivul. In prezent, toate sistemele fiscale ale tarilor occidentale se bazeaza, pe diferite grade, pe strategiile elaborate de Puviani. In acest domeniu, Guvernul Québec-ului este sef de promotie

In materie fiscala, scopul prim al politicienilor este de a crea iluzia ca impozitele si taxele contribuabililor sunt mai mici decat in realitate. In acelasi timp, acestia doresc sa creeze iluzia ca beneficiile obtinute de populatie sunt mult mai mari decat in realitate. Astfel, este posibil pentru Guvern sa impuna o fiscalitate camatareasca fara a se putea opune populatia.

Analiza sistemului fiscal din Québec releva faptul ca guvernul este seful de promotie in aplicarea principiilor propuse de Puviani.

Utilizarea taxelor si impozitelor indirecte. Veniturile astfel generate vor fi ascunse in preturile produselor si serviciilor.

Incluzand taxele in pretul unui bun sau serviciu, devine practic imposibil pentru consumator de a diferentia aportul taxelor de cel al costului efectiv al bunului sau serviciului. Acest principiu este in mod abundent aplicat in Québec: benzina, tigari, bauturi alcoolice.

Utilizarea monopolurilor de stat pentru a genera venituri pentru Guvern

Monopolurile de stat, datorita ineficacitatii legendare, permit Guvernului sa taxeze indirect populatia crescand in mod artificial preturile produselor si serviciilor furnizate. Costul economic este in totalitate invizibil, insa, dividendele varsate Guvernului sunt facute publice. Astfel, populatia crede gretit ca aceste societati contribuie la imbogatirea populatiei, insa in realitate totul este contrar.

Tinandu-se cont de faptul ca ineficacitatea societatilor de stat care aplica acest principiu risca, in timp, sa duca guvernele la faliment. Conversia capitalismului tarilor de Est este cea mai buna dovada. Majoritatea tarilor occidentale au abandonat acest mijloc de taxare a populatiei. Totusi, Québec-ul poseda economia cea mai socialista din America de Nord si mai multe societati de stat genereaza o parte importanta din veniturile guvernamentale.

Utilizarea datoriei publice pentru finantarea cheltuielilor de stat

Un Guvern care doreste sa finanteze un mare proiect sau un deficit operational poate sa acumuleze un surplus sau un imprumut. Cum in mod politic este mai rentabil sa se distribuie surplusurile bugetare la sfarsitul perioadei electorale, rare sunt Guvernele care acumuleaza surplus. Majoritatea sunt obligate sa obtina un imprumut pentru finantarea proiectelor si pentru echilibrarea bugetului lor.

Aceasta filosofie a fost populara in Québec pana la mijlocul anilor '90 avand ca si consecinta acumularea unei datorii mai mari de 120 de miliarde. Chiar daca in prezent legea obliga Guvernul sa prezinte un buget echilibrat, politicienii nu ezita sa interpreteze regulile contabile si astfel are loc acumularea de deficite.

Colectarea taxelor si impozitelor sub forma de plati periodice, relativ mici

Guvernul colecteaza impozitele prin intermediul unei deduceri automate pe fiecare cec de plata. In acest caz, contribuabilul este mai mult sau mai putin constient de cresterea anuala a impozitului de plata. Daca impozitele ar fi facturate contribuabililor o data sau de doua ori pe an, ei si-ar da seama de costul enorm al serviciilor guvernamentale.

In plus, veniturile guvernamentale provin de cele mai multe ori din urmatoarele surse: impozite, taxe pe bunuri si servicii, taxe de vanzare in Québec, cheltuieli cu serviciile, accize. Se pune totusi o intrebare: cati dintre locuitorii din Québec realizeaza ca taxele fiscalitatii marginale oscileaza intre 50% si 70% pentru marea majoritate dintre contribuabili?

Se face in asa fel incat populatia sa creada ca, consecintele ar fi dezastruoase daca veniturile Guvernului nu ar fi mari sau daca acestea s-ar reduce.

Sa se profite de curentele populare pentru impunerea de noi impozite si taxe

De exemplu, mediul inconjurator este un subiect actual dupa aproape zece ani. Guvernul din Québec profita de acest subiect pentru a taxa apa, mentine taxa asupra benzinei la nivel necunoscut in America de Nord. Este probabil ca, taxa pentru apa si mentinerea taxei asupra benzinei la nivel ridicat, sunt mijloace eficace de protejare a mediului. Ceea ce este inacceptabil este ca veniturile aditionale generate nu sunt compensate de scaderile impozitului sau de taxele din alte domenii.

Calificarea temporara a introducerii de noi impozite si taxe ?

Toti locuitorii din Québec isi amintesc faptul ca Guvernul impusese o taxa temporara asupra tigarilor pentru plata stadionului olimpic. Treizeci de ani mai tarziu, stadionul este in fine platit dar Guvernul profita de faptul ca tabagismul este nepopular pentru a mentine aceasta taxa in continuare. Puviani crede ca tigarile ar trebui sa fie suprataxate deoarece este cel mai bun mijloc de a finanta costurile sociale ale tabagismului. Totusi, Guvernul ar trebui sa reduca impozitele si taxele din alte domenii pentru compensarea veniturilor aditionale generate de suprataxa asupra tigarilor.

Taxarea transferurilor de active

De obicei, transferul de active este legat de un eveniment fericit care determina contribuabilul sa minimizeze aspectul negativ al unei taxe.

Cel mai frumos exemplu de aplicare al acestui principiu este faimoasa taxa de bunvenit, de aceea a cumpararii unei proprietati. Sumele implicate in cumpararea unei proprietati sunt in general enorme in raport cu cresterea taxei, ceea ce o face acceptabila. In plus, cresterea taxei este putin vizibila pentru contribuabilul care finanteaza achizitia printr-o ipoteca ingloband ansamblul costurilor si cheltuielilor care tin de cumparare.

Un alt exemplu este cel de vanzare al unui vehicul personal. In acest caz, contribuabilul a platit deja taxa de vanzare in momentul cumpararii, dar noul cumparator trebuie de asemenea sa o plateasca, ceea ce duce la o dublare, triplare a taxarii unei parti din valoarea acestui vehicul. Astfel, un vehicul care isi schimba de mai multe ori proprietarul va genera sume astronomice de TVQ.

Pentru evitarea dublarii, triplarii taxarii aceluiasi produs, este de ajuns sa se crediteze taxa de vanzare vanzatorului in momentul vanzarii.

Recunoasterea sistemului fiscal si bugetar suficient de mult pentru ca nimeni, in afara de cativa experti, sa se poata regasi.

Sistemul fiscal al statului Québec, ca cele din majoritatea tarilor occidentale, a devenit complexat ca aceeasi experti fac in mod regulat greseli in pregatirea rapoartelor asupra impozitului.

Puviani ar fi, fara indoiala, mai degraba multumit sa constate ca principiile fiscale pe care le-a elaborat de mai bine de 100 de ani, sunt aplicate de toti guvernantii lumii moderne.

