UNIVERSITATEA "SPIRU HARET"

Facultatea de Drept si Administratie Publica - Bucuresti

Masteratul "Fiscalitatea in context comunitar"

Disciplina: PROCEDURA FISCALA

STINGEREA CREANTELOR FISCALE

CAPITOLUL I

1.1. PREZENTAREA CREANTELOR FISCALE

Creantele fiscale reprezinta drepturile patrimoniale ce rezula din raporturile de drept material fiscal constand in:

creante fiscale principale: dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea TVA, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat creante fiscale accesorii: dreptul la perceperea dobanzilor si penalitatilor de intarziere.

Obligatiile fiscale ce rezulta din raporturile de drept material fiscal constau in:

obligatia de a declara bunurile si veniturile impozabile sau, dupa caz, impozitele, taxele, contributiile si alte sume datorate bugetului general consolidat;

obligatia de a calcula si de a inregistra in evidentele contabile si fiscale impozitele, taxele, contributiile si alte sume datorate bugetului general consolidat;

obligatia de a plati, la termenele legale, impozitele, taxele, contributiile si alte sume datorate bugetului general consolidat;

obligatia de a plati dobanzi si penalitati de intarziere, aferente impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului general consolidat;

obligatia de a calcula, de a retine si de a inregistra in evidentele contabile si de plata, la termenele legale, impozitele si contributiile care se realizeaza prin stopaj la sursa orice alte obligatii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, in aplicarea legilor fiscale;

Dreptul de creanta fiscala si obligatia fiscala corelativa se nasc in momentul in care se constituie baza de impunere care le genereaza.[1]

Din raporturile de drept prevazute anterior rezulta atat continutul, cat si cuantumul creantelor fiscale, reprezentand drepturi determinate constand in:

a) dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adaugata, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, denumite creante fiscale principale;

b) dreptul la perceperea majorarilor de intarziere, in conditiile legii, denumite creante fiscale accesorii. In cazurile prevazute de lege, organul fiscal este indreptatit sa solicite stingerea obligatiei fiscale de catre cel indatorat sa execute acea obligatie in locul debitorului.In masura in care plata sumelor reprezentand impozite, taxe, contributii si alte venituri ale bugetului general consolidat se constata ca a fost fara temei legal, cel care a facut astfel plata are dreptul la restituirea sumei respective.

1.2. STINGEREA CREANTELOR FISCALE

Dispozitii comune

Obligatiile de plata datorate de debitori, atat cele principale, cat si cele accesorii acestora, cum sunt dobanzile, penalitatile de intarziere si penalitatile, se calculeaza si se platesc in lei.

Creantele bugetare se sting prin plata, compensare, executare silita, prescriptie, precum si prin alte modalitati prevazute de prezenta ordonanta.

1.2.1. Stingerea creantelor fiscale prin plata

a) Mijloace de plata

Plata obligatiilor bugetare se efectueaza de catre debitori, distinct, pe fiecare impozit, taxa, contributie sau alte venituri bugetare, inclusiv dobanzi si penalitati de orice fel, in urmatoarea ordine:

- obligatii bugetare cu termene de plata in anul curent;

- obligatii bugetare reprezentand impozite, taxe, contributii si alte venituri bugetare datorate si neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, in ordinea vechimii, pana la stingerea integrala a acestora;

- dobanzi, penalitati de intarziere si alte penalitati aferente obligatiilor bugetare prevazute la lit. b);

- obligatii bugetare cu termene de plata viitoare.[2]

In situatia in care debitorul nu efectueaza plata obligatiilor bugetare, conform prevederilor anterioare, creditorul bugetar va proceda la stingerea obligatiilor bugetare pe care le administreaza, in conformitate cu ordinea de plata reglementata de prezenta ordonanta, si va instiinta despre aceasta debitorul in termen de 10 zile de la data efectuarii stingerii.

Plata obligatiei bugetare se face prin decontare bancara, mandat postal, in numerar sau prin anulare de timbre mobile, la termenele stabilite potrivit dispozitiilor legale.

Ministerul Finantelor Publice impreuna cu Banca Nationala a Romaniei stabilesc de comun acord mijloacele de plata autorizate care vor fi utilizate pentru plata obligatiilor bugetare prin decontare bancara.

b) Data platii

In cazul platilor in numerar obligatia bugetara se considera platita la data inscrisa in documentul de plata eliberat de organele sau persoanele abilitate ale creditorilor bugetari.