IMPOZITELE DIRECTE

Impozitele directe reprezinta prelevari fiscale care au incidenta imediata asupra capacitatii contributive si se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice si/sau juridice, in functie de veniturile sau averea acestora, perceptandu-se direct de la subiectul pasiv la termene expres precizate prin lege.

Caracteristicile de baza ale impozitelor directe, sunt:

Nominative (sunt cunoscute cu exactitate persoanele fizice sau juridice care datoreaza debitele fiscale);

Cu incidenta imediata (lovesc in mod direct si nemijlocit capacitatea de plata a contribuabililor);

Aplicate asupra veniturilor si averilor (obiectele supuse impunerii sunt veniturile de orice fel si averile indiferent de statutul juridic);

Transparente (elementele care privesc asieta fiscala pot fi usor desprinse de catre contribuabili);

Pretabile la dubla impunere (obiectul impozabil, venitul sau averea, poate fi supus in anumite circumstante unei impuneri multiple);

Pasibile de reactii psihologice (avand in vedere ca subiectul pasiv este in acelasi timp si suportator, probabilitatea manifestarii unor comportamente adverse fata de constrangerea fiscala, de natura evaziunii sau a eludarii fiscale, este destul de ridicata);

Impozitele directe sunt acele impozite retinute la sursa prin intermediul angajatorilor sau platite trimestrial prin intermediul lucratorilor autonomi (independenti). Adesea, atunci cand se analizeaza taxele de impunere exagerate de locuitorii din Québec, este vorba despre impozitul direct. Totusi, pe langa impozitele directe, guvernantii retin de asemenea la sursa, venituri care au devenit mai mult sau mai putin impozite deghizate: asigurarea angajatului, regim de rente, asigurarea medicala si asigurarea automobilului.

Aceste deduceri sunt considerate ca fiind impozite deoarece contributia la aceste programe este obligatorie, tarifarea este elaborata din motiv de redistribuire a bogatiei colective, cei mai bine platiti salariati platesc mai mult pentru acelasi serviciu.

Impozitele directe pot fi adaptate la situatiile individuale, pe cand taxele indirecte se pot adapta la situatiile de tranzactionare, dar nu asupra persoanelor care efectueaza tranzactia.

Deoarece impozitele directe pot fi adaptate la situatia fiecarui individ, acestea reprezinta cel mai bun instrument in vederea obtinerii unei fiscalitati echitabile (verticala si orizontala).

In cadrul impozitelor directe reale, in Québec se intalneste denumirea de taxe municipale, care reprezinta, de fapt, impozitul funciar.

Aceste taxe constituie principala sursa de venit a municipalitatii. Suma este fixata in functie de valoarea funciara a proprietatii. Exista mai multe tipuri de taxe municipale, astfel:

Taxa asupra valorii funciare;

Taxele de afaceri;

Taxele de mutare: la achizitionarea unui imobil, intreprinderea trebuie sa verse municipalitatii unde se gaseste imobilul, dreptul asupra mutatiilor imobiliare, numit "taxa de bunvenit". Suma acestui drept este calculata in functie de valoarea funciara a imobilului transferat.

Astfel, pentru o baza de impozitare care nu depaseste suma de 50.000$, taxa este de 0,5%; daca baza de impozitare este intre 50.000$ si 250.000$, taxa este de 1%, iar daca baza de impozitare este mai mare de 250.000$, taxa este de 1,5%.

Impozitele directe personale sunt considerate a fi urmatoarele:

impozitul pe venit;

impozitul pe avere;

Impozitul pe venit in cazul persoanelor fizice

Toate sumele obtinute, oricare ar fi provenienta lor, constituie in general un venit. Daca sumele obtinute sunt in moneda straina, acestea trebuiesc convertite in moneda canadiana, dupa taxa de schimb in vigoare in momentul obtinerii. Se poate utiliza taxa de schimb medie anuala daca suma se esaloneaza pe tot anul.

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt urmatoarele:

Venituri din salarii

Venituri din pensii alimentare

Venitul din dividende

Venitul din inchirieri

Venitul din dobanzi

Ca exceptie de la impunere, apar urmatoarele elemente:

Suma varsata prin intermediul Regiei de Rente din Québec;

Ajutorul primit in cadrul programului Ajutor - locuinta;

Valoarea bunurilor primite mostenire;

Sumele provenite dintr-o polita de asigurare de viata, sume primite in urma decesului asiguratului;

Creditul pentru TVQ;

Creditul pentru TPS;

Creditul pentru persoanele fizice care locuiesc intr-un oras nordic;

Castigul la loterie;

Indemnizatia pentru greva;

Prestatiile fiscale pentru copii varsate de Guvernul federal;

Prestatiile primite in regim de asigurare salariala sau de asigurare a venitului daca angajatorul nu a cotizat in acest regim

Prin venituri din salarii se inteleg veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau al unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera. In continutul veniturilor din salarii sunt incluse: salariile de baza, sporurile si adaosurile de orice fel, indemnizatiile de orice fel, recompensele si premiile de orice fel, participarea salariatilor la profit, orice alte cistiguri in bani si natura primite de catre angajati de la angajatori. In vederea impunerii, sunt asimilate si alte sume provenite din diferite tipuri de indemnizatii, situatie specifica provinciei Québec. Persoanele fizice care au obtinut aceste indemnizatii trebuie sa inscrie sumele in declaratia de venit. Exista patru tipuri de indemnizatii, si anume:

Indemnizatii pentru accidentul de munca;

Indemnizatii pentru retragerea preventiva;

Indemnizatiile pentru accidentul de circulatie;

Indemnizatii avand in vedere un act de civism sau in calitate de victima a unui act criminal.

Drepturile si obligatiile contribuabilului, persoana fizica

Fiecare contribuabil trebuie sa furnizeze toate informatiile necesare ce au legatura cu venitul salarial pentru calculul impozitului. Astfel, pe baza impozitului platit, in functie de situatia fiecarui contribuabil, acesta contribuie la echitatea fiscala si participa la finantarea serviciilor oferite colectivitatii, in special in sectorul educatiei, sanatatii si serviciilor sociale. Contribuabilii care furnizeaza informatii incorecte sau incomplete sunt expusi penalitatilor si sunt pasibili de urmari penale. Daca se omite sa se declare un venit de aceeasi natura pe o perioada de trei ani, contribuabilul va suporta o penalitate de 10% din venitul nedeclarat. Fiecare contribuabil are un dosar fiscal propriu in care se gasesc toate declaratiile de venit, informatii confidentiale care pot fi date doar acelor persoane care sunt autorizate de contribuabilul care doreste anumite informatii, dar nu poate veni personal.

b) Baza de calcul si cotele de impozitare

Baza de calcul este reprezentata de venitul salarial al fiecarei persoane fizice la care se aplica o cota de impozitare .

Baza de calcul si cotele de impozitare in cazul contribuabililor, persoane fizice, sunt cele redate in tabelul urmator:

Tabel nr. 1.

Cotele de impozitare pentru veniturile persoanelor fizice

Sursa: Ministère du Revenu du Québec

c) Penalitati

Contribuabilii care isi intocmesc declaratiile de venit dupa data limita anuntata, ei se expun unei penalitati. Aceasta penalitate este de 5% asupra soldului care trebuie platit la dat intocmirii declaratiei. In plus, o penalitate aditionala de 1% pentru o luna intreaga de intarziere se adauga la cei 5%.

Daca impozitul se plateste asupra venitului intregii familii, exista anumite avantaje fiscale. Astfel, in Québec se intalnesc doua tipuri de credite care pot fi cerute de contribuabili:

Credit pentru un impozit rambursabil

Credit pentru un impozit nerambursabil

Creditul pentru un impozit este o suma acordata contribuabilului in functie de situatia sa economica, in scopul de a diminua suma impozitului de plata. Creditul pentru un impozit rambursabil reprezinta suma care poate fi obtinuta de un contribuabil in anumite conditii, chiar daca acesta nu are de platit un impozit. In ceea ce priveste creditul pentru un impozit nerambursabil, acesta este o suma care reduce sau anuleaza un impozit care trebuie sa fie platit de un contribuabil.

Programul Alocare-locuinta ofera un ajutor financiar gospodariilor cu un venit redus care este destinat unei parti mai putin importante din buget pentru locuire. De acest program beneficiaza:

Persoanele cu o varsta de 55 de ani sau mai mare;

Familiile in care unul dintre soti este in varstaa de 55 ani;

Persoanele care au in intretinere cel putin un copil.

Acest program tine cont de numarul persoanelor care alcatuiesc familia, de venit, de tipul familiei si de chiria lunara si poate ajunge la suma de 80$ pe luna.

In ceea ce priveste venitul din pensia alimentara, se poate preciza ca pensia alimentara reprezinta o suma varsata periodic in urma unei sentinte recunoscuta in Québec. Aceasta suma serveste nevoilor esentiale ale vietii copiilor. Este vorba, in special, de hrana, locuinta, incalzire, imbracaminte si educatie. Programul de percepere a pensiilor alimentare este universal. Daca persoana fizica ce trebuie sa plateasca pensia alimentara nu are posibilitate financiara, trebuie sa obtina o alta sentinta pentru a demonstra care este situatia.

Pensia alimentara este indexata in mod automat la data de 1 ianuarie a fiecarui an. Taxa de indexare pentru anul 2007 este de 2,1%. Indexarea se aplica la toate sentintele care acorda o pensie alimentara, chiar daca judecatorul precizeaza acest lucru in mod diferit.

Tabel nr. 2.

Taxa de indexare a pensiei alimenatare

Sursa: Ministère du Revenu du Québec

In mod expres, noul regim de impozitare a dividendelor, prevede clasificarea acestora in doua categorii: dividende determinate si alte dividende. Astfel, introducerea unui credit pentru impozitul asupra venitului din dividende, este benefic pentru dividendele determinate. In Québec au fost adoptate regulile specificate in Bugetul din 24 mai 2006. Totusi, in Québec s-a ales cresterea creditului pentru impozitul dividendelor determinate si in acelasi timp s-a redus creditul aplicabil pentru celelalte dividende. Incepand cu data de 24 mai 2006, majorarea dividendelor determinate a fost de 45%, iar pentru alte dividende, 25%. Pana la data de 23 mai 2006, impozitul pe venitul din dividendele a fost de 16,46%, iar incepand cu data de 24 mai 2006, taxa este de 17,55% pentru dividendele determinate si 20% pentru alte dividende.

Persoanele fizice care au instrainat imobilizari, de exemplu, adica au vandut, cedat actiuni sau obligatiuni, o creanta, un teren, un imobil, ar trebui sa includa in venit o parte din castigul realizat. Efectiv, daca suma castigata depaseste pierderile, trebuie sa se inscrie 50% din castig. Din contra, daca pierderile depasesc suma castigata, 50% din ceea ce depaseste constituie o pierdere neta in capital.

Venitul din inchirieri reprezinta suma de bani castigata de o persoana fizica al carui imobil este inchiriat. Orice proprietar trebuie sa completeze un formular, daca s-a angajat sa suporte cheltuielile pentru reparatii, renovare, intretinere. Cheltuielile curente dunt admise ca fiind deduse din calculul venitului.

Cheltuielile deductibile din venitul din chirii sunt urmatoarele:

Cheltuielile de publicitate in vederea gasirii de locatari;

Primele de asigurare si impozitele funciare relative la bunul inchiriat;

Dobanda la sumele imprumutate pentru cumpararea, intretinerea bunului locativ;

Cheltuielile de intretinere si reparatii pentru ca bunul imobiliar sa ramana la aceeasi valoare;

Cheltuielile juridice, etc.

In ceea ce priveste cheltuielile de capital, sunt de asemenea, o parte dintre ele, deductibile, dar si nedeductibile. Cheltuielile deductibile, in acest caz, sunt: cheltuielile cu instalarea de dispozitive de deschidere a usilor cu comanda manuala, instalarea de rampe in interiorul si exteriorul imobilului, transformarea unei incaperi, modificarea ascensorului sau a unei usi pentru a facilita utilizarea unui fotoliu rulant si toate cheltuielile care au ca scop ajutarea persoanelor cu handicap. Cheltuielile nedeductibile sunt cele care se refera la achizitionarea unui bun locativ, la costul cu constructia unui garaj, etc.

Dobanzile cu privire la o suma datorata in virtutea unei legi fiscale din Québec sunt capitalizate zilnic. Taxa dobanzii aplicabila datoriei fata de Revenu Québec este determinata in functie de media taxelor de baza ale imprumuturilor bancare consimtite de aceste institutii. rezultatul obtinut este majorat cu 3%. Aceste taxe sunt publicate de Banca din Canada. Taxa in vigoare in perioada 1 iulie - 30 septembrie 2007, este de 9%.

Impozitul pe venit in cazul persoanelor juridice

O societate este o entitate juridica distincta, separata in mod legal de unul sau mai multi actionari. Scopul unei societati este de a exploata o intreprindere in scopul obtinerii de beneficii care vor fi impartite intre actionari.

In ceea ce priveste societatile, acestea au libertatea de a alege data de sfarsit a anului fiscal si, de asemenea, au un termen de 6 luni dupa sfarsitul anului urmator de impozitare pentru a-si raporta declaratia de impozitare. Acest lucru le permite sa-si aleaga sfarsitul anului fiscal in afara perioadelor de varf.

In plus, vizavi de fiscul canadian exista trei categorii de societati:

Societate privata;

Societate privata sub controlul Canadian;

Societate publica.

Este importanta identificarea tipului de societate, deoarece aceasta etapa are o mare incidenta din punct de vedere fiscal. O intreprindere individuala, nu este o societate deoarece ea nu este o persoana morala distincta. Modul de impozitare va fi similar cu cel al persoanelor fizice si calculul impozitului pe venit se va face dupa aceeasi procedura.

Decalaratia de venit se face in functie de tipul societatii.