In cazul platii efectuate prin decontare bancara sau prin mandat postal pentru obligatiile bugetare cu termen de plata fix sau stabilit sub forma de interval, obligatia bugetara se considera platita la data creditarii contului bugetar corespunzator. In intelesul acestei prevederi, contul bugetar corespunzator este contul curent general al trezoreriei statului, deschis la Banca Nationala a Romaniei.

Nedecontarea de catre unitatile bancare a sumelor cuvenite bugetului, in termen de 48 de ore de la data debitarii contului titularului, atrage pentru banca prestatoare dobanzi si penalitati la nivelul celor prevazute anterior, in favoarea titularului de cont.

In cazul platilor efectuate prin decontare bancara pentru obligatiile bugetare datorate in vama cu ocazia operatiunii de vamuire, obligatia bugetara se considera platita la data la care bancile debiteaza contul platitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, confirmate prin stampila si semnatura autorizata a acestora.

Platile catre organele fiscale se efectueaza prin intermediul bancilor, trezoreriilor si al altor institutii autorizate sa deruleze operatiuni de plata.

Plata obligatiilor fiscale se efectueaza de catre debitori, distinct pe fiecare impozit, taxa, contributie si alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv dobanzi si majorari de orice fel, in urmatoarea ordine:

sume datorate in contul ratelor din graficele de plata a obligatiilor fiscale, pentru care s-au acordat esalonari si/sau amanari de plata, precum si dobanzile datorate pe perioada esalonarii si/sau amanarii;

obligatii fiscale principale cu termene de plata in anul curent, precum si accesoriile acestora in ordinea vechimii;

obligatiile fiscale datorate si neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, in ordinea vechimii, pana la stingerea integrala a acestora;

dobanzi, majorari de intarziere si alte penalitati aferente obligatiilor catre bugetul statului;

obligatii fiscale cu termene de plata viitoare, la solicitarea debitorului.

Debitorii vor efectua plata impozitelor, tazelor, contributiilor si a altor sume datorate bugetului general consolidate, prevazute prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, intr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plata pentru Trezoreria Statului pentru obligatiile datorate bugetului de stat si a unui ordin de plata pentru obligatiile pentru Trezoreria Statului pentru celelalte obligatii de plata.[3]

Pentru neachitarea la termenul de scadenta de catre debitor a obligatiilor de plata, se datoreaza majorari de intarziere. Acestea devin venit la bugetul caruia ii apartine creanta principala. Nu se datoreaza majorari pentru sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel, obligatii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli judiciare, cheltuieli de executare silita, sumele care reprezinta echivalentul in lei al bunurilor, sumele confiscate, precum si sumele confiscate care nu sunt gasite la locul faptei. Aceste majorari se stabilesc prin decizii intocmite in conditiile aprobate prin ordin al ministrului economiei si finantelor. Ele se calculeaza pentru fiecare zi de intarziere, incepand cu ziua imediat urmatoare termenului de scadenta si pana la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Nivelul de intarziere este de 0,1% pentru fiecare zi si poate fi modificat prin legile bugetare anuale.[4]

In cazul platilor efectuate prin decontare bancara, nedecontarea de catre unitatile bancar a sumelor cuvenite bugetului general consolidat, in termen de 3 zile lucratoare de la data debitarii contului platitorului, nu il exonereaza pe platitor de obligatia de plata a sumelor respective si atrage pentru acesta, majorari de intarziere dupa termenul de 3 zile. Pentru recuperarea sumelor datorate bugetului si nedecontate de unitatile bancare, precum si a majorarilor de intarziere, platitorul se poate indrepta impotriva unitatii bancare respective.

Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent, distinct pe fiecare buget sau fond, dupa caz, proportional cu obligatiile datorate. 

In cazul in care suma platita nu acopera obligatiile fiscale datorate, distribuirea in cadrul fiecarui buget sau fond, pe tip de impozit, contributie sau alta suma reprezentand creanta fiscala, se face, mai intai, pentru impozitele si contributiile cu retinere la sursa, si, apoi pentru celelalte obligatii fiscale, proportional cu obligatiile datorate.