Societati conventionale: rezultatul unui act cu titlu oneros, gratuit sau testamentar. In cazul in care este vorba de o succesiune, nu este nevoie sa se intocmeasca o declaratie de venit daca bunurile persoanei decedate sunt distribuite imediat dupa deces sau daca in urma succesiunii nu s-a obtinut nici un venit.

Organismele fara scop lucrativ (OSBL), utilizate doar in acest scop, sunt exceptate de la impozitul asupra venitului. Aceste organisme beneficiaza de privilegii importante. Astfel, daca sunt formate exclusiv pentru a fi utilizate in scop nelucrativ, sunt exceptate de la plata impozitului pe venit, iar daca sunt societati, sunt exceptate de la plata taxei asupra capitalului. Pe de alta parte, organismele fara scop lucrativ nu sunt exceptate de la plata impozitului pe venit si a taxei asupra capitalului, daca o parte din venituri este varsata catre unul din actionari sau proprietari. Cum majoritatea organismelor fara scop lucrativ sunt societati, acestea trebuie sa intocmeasca declaratia de venit, cel mai tarziu la 6 luni dupa sfarsitul anului de impozitare.

Societatile trebuie sa se conformeze diferitelor exigente fiscale. In special, acestea trebuie sa declare toate formele de venit ale intreprinderii, sa furnizeze toate informatiile relative in ceea ce priveste deducerile, sa plateasca impozitul asupra venitului si sa plateasca taxa asupra capitalului varsat.

Societatile de persoane trebuie sa indice in declaratia de informatii partea de venit sau pierderile tuturor asociatilor.

Muncitorii autonomi (independenti) trebuie sa intocmeasca o declaratie de venit si sa o depuna la Revenu Quebec. Se poate ca lucratorii independenti sa beneficieze de o deducere, daca indeplinesc anumite conditii. Aceasta deducere este de 6% din venit, dar nu mai mare de 500$.

Intreprinderile care sunt constituite in societati si al caror an de impozitare a debutat inainte de 30 mai 2004, pot sa beneficieze de scutirea de la plata impozitului pe venit si a taxei asupra capitalului pe perioada primilor 5 ani de impozitare.

Exercitiul financiar al unei persoane juridice nu trebuie sa depaseasca o perioada de 53 de saptamani, nefiind fixata o data legala. Cum anul de impozitare al persoanei juridice corespunde cu exercitiul financiar, acesta poate sa se incheie la o alta data decat 31 decembrie.

Calculul venitului unei persoane juridice

O societate care are un stabiliment in Québec sau care vinde acolo anumite bunuri este supusa unui impozit pe venit. Veniturile obtinute de societate ii apartin; in niciun caz actionarii nu pot sa si le insuseasca. De aceea, pierderile suferite nu sunt deductibile din veniturile actionarilor. Insa, aceste pierderi pot sa influenteze valoarea actiunilor. O persoana care lucreaza pentru o intreprindere, in calitate de salariat, nu poate deci sa-si formeze o societate.

Principalele elemente care intra in calculul venitului unei societati, sunt urmatoarele:

Veniturile sau pierderile intreprinderii;

Veniturile sau pierderile de bunuri;

Castigurile sau pierderile de capital.

In cadrul societatilor, trebuie sa se calculeze veniturile acesteia in functie de exercitiul contabil, chiar daca este vorba de o societate agricola sau orice alt tip de societate. Pentru a calcula venitul impozabil, al unei societati, in primul rand trebuie sa se determine beneficiile nete prezente. Trebuie ca apoi sa se adauge sau sa se reduca anumite elemente in vederea conformarii legilor fiscale. Exista doua tipuri de diferente intre venitul contabil si venitul fiscal. Prima provine din faptul ca anumite venituri sau pierderi contabile nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, Canada, de exemplu, partea neimpozabila a castigurilor din capital. A doua diferenta provine din decalajul intre momentul in care sunt recunoscute veniturile si cheltuielile, de exemplu amortizarea.

Taxa de impozitare

O societate care exploateaza o intreprindere in Québec este supusa unei taxe generale de impozitare de 9,9% la nivel de provincie, iar in Canada aceasta taxa este de 22,12%.

Deducerea cheltuielile de exploatare

In cazul unei persoane juridice, este necesar sa fie deduse toate cheltuielile realizate de societate pentru obtinerea venitului intreprinderii sau obtinerea de bunuri, cu exceptia urmatoarelor cheltuieli:

Strangerea de fonduri;

Cheltuielile sau pierderile capitale;

Provizioanele, chiar daca Legea asupra impozitelor prevede in mod expres sa fie deduse;

Cheltuielile angajate pentru crearea unei intreprinderi inainte de a fi exploatata ca atare.

Anumite cheltuieli pot sa constituie avantaj impozabil pentru angajatii sau actionarii unei societati, ca:

Alocari pentru utilizarea unei vehicul cu motor;

Cotizatii varsate la regimurile de asigurari;

Cheltuieli cu chiria, cheltuieli in caz de boala, cheltuieli pentru transport si cheltuieli pentru repaus.

Remunerarea conducatorului societatii se face sub forma de salariu. Societatea poate sa plateasca, de asemenea, un actionar pentru serviciile efectiv recunoscute sau ii poate varsa onorarii sau dividende. Aceste sume fac parte integranta, in general, din venitul actionarului si ele pot fi deduse din venitul societatii chiar daca este vorba de dividende.

Amortizarea

Deducerea fiscala pentru amortizare este facultativa si de obicei mai avantajoasa pentru acele intreprinderi care o utilizeaza in ceea ce priveste principiile contabile. In cele mai multe cazuri, taxele de amortizare sunt identice pentru Québec si Canada. Pe de alta parte, guvernele s-au angajat sa revizuiasca in mod regulat taxele de amortizare si se considera ca ameliorarea structurii taxei de deducere pentru amortizare poate contribui la cresterea productivitatii intreprinderii. Atat in Canada cat si in Québec, bunurile amortizabile sunt grupate pe categorii, astfel:

Tabel nr.

Taxele de amortizare pe categorii de bunuri - Québec

Sursa: "Gouvernement du Québec, 2006"

Materialul conex cuprinde partile logice ale sistemelor, adica sistemul general de functionareprin care se pot executa programele de aplicare.

Materialul de infrastructura pentru retelele de date apara aplicatiile de telecomunicatii avansate, cum ar fi curierul electronic, cautarea de informatii pe Web, mesageria instantanee.

Amortuzabila pe durata de viata a licentei sau permisului

Amortizabila la 75% din cost

Calculul capitalului varsat

O societate care are un stabiliment in Québec intr-un moment oarecare al anului de impozitare, trebuie sa plateasca o taxa asupra capitalului sau varsat. Anumite societati, intre altele si cooperativele, sindicatele cooperative si societatile miniere, neavand pagube in stadiul de productie, sunt scutite de la plata taxei de capital.

Sumele care trebuie sa se includa in capitalul varsat, sunt, printre altele si urmatoarele:

Pasivul impozitelor viitoare sau reportul creditor al impozitului;

Anumite provizioane si rezerve;

Obligatiile garantate de un bun al societatii;

Alte imprumuturi si avansuri subscrise societatii;

Acceptiunile bancare si alte titluri asemanatoare;

Alte cheltuieli contractate dupa mai mult de sase luni.

Aceste informatii se refera la societatile supuse taxei asupra capitalului care nu sunt: banci, case de economii sau de credit, societati de imprumut, societati facand comert cu valorile mobiliare.

Taxa asupra capitalului in cazul societatilor care nu sunt institutii financiare se prezinta in tabelul urmator:

Tabel nr. 4.

Taxa asupra capitalului-institutii nefinanciare

			2009 si urmatorii ani

Sursa: Date prelucrate din "Gouvernement du Québec-2006"

Taxa asupra capitalului pentru institutiile financiare este cea redata in urmatorul tabel:

Tabel nr. 5.

Taxa asupra capitalului-institutii financiare

Sursa: Date prelucrate din "Gouvernement du Québec-2006"

Deduceri

Deducerea acordata societatilor pentru calculul capitalului varsat este de 1.000.000$ pentru anul 2006 si pentru anii urmatori. Aceasta deducere se aplica pe langa alte deduceri de care poate sa benefiecieze o anumita societate. Pe de alta parte, aceasta deducere este acordata inaintea reducerii pentru plasament de care poate beneficia o societate, daca e cazul.

Sumele minime de 250$ (125$ in cazul unei societati agricole),ca taxa asupra capitalului platibil, sunt abolite, mai putin in cazul institutiilor financiare.

O societate agricola sau o societate ale carei activitati constau in principal, in exploatarea unei intreprinderi care se ocupa cu pescuitul, poate beneficia de o deducere de 400.000$ din calculul capitalului sau varsat, daca aceasta societate nu are dreptul de exonerare temporara. Aceasta deducere trebuie totusi sa fie partajata, daca este cazul, intre societatile asociate.

Creditul pentru taxa asupra capitalului

O societate, alta decat o institutie financiara care realizeaza o investitie admisibila in cursul unui an de impozitare, poate sa beneficieze de un asemenea credit nerambursabil in valoare de 5% din suma acestei investitii admisibile, pentru acest an de impozitare, in anumite conditii. Acest credit este egal cu 15% pe parcursul perioadei de admisibilitate asupra taxei ameliorate, in cazul in care o societate isi exercita activitatea in domeniul forestier. Astfel, o societate poate sa beneficieze de acest credit pentru un an de impozitare pana la concurenta taxei asupra capitalului platibil de ea pentru anul de impozitare in curs.

Pe de alta parte, partea nerambursabila din acest credit care depaseste valoarea taxei asupra capitalului ce trebuie platita pentru un an de impozitare, va putea fi reportata anilor urmatori de impozitare, servind la diminuarea taxei de capital in acesti ani.

Fiecare angajator are responsabilitatea: de a retine impozitul asupra venitului si cotizatiilor la Regimul de Rente din Quebec si la Regimul din Quebec pentru Asigurarile Parentale, din salariul pe care il varsa angajatilor si de a varsa sumele pe care le-ai retinut, iar cotizatiile la regimul de Rente din Quebec si la Regimul de Asigurare Parentala.

In ceea ce priveste Fondul de Servicii de Sanatate, angajatorul trebuie sa plateasca o cotizatie bazata pe salariile varsate angajatilor, in care se includ:

Concediile platite;

Avantajele impozabile;

Bacsisurile.

Taxa de cotizare variaza intre 2,7% si 4,26%, in functie si de masa salariala a intreprinderii. Astfel, daca masa salariala totala este mai mare de 5 milioane de dolari, taxa este de 4,26%; in cazul in care masa salariala este egala sau mai mica de un milion de dolari, taxa este de 2,7%, iar daca masa salariala este mai mare de un milion de dolari, dar nu depaseste 5 milioane de dolari, taxa variaza intre 2,7% si 4,26%.

Cotizarea angajatorului la Comisia Normelor de Munca este calculata asupra salariilor platite si avantajelor furnizate salariatilor in cursul unui an, astfel:

Pentru anul 2005, cotizatia a fost de 0,80$ la 1.000$ din salariul brut care nu a depasit 56.000$

Pentru anul 2006, cotizatia a fost de 0,80$ la 1.000$ din salariul brut care nu a fost mai mare de 57.000$

Angajatorii, angajatii si lucratorii independenti trebuie sa cotizeze la Regimul de Rente din Québec in functie de o taxa stabilita de Legea regimului de Rente din Québec. Cotizatiile lucratorilor sunt prelevate direct din salariu, mai precis din veniturile lor din munca prestata, care se situeaza intre 500$ si 4700$, taxa fiind de 9,9%. Salariatii platesc in anul 2007, jumatate, adica 4,95%, iar restul plateste angajatorul. In ceea ce priveste lucratorul independent, acesta trebuie sa plateasca taxa de 9,9% in doua transe; pentru anul 2007, cotizatia maxima este de 979,80$.

La Regimul de Asigurari Parentale trebuie sa cotizeze atat angajatorul, cat si angajatul, sume care vor fi utilizate pentru acordarea concediilor de maternitate, de paternitate. Angajatorul trebuie sa plateasca o taxa de 0,583% din salariul asigurabil (maximul asigurabil este de 59.000$ pentru fiecare angajat).

De asemenea, angajatorii sunt obligati sa plateasca o taxa de 1% din masa salariala pentru formarea profesionala a angajatilor, suma pe care o vor varsa la Fondul National de Formare a Mainii de Lucru, iar in cazul in care masa salariala este mai mica de 1 milion de dolari, aceasta taxa nu se percepe.

Averea este considerata ca fiind suma dintre activele fizice, activele financiare si activele umane.

Activele fizice sunt reprezentate mai ales de imobilele si serviciile obtinute de proprietar. Aici se includ chiriile sau costul de oportunitate.

Activele financiare. In aceasta categorie se include tot ceea ce duce la obtinerea unui randament sub forma de interese, dividende si/sau castig din capital.

Activele umane sunt considerate a fi talentele si cunostintele, capacitatea productiva care genereaza perceperea salariului.

Un regim bazat pe avere ar fi inechitabil deoarece detinatorii de capital uman ar putea sa evite plata impozitului, cu atat mai mult existand posibilitatea crearii unui regim de impozitare a capitalului.

De exemplu, un impozit de 1% asupra unei obligatii de 1000 $ raportat la un titlu de 10% este echivalentul unui impozit de 10% asupra venitului. Din contra, impozitul pe avere va permite taxarea veniturilor care evita impozitul pe venit: taxe funciare pentru serviciile legate de locuinta ale proprietarilor.

IMPOZITELE INDIRECTE

Impozitele indirecte reprezinta prelevari fiscale care nu au incidenta imediata asupra capacitatii contributive si se stabilesc nenominativ in sarcina unor persoane fizice si/sau juridice, in functie de cheltuielile pe care acestea le efectueaza, percepandu-se astfel indirect de la respectivii subiecti - suportatorii reali - prin intermediul unei terte persoane.