Metodologia de distribuire a sumelor platite in contul unic si de stingere a obligatiilor fiscale se aproba prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

Pentru creantele fiscale administrate de Agentia Nationala de Administrare Fiscala si unitatile subordonate, organul fiscal, la cererea debitorului, va efectua indreptarea erorilor din documentele de plata intocmite de acestasi va considera valabila plata de la momentul efectuarii acesteia, in suma si din contul debitorului inscrise in documentul de plata, cu conditia debitarii contului acestuia si a creditarii unui cont bugetar. Procedura de indreptare a erorilor va fi aprobata prin ordin al ministrului economiei si finantelor.

1.2.2. Stingerea creantelor fiscale prin compensare

Compensarea reprezinta o forma de stingere a creantelor bugetului de stat cu creantele debitorului, reprezentand sume de restituit de la bugetul general, pana la concurenta celei mai mici sume, cand ambele parti dobandesc reciproc atat calitatea de creditor, cat si cea de debitor.

Prin compensare se sting creantele bugetare cu creantele debitorului, reprezentand sume de rambursat sau de restituit de la buget, pana la concurenta celei mai mici sume, cand ambele parti dobandesc reciproc atat calitatea de creditor, cat si cea de debitor al aceluiasi buget.

Compensarea obligatiilor bugetare datorate de debitor cu creantele acestuia se face de autoritatea competenta, la cererea debitorului, in termen de 30 de zile sau din oficiu.

Compensarea se va efectua cu obligatii bugetare datorate aceluiasi creditor bugetar, indiferent de natura lor.

Organul competent va instiinta in scris debitorul despre masura compensarii luate in termen de 7 zile de la data efectuarii operatiunii.

Compensarea se efectueaza astfel :

cu obligatii la bugetul de stat cu termene de plata in anul curent, expirate;

cu obligatii la bugetul de stat reprezentand impozite, taxe, contributii si alte venituri ale bugetului de stat datorate si neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, in ordinea vechimii, pana la stingerea integrala a acestora;

cu obligatii la bugetul de stat cu termene de plata viitoare, numai la cererea platitorului;

cu dobanzi, majorari de intarziere si alte penalitati aferente obligatiilor la bugetul de stat.

Compensarea se face de catre organul fiscal competent la cererea debitorului sau inainte de restituirea sau rambursarea sumelor cuvenite acestuia, dupa caz. Organul fiscal poate efectua compensarea din oficiu sau ori de cate ori constata existenta unor creante reciproce, cu exceptia sumelor negative din deconturile de taxa pe valoare adaugata fara optiune de rambursare.

1.2.3. Stingerea creantelor fiscale prin restituire

Se restituie debitorului urmatoarele sume, la cerere:

cele platite fara existenta unui titlu de creanta;

cele platite ca urmare a unei erori de calcul;

cele stabilite prin hotarari ale organelor judiciare sau ale altor organe competente potrivit legii;

cele platite in plus fata de obligatia fiscala;

cele de rambursat de la bugetul de stat;

cele ramase dupa efectuarea distribuirii;

cele platite ca urmare a aplicarii eronate a prevederilor legale;

cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din retinerile prin propire, dupa caz, in temeiul hotararii judecatoresti prin care se dispune desfiintarea executarii silite.

In cazul in care suma de rambursat sau de restituit este mai mare decat suma care reprezinta obligatiile fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pana la concurenta obligatiilor fiscale restante, diferenta rezultata urmand a fi restituita debitorului. In cazul in care suma de restituit sau de rambursat este mai mica decat obligatiile fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pana la concurenta sumei de rambursat sau de restituit.

In cazul in care sumele in valuta confiscate sunt restituite, atunci restituirea se realizeaza conform legii, in lei la cursul de referinta al pietei valutare pentru euro, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, de la data ramanerii definitive si irevocabile a hotararii judecatoresti prin care se dispune restituirea.

Majorarile de intarziere se datoreaza pana la data stingerii inclusiv, astfel :

pentru compensarile la cerere, data stingerii creantelor fiscale este data depunerii la organul

competent a cererii de compensare;

pentru compensarile din oficiu, data stingerii este data inregistrarii operatiei de  compensare de

catre unitatea de trezorerie teritoriala, conform notei de compensare intocmite de catre organul competent;

pentru compensarile efectuate ca urmare a unei cereri de rambursare sau restituire a sumei

cuvenite debitorului, data stingerii este cea a depunerii cererii de restituire sau rambursare.

Daca in urma exercitarii controlului sau analizarii cererii de compensare s-a stabilit ca suma

care urmeaza sa fie compensata este mai mica decat cea cuprinsa in cerere, majorarile de intarziere se recalculeaza pentru diferenta ramasa de la data inregistrarii cererii de compensare.

Pentru obligatiile fiscale stinse prin procedurile de compensare prevazute de actele normative speciale, data stingerii este data la care se efectueaza compensarea prevazuta in actul normativ care o reglementeaza sau in normele metodologice de aplicare a acestuia, aprobate prin ordin al ministrului economiei si finantelor.

1.2.4. Stingerea creantelor fiscale prin inlesniri la plata

In cazul in care contribuabilii au o cerere temeinic justificata, organul fiscal competent

poate acorda pentru obligatiile fiscale restante, inlesniri la plata, atat inaintea inceperii executarii silite, cat si in timpul efectuarii acesteia, in conditiile legii.

Autoritatile administratiei publice locale competente, pot acorda pentru obligatiile bugetare restante pe care le administreaza, la cererea temeinic justificata a debitorilor, persoane fizice sau juridice, urmatoarele inlesniri la plata:

amanari la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, contributiilor si a altor obligatii la bugetul

local;

esalonari la plata impozitelor, taxelor, contributiilor, chiriilor, redeventelor si a altor obligatii la

bugetul local ;

amanari si/sau scutiri ori amanari si/sau reduceri de majorari de intarziere, cu exceptia

majorarilor de intarziere care sunt datorate pe perioada de amanare;

scutiri sau reduceri de impozite si taxe locale, in conditiile legii;

esalonari la plata majorarilor de intarziere de orice fel, cu exceptia majorarilor de intarziere

datorate pe perioada de esalonare.

In vederea acordarii inlesnirilor la plata creditorii bugetari locali vor cere debitorilor constituirea de garantii.

Aceasta procedura, cea de acordare a inlesnirilor la plata pentru creantele bugetare locale, se stabileste prin acte normative speciale.

Instiintarea de plata in calitate de act premergator executarii silite se transmite debitorului prin care i se notifica suma datorata, in cazul in care nu si-a platit obligatiile la bugetul local, sau acestea nu au fost stinse in alt mod. In termen de 15 zile de la data comunicarii instiintarii de plata, debitorul urmeaza sa isi plateasca obligatiile restante sau sa faca dovada stingerii acestora.

Garantiile se pot constitui, in conditiile legii, prin :

scrisoare de garantie bancara;

consemnarea de mijloace banesti la o unitate a Trezoreriei Statului;

gaj asupra unor bunuri mobile;

ipoteca asupra unor bunuri imobile din tara;

fidejusiune.

Organul fiscal solicita constituirea unei garantii pentru :

suspendarea executarii silite ;

ridicarea masurilor asiguratorii ;

asumarea obligatiei de plata de catre alta persoana prin angajament de plata;

in alte cazuri prevazute de lege.

In cazul infiintarii sechestrului asiguratoriu asupra bunurilor imobile, unul din exemplarele procesului verbal intocmit de catre organul de executare se comunica pentru inscrierea la Biroul de carte funciara. Inscrierea face opozabil sechestrul tuturor acelora care, dupa inscriere vor dobandi vreun drept asupra imobilului respectiv. Actele de dispozitie care intervin ulterior inscrierii sunt lovite de nulitate absoluta.

1.2.5. Stingerea creantelor fiscale prin prescriptie

Termenul de prescriptie a dreptului de a cere executarea silita a creantelor fiscale este de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care a luat nastere acest drept. Acest termen se aplica si creantelor provenite din amenzi contraventionale.

Dreptul contribuabililor de a cere compensarea sau restituirea creantelor fiscale se prescrie in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care a luat nastere dreptul la compensare sau restituire.[6]

Termenul de prescriptie se suspenda in urmatoarele cazuri:

cand suspendarea executarii este prevazuta de lege sau este dispusa de instanta judecatoreasca ori de alt organ competent, potrivit legii;

in conditiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescriptie a dreptului la actiune;

pe perioada valabilitatii inlesnirii acordate, potrivit legii;

atunci cand debitorul isi sustrage veniturile si bunurile de la procedura executarii silite;

in alte cazuri prevazute de lege.