Caracteristicile de baza ale impozitelor indirecte sunt urmatoarele:

Nenominative (nu sunt cunoscute cu exactitate persoanele fizice sau juridice care datoreaza debitele fiscale);

Fara incidenta imediata (lovesc in mod indirect si mijlocit capacitatea de plata a consumatorilor finali de bunuri si/sau servicii, acestia fiind doar suportatorii debitelor, nu si platitorii acestora);

Aplicate asupra cheltuielilor (obiectul supus impunerii este cheltuiala);

Nontransparente (elementele care vizeaza asieta fiscala sunt cu greu desprinse de catre subiectii impozitati);

Nepretabila la dubla impunere (obiectul impozabil nu poate fi supus unei impuneri multiple);

Nonpasibile de reactii psihologice

In ceea ce priveste impozitele indirecte, in continuare se va face referire la taxele de consumatie ce releva prelevarile fiscale care sunt cuprinse in pretul de vanzare al marfurilor si/sau serviciilor care circula in interirul statului ce impune respectivele prelevari obligatorii.

Taxele de consum pot fi impartite in doua categorii, astfel:

Taxe generale de consum: TPS/TVH si TVQ

Taxe speciale de consum (accizele)

Taxele speciale de consum aplicabile in Quebec, sunt urmatoarele:

Impozitul asupra carburantilor

Impozitul asupra tutunului

Impozitul asupra bauturilor alcoolice

Taxa asupra aerului conditionat al automobilelor

Taxele vamale

Alte taxe

Taxele generale de consum in cazul persoanelor fizice sunt: taxa asupra bunurilor si serviciilor (TPS) si taxa de vanzare a Quebecului (TVQ).

In ceea ce priveste consumatorii, persoane fizice, acestia trebuie sa plateasca o taxa asupra bunurilor si serviciilor (TPS) in valoare de 6%, precum si taxa de vanzare a Québecului (TVQ) de 7,5%. Aceste taxe sunt aplicabile la majoritatea bunurilor si srviciilor. TPS si TVQ sunt taxe incluse in pretul final, pret platit de catre consumator. TPS este denumita de asemenea taxa federala, iar TVQ, taxa provinciala.

Anumite bunuri, ca si produsele alimentare de baza si medicamentele eliberate pe baza de reteta medicala, sunt supuse ambelor taxe. TPS si TVQ, dar taxa este de 0%, caz in care se poate spune ca acestea sunt detaxate. O vanzare se spune ca este detaxata, pentru ca ea este taxabila cu o taxa de 0%. In cadrul acestui tip de vanzare, se pot aminti urmatoarele bunuri si servicii:

Produsele alimentare de baza;

Medicamentele eliberate pe baza de reteta;

Anumite aparate medicale;

Majoritatea produselor agricole;

Vitele, in general;

Anumite bunuri sau servicii exportate in afara Canadei;

Anumite servicii de transport de persoane sau marfuri;

Servicii financiare in ceea ce priveste TVQ.

Anumite bunuri si servicii sunt exonerate in momentul tranzactiei, adica TPS si TVQ nu se aplica.

Rambursarea TPS si TVQ

Diplomati

In ceea ce-i priveste pe diplomati, acestia au dreptul la o rambursare a taxelor atunci cand fac cumparaturi in Québec. Astfel, in aceasta categorie sunt incluse urmatoarele persoane:

Agentii diplomatici si membrii personalului administrativ si tehnic al unei misiuni diplomatice;

Functionarii si angajatii consulatelor;

Sotul uneia sau alteia dintre aceste persoane, in general, membrii familiilor lor.

Pentru a obtine o rambursare, este necesar sa fie indeplinite urmatoarele conditii:

Sa se plateasca taxele in momentul cumpararii

Sa se ceara rambursarea acestor taxe pe baza probelor documentare care se pretind.

Astfel, daca titularului cartii de identitate i se recunoaste statutul, acesta are obligatia de a plati taxele. Guvernul din Québec si cel din Canada au convenit sa armonizeze regulile si modalitatile de aplicare a rambursarilor de TPS si TVQ pentru reprezentarea strainilor. Fara exceptie, taxele care dau dreptul obtinerii de rambursari, sunt urmatoarele:

TPS

TVQ

Taxa asupra carburantilor

Taxa specifica asupra bauturilor alcoolice

Taxa de gazduire

Taxa asupra primelor de sanatate.

b. Locuintele noi si renovarile majore

Imobilele de locuit noi, materialele de constructie sunt taxabile, dar se poate obtine o rambursare partiala a taxelor platite pentru aceste bunuri sau servicii. Astfel, in cazul cumpararii sau construirii unei locuinte noi, rambursarea este de 36% din taxele platite. Nu se poate depasi suma de 7.560$ in cazul TPS si 5.607 $ in cazul TVQ. Se diminueaza progresiv daca pretul de cumparare sau valoarea justa a locuintei noi sau renovata si a terenului este mai mare de 350.000$ pentru TPS si 200.000$ pentru TVQ, iar in cazul in care valoarea justa depaseste 450.000$ la TPS si 225.000$ pentru TVQ.

Daca se cumpara un teren si o locuinta noua sau un teren si o locuinta care necesita renovari majore, conditiile de obtinere a unei rambursari sunt urmatoarele:

Aceasta locuinta este un imobil cu apartament unic sau in coproprietate

Locuinta si terenul au fost achizitionate printr-o singura tranzactie

Proprietatea imobilului este transferata dupa ce constructia sau renovarile sunt terminate in mare parte

Pretul de cumparare al proprietatii este inferior sumei de 450.000$ pentru TPS si 225.000$ pentru TVQ.

Cererea de rambursare trebuie sa fie prezentata in doi ani incepand cu data transferului de proprietate al imobilului. O singura cerere de rambursare poate fi prezentata pentru acelasi imobil.

Daca ne aflam in situatia in care se construieste o locuinta, pentru a avea dreptul unei rambursari partiale, trebuiesc indeplinite urmatoarele conditii:

Aceasta locuinta este un imobil cu apartament unic sau in coproprietate

Sunteti proprietarul terenului inainte de construirea locuintei

Valoarea justa a proprietatii este inferioara sumei de 450 000$ pentru TPS si 225 000$ pentru TVQ in momentul in care constructia este terminata in mare parte.

In situatia in care se fac renovari majore la locuinta proprie, pentru a avea dreptul la o rambursare partiala, se au in vedere urmatoarele conditii:

Aceasta locuinta este un imobil cu apartament unic sau in coproprietate

Valoarea justa a proprietatii este inferioara sumei de 450 000$ pentru TPS si 225 000$ pentru TVQ in momentul in care renovarile sunt terminate in mare parte.