Termenul de prescriptie este intrerupt:

in conditiile prevazute de lege pentru intreruperea termenului de prescriptie a dreptului la actiune;

pe data indeplinirii unui act de executare silita, in cursul acestei proceduri;

pe data indeplinirii de catre debitor a unui act voluntar de plata a obligatiei prevazute in titlul executoriu sau a recunoasterii in orice alt mod a datoriei, inainte de inceperea procedurii de executare silita sau in cursul acesteia;

in alte cazuri prevazute de lege.

1.2.6. Stingerea creantelor fiscale prin executare silita

In situatia in care debitorul nu isi plateste de bunavoie obligatiile fiscale datorate, organele fiscale competente vor intreprinde actiuni de executare silita pentru stingerea acestora.

Executarea silita se desfasoara pana la stingerea creantelor bugetare inscrise in titlul executoriu, inclusiv al dobanzilor, penalitatilor de intarziere si altor penalitati ori alte sume, datorate sau acordate potrivit legii, precum si a cheltuielilor de executare.[7]

Cel care este competent pentru efectuarea procedurii de executare silita este organul de executare in a carui raza teritoriala se gasesc bunurile urmaribile, ale debitorului. Coordonarea intregii executari revine organului de executare in a carui raza teritoriala isi are domiciliul fiscal debitorul, sau organului de executare competent, desemnat, dupa caz.

Executarea silita se poate intinde asupra tuturor veniturilor si bunurilor proprietate a debitorului, urmaribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaza numai in masura necesara pentru realizarea creantelor fiscale si a cheltuielilor de executare. Sechestrul aplicat asupra bunurilor mobile determina dobandirea de catre creditorul fiscal a dreptului de gaj, iar sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile ii confera acestuia dreptul de gaj. In cazul in care executarea silita se face prin propire, aplicarea masurii de executare silita se face de catre organul de executare coordonator.

Executarea silita incepe prin comunicarea unei somatii in care i se notifica debitorului ca are obligatia sa efectueze plata sumelor datorate in termen de 15 zile sau sa faca dovada stingerii obligatiei bugetare, in caz contrar aplicandu-se modalitatile de executare silita prevazute de prezenta ordonanta. Somatia este insotita de o copie certificata de pe titlul executoriu.

Somatia cuprinde: organul de executare emitent; datele de identificare ale debitorului; data emiterii; numarul dosarului de executare; suma pentru care se incepe executarea silita; termenul in care cel somat urmeaza sa plateasca obligatia prevazuta in titlul executoriu, precum si indicarea consecintelor nerespectarii acesteia; semnatura si stampila organului de executare.

Somatia este obligatorie si se comunica debitorului dupa cum urmeaza:

a) prin posta, la domiciliul sau la sediul debitorului, dupa caz, cu scrisoare recomandata cu confirmare de primire;

b) prin executorii bugetari, potrivit dispozitiilor Codului de procedura civila privind comunicarea citatiilor si a altor acte de procedura, care se aplica in mod corespunzator;

c) prin prezentarea celui somat si primirea somatiei de catre acesta sub semnatura, ca urmare a instiintarii prin alte mijloace, cum sunt fax, telefon, e-mail, daca se asigura transmiterea textului actului si confirmarea primirii acestuia.

In cazul in care debitorii refuza primirea somatiei sau se constata lipsa oricarei persoane la domiciliul sau la sediul social declarat al acestora, comunicarea somatiei se face prin publicarea unui anunt in cotidiene locale ori centrale sau in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a, in care se mentioneaza ca a fost emisa somatia pe numele debitorului si ca acesta este invitat sa plateasca in termen de 15 zile suma datorata. Dupa publicarea anuntului toate actele intocmite in cadrul procedurii de executare silita sunt opozabile debitorului.[8]

Dovada comunicarii somatiei se va inscrie de indata in evidentele organului de executare si va fi pastrata la dosarul de executare.

Executarea silita se poate intinde asupra tuturor veniturilor si bunurilor proprietate a debitorului, urmaribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaza numai in masura necesara pentru realizarea creantelor bugetare si a cheltuielilor de executare.

Bunurile supuse unui regim special de circulatie pot fi urmarite numai cu respectarea conditiilor.