Daca se ocupa locuinta in timpul lucrarilor, cheltuielile investite inca doi ani dupa ziua in care persoana in cauza sau un apropiat a inceput sa ocupe locuinta pentru prima data dupa inceputul lucrarilor, nu da dreptul la rambursare. Cererea trebuie sa fie prezentata in decursul urmatoarelor perioade:

patru ani dupa ziua in care locuinta este ocupata pentru prima data de la inceputul lucrarilor

doi ani dupa ziua in care renovarile majore sunt terminate in mare parte.

2. Rambursarea partiala aupra TVQ - vehicule hibride

Dreptul obtinerii unei rambursari partiale in cazul in care se cumpara, se inchiriaza pe termen lung (mai mult de 12 luni) sau se aduce in Québec un vehicul hibrid nou prescris. Vehiculele vizate sunt urmatoarele:

Honda Insight 2005 et 2006

Honda Civic Hybrid 2005, 2006 et 2007

Honda Accord Hybrid 2005

Nissan Altima Hybrid 2007

Toyota Prius 2005, 2006 et 2007

Toyota Camry Hybrid 2007

Suma totala maxima a rambursarii este de 1.000$ daca vehiculul a fost cumparat, inchiriat sau adus in Québec dupa 23 martie 2006, dar inainte de 21 februarie 2007, iar daca vehiculul a fost cumparat, inchiriat sau adus dupa 20 februarie 2007, dar inainte de 1 ianuarie 2009, suma maxima este de 2.000$. Cererea de rambursare va trebui prezentata pe baza unui formular tipizat in decursul perioadei stabilita legal. In cazul in care vehiculul este cumparat sau adus in Québec, cererea trebuie sa se faca intr-o perioada de patru ani dupa momentul in care TVQ a devenit platibila. In cazul unei inchirieri, cererea poate fi facuta incepand cu momentul in care se plateste suma maxima de TVQ rambursabila, si, cel mai tarziu in patru ani de la sfirsitul contractului de inchiriere. In plus, daca este vorba de o inchiriere incepand dupa 20 februarie 2007, o cerere pentru un prim varsamant al acestei rambursari poate sa fie prezentata inca din momentul in care o suma pentru TVQ rambursabila in valoare de 1.000$ a fost platita cu privire la vehicul. Aceasta cerere trebuie sa fie insotita de originalul contractului de cumparare sau de inchiriere precum si confirmarea de service de la Societatea de Asigurari de Automobile din Quebéc.

B. Taxele generale de consum in cazul persoanelor juridice

In ceea ce priveste persoanele juridice, trei sunt taxele specifice in Quebec: TPS, TVQ si TVH (taxa de vanzare armonizata). TPS/TVH si TVQ sunt taxe aplicate la majoritatea bunurilor si serviciilor. Ca si in cazul persoanelor fizice, si la persoanele juridice, TPS/TVH se calculeaza ca procent de 6% din pretul de vanzare, TVQ de 7,5% asupra pretului, fiind inclusa si TPS.

1. Taxa asupra bunurilor si serviciilor - TPS

La modul general, o societate trebuie in mod obligatoriu sa fie inscrisa la regimul TPS daca exploateaza o societate din Canada efectuand acolo tranzactii taxabile in cadrul unei activitati comerciale. Acest principiu face obiectul unei exceptii: o persoana juridica nu va putea sa se inscrie daca este un mic furnizor, adica, o persoana juridica ce a efectuat mai putin de 30.000$ in tranzactiile taxabile si detaxate in cursul a patru trimestre precedente. Chiar daca in anumite cazuri, o societate nu are obligatia sa se inscrie la regimul TPS, ea va putea sa faca acest lucru in mod voluntar. In consecinta, daca o societate face afaceri in Canada, ea va trebui sa se inscrie in scopul de a percepe TPS de la clientela sa. Taxa asupra bunurilor si serviciilor perceputa va trebui sa fie remisa autoritatilor fiscale.

2. Taxa de vanzare in Québec - TVQ

Regimul taxei de vanzare, fiin in mare masura armonizat cu taxa asupra bunurilor si serviciilor, majoritatea tranzactiilor taxate cu TPS sunt de asemenea supuse si taxei de vanzare. TVQ se calculeaza asupra valorii de tranzactionare incluzand si TPS. Orice societate trebuie, in mod obligatoriu sa fie inscrisa la regimul taxei de vanzare din Québec daca exploateaza o intreprindere din aceasta provincie si daca efectueaza tranzactii taxabile in cadrul unei activitati comerciale. Ca si in cazul taxei asupra bunurilor si serviciilor, o persoana juridica ce este un mic furnizor nu se poate inscrie in acest regim, daca in cursul a patru trimestre anterioare a efectuat tranzactii mai mici de 30.000$. de asemenea, societatile care percep taxa de vanzare de la clienti, sunt obligate sa o remita autoritatilor fiscale.

Taxele de vanzare provinciale - TVH

Alte provincii canadiene, cu exceptia provinciei Alberta, impun o taxa de vanzare.

TVH se aplica asupra aceleiasi baze ca si TPS, insa cota de impozitare este de 14%, unde 6% reprezinta procentajul federal, iar 8%, procentajul provinciilor participante. Provinciile participante in care se aplica TVH, sunt: Nouveau-Brunswick, Nouvelle-Écosse si Terre-Neuve et Labrador. Intreprinderile care sunt inscrise in fisierul pentru TPS sunt inscrise automat si in fisierul pentru TVH si ele trebuie sa perceapa si sa verse taxa de 14%, in ceea ce priveste toate furniturile taxabile care sunt efectuate in provinciile participante.

In continuare va fi dat un exemplu pentru intelegearea acestor taxe.

TPS/TVH se calculeaza cu o taxa de 6%

TVQ se calculeaza cu o taxa de 7,5% asupra pretului care cuprinde si TPS.

Tabel nr. 6.

Exemplu: TPS/TVH, TVQ

Se vinde un bun taxabil la pretul de 100$. Taxele vor fi calculate in modul urmator:

Sursa: Ministère du Revenu du Québec

C. Taxele speciale de consum - accizele

Accizele sunt taxe speciale de consumatie, aplicandu-se la anumite produse considerate de necesitate redusa, ori nociva pentru sanatatea persoanelor fizice, ori considerate bunuri de lux.

Accizele, ca taxa speciala de consumatie se platesc o singura data.

Taxa asupra carburantilor se aplica la carburantii vanduti in Québec. Aceasta taxa se stabileste in functie de:

Tipul de carburant;

Regiune;

Data achizitiei.

Cota de impozitare pentru carburanti stabilita in functie de tipul de carburant se prezinta in urmatorul tabel:

Tabel nr. 7.

Taxa asupra carburantilor in functie de tipul de carburant

Sursa: Ministère du Revenu du Québec

Taxele aplicabile asupra benzinei si a pacurei sunt reduse in anumite regiuni din Québec, de exemplu in regiunile frontaliere cu o provincie canadiana.

Anumiti carburanti sunt scutiti de la plata taxei asupra carburantilor, si anume:

Gazul natural;

Solventii proveniti din petrol;

Benzina destinata consumului chimic;

Impozitul asupra tutunului este platit de persoanele juridice care trebuie sa aiba, de asemenea, un certificat de inscriere si sa detina permis.

Tabel nr. 8.

Cota de impozitare a tutunului

Sursa: Ministère du Revenu du Québec

Impozitul asupra bauturilor alcoolice se stabileste in functie de locul unde are loc consumul. Astfel, daca bauturile alcoolice sunt vandute pentru consumul la domiciliu, acestea sunt supuse unei taxe particulare pe langa TPS si TVQ. Aceasta taxa reprezinta in general:

0,40$ la litrul de bere;

0,89$ pe litru la alte bauturi alcoolice.

Daca vanzarea are loc pentru consumul intr-o intreprindere, atunci cota de impozitare va fi urmatoarea:

0,65$ la litrul de bere

1,97$ pe litru la alte bauturi alcoolice.

Taxa specifica trebuie sa fie platita de vanzatorii en-detail si perceputa de furnizori. Aceasta taxa este mai redusa, deoarece berea sau bautura alcoolica este fabricata in Québec de anumite persoane.

4. Taxa asupra aerului conditionat al automobilelor

Legea impune o acciza asupra aerului conditionat al automobilelor noi. In vederea modificarii legii asupra taxei de acciza, importatorii si concesionarii de automobile sunt acum renumiti pentru a fi fabricanti de bunuri care sa duca la modificarea legii.

D. Taxele vamale

In cazul importurilor de bunuri, bunurile importate sunt supuse taxei asupra bunurilor si serviciilor in momentul in care sunt vamuite. Totusi, taxa asupra bunurilor si serviciilor platita importatorului va putea fi , in general, revendicataa, cu conditia ca societatea respectiva sa fie inscrisa in regimul taxei asupra bunurilor si serviciilor. In materie de taxa pe vanzare (TVQ), o societate trebuie sa se autocotizeze asupra unui bun pe care il importa, chiar daca bunul importat este utilizat intr-o proportie mai mare de 90%.

In ceea ce priveste exportul de bunuri, bunurile exportate nu sunt supuse taxei asupra bunurilor si serviciilor, dar nici taxei de vanzare a Québecului. In legatura cu exportul de servicii, principiul general anunta ca taxa asupra bunurilor si serviciilor nu va fi perceputa de la un client nerezident canadian, astfel ca, nici taxa de vanzare a Québecului nu va fi perceputa de la un client nerezident din Québec.

E. Alte taxe

Taxa de gazduire asigura finantarea Fondurilor de Parteneriat Turistic realizat pentru a sustine industria turistica din Québec. Taxa este de 2$ pe noapte sau de 3$ din pretul de vanzare, in functie de regiunea turistica. Aceasta taxa nu se aplica pentru urmatoarele locatii:

Spatiu de camping;

Centru de vacante;

Un centru de gazduire pentru o perioada de mai putin de 6 ore sau pe o perioada mai mare de 31 de zile consecutive.

Taxa de 3$ se calculeaza asupra pretului pe noapte.

Exista 2 moduri de a factura taxa de 2$, astfel: taxa poate sa fie inclusa in pretul pe noapte sau poate sa fie indicata separat.

Tabel nr. 9.

Inscrierea in fisier a TPS si TVQ

Sursa: Ministère du Revenu du Québec

Tabel nr. 2.5.

Inscrierea in fisier fara TPS si TVQ

Sursa: Ministère du Revenu du Québec

In ceea ce priveste taxa de 3%, aceasta se poate, se asemenea sa fie calculata cu includerea TPS si TVQ, ca in cazul taxei de 2%.

Taxele scolare reprezinta un alt tip de taxe care este specific statului Québec.

Intreprinderile proprietare a minim unui imobil trebuie sa plateasca anual o taxa scolara in sectorul in care isi desfasoara activitatea. Aceste taxe sunt bazate pe evaluarea funciara uniformizata a proprietatilor. Deoarece comisia scolara doreste ca taxa sa fie mai mare de 0,35$ la fiecare 100$ din evaluarea uniformizata a imobilului impozabil, aceasta taxa trebuie sa fie supusa aprobarii de catre electori.

Drepturi specifice asupra pneurilor noi se refera la intreprinderile care vand sau care inchiriaza pe termen lung vehicule echipate cu pneuri noi sau care vand pneuri noi, trebuie sa beneficieze in momentul vanzarii de un drept specific asupra pneurilor de la consumatori. Si in acest caz se aplica anumite exceptii. Astfel, daca o persoana vinde pneurile unei alte persoane care la randul ei le cumpara pentru a le revinde, sau daca acestea sunt cumparate cu scopul de a fi puse la un vehicul care va fi vandut, dreprtueile specifice asupra pneurilor nu vor mai fi acordate.

Taxa de publicitate electronica este o alta taxa din Québec prevazuta in mod legal.

Legea privind taxa pe publicitatea electronica prevede ca intreprinderea care vinde antene, trebuie sa perceapa o taxa platibila de catre cumparator. Intreprinderea care vinde antene pentru transmiterea mesajelor publicitare trebuie sa detina un certificat obtinut in baza Legii asupra accizelor.

In urma aprobarii bugetului pe 2007-2008, au fost luate anumite masuri, atat pentru persoanele fizice, cat si pentru persoanele juridice, astfel:

Masuri relative pentru persoanele fizice

Incepand cu 1 ianuarie 2008, va avea loc o reducere a impozitelor persoanelor fizice prin intermediul cresterii pragurilor si plafoanelor utilizate pentru a se determina transele venitului impozabil. Prima transa de impozitare (16%) va fi egala cu 37.500$ din venitul impozabil, a doua transa (20%), din totalul venitului impozabil va fi mai mare de 37.500$, dar sa nu va depasi suma de 75.000$, iar a treia transa (24%) va fi constituita din venitul impozabil mai mare de 75.000$. Pragurile si plafoanele utilizate vor constitui noul obiect al unei indexari anuale automate incepand cu 1 ianuarie 2009.

Masuri relative pentru intreprinderi

Bugetul propune abolirea taxei asupra capitalului incepand cu 1 ianuarie 2011. Pana atunci, procentul taxei asupra capitalului societatilor care nu sunt institutii financiare va fi redus de la 0,49% la 0,36% incepand cu 1 ianuarie 2008. Se va trece apoi la 0,24% incepand cu 1 ianuarie 2009 si la 0,12% de la 1 ianuarie 2010.

In ceea ce priveste procentul taxei asupra capitalului aplicabil pentru institutiile financiare, acesta va fi redus de la 0,98% la 0,72% incepand cu 1 ianuarie 2008, apoi va ajunge la 0,48% de la 1 ianuarie 2009 si 0,24% de la 1 ianuarie 2010. Taxa asupra capitalului fiind abolita incepand cu anul 2011, o societate nu va mai putea sa beneficieze de creditul pentru taxa asupra capitalului pentru anul de impozitare incepand de la 31 decembrie 2010. In plus, tot soldul neutilizat al creditului pentru taxa asupra capitalului la sfirsitul unui an de impozitare incepand cu data de 31 decembrie 2010, va fi anulat.