- Prin sechestrul aplicat asupra bunurilor mobile creditorul bugetar dobandeste un drept de gaj, iar prin cel aplicat asupra bunurilor imobile creditorul bugetar dobandeste un drept de ipoteca.

- Dreptul de ipoteca confera creditorului bugetar in raport cu alti creditori aceleasi drepturi ca si dreptul de ipoteca, in sensul prevederilor dreptului comun.

Fata de terti, inclusiv fata de stat, o garantie reala si celelalte sarcini reale asupra bunurilor au un grad de prioritate care se stabileste de la momentul in care acestea au fost facute publice prin oricare dintre metodele prevazute de Legea nr. 99/1999 privind unele masuri pentru accelerarea reformei economice, cu modificarile si completarile ulterioare.

Garantiile reale si celelalte sarcini reale asupra bunurilor, sunt cele care intra sub incidenta titlului VI din Legea nr. 99/1999, cu modificarile si completarile ulterioare, si a Codului civil.

Procedura de executare silita se efectueaza din oficiu si, o data inceputa, se poate suspenda, intrerupe sau poate inceta numai in cazurile si sub forma prevazute de prezenta ordonanta.[9]

Executarea silita se suspenda

a) cand suspendarea a fost dispusa de instanta sau de creditorul bugetar;

b) de la data comunicarii aprobarii inlesnirii la plata;

c) in alte cazuri prevazute de lege.

Executarea silita se intrerupe

a) la data declararii starii de insolvabilitate a debitorului;

b) in alte cazuri prevazute de lege.

Executarea silita inceteaza daca

a) s-au stins integral creantele bugetare prevazute in titlul executoriu, inclusiv dobanzile, penalitatile de orice fel, cheltuielile de executare, precum si orice alte sume stabilite in sarcina debitorului, potrivit legii;

b) a fost desfiintat titlul executoriu;

c) in alte cazuri prevazute de lege.

De la data comunicarii aprobarii, pentru obligatiile bugetare pentru care s-au aprobat inlesniri la plata, executarea silita nu se porneste sau nu se continua, dupa caz.

Inlesnirile la plata se acorda atat inaintea inceperii executarii silite, cat si in timpul efectuarii acesteia.[10]

Titlul executoriu

Executarea silita a creantelor bugetare se efectueaza numai in temeiul unui titlu executoriu emis de organul de executare competent in a carui raza teritoriala isi are sediul sau domiciliul debitorul, persoana fizica sau juridica, ori unde acesta este luat in evidenta fiscala.

Actul emis, in cuprinsul caruia s-a inscris creanta bugetara, denumit titlu executoriu, va contine: antetul organului emitent; numele si prenumele sau denumirea debitorului, codul unic de inregistrare si/sau codul numeric personal, domiciliul sau sediul acestuia, precum si orice alte date de identificare; cuantumul si natura sumelor datorate si neachitate; temeiul legal al puterii executorii a titlului; data intocmirii titlului, stampila si semnatura organului de executare.[11]

Pentru debitorii obligati in mod solidar la plata creantelor bugetare se va intocmi un singur titlu executoriu.

Titlurile executorii emise de alte organe competente, care privesc creante bugetare, se transmit in termen de cel mult 30 de zile de la emitere, spre executare silita.

In cazul in care titlurile executorii emise de alte organe decat cele mentionate anterior nu cuprind unul dintre urmatoarele elemente: numele si prenumele sau denumirea debitorului, codul numeric personal, codul unic de inregistrare, domiciliul sau sediul, cuantumul sumei datorate, temeiul legal, semnatura organului care l-a emis si dovada comunicarii acestora, organul de executare va restitui de indata titlurile executorii organelor emitente.

In cazul in care titlul executoriu i-a fost transmis spre executare de catre un alt organ, organul de executare ii va confirma primirea, in termen de 30 de zile.

1.2.7. Stingerea creantelor fiscale prin anulare

In situatiile in care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin posta sunt mai mari decat creantele fiscale supuse executarii silite, conducatorul organului de executare poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de comunicare a somatiei prin posta sunt suportate de catre organul fiscal.

Creantele fiscale restante aflate in sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici da 10 lei, se anuleaza.

Anual, prin hotararea Guvernului se stabileste plafonul creantelor fiscale care pot fi anulate.

CAPITOLUL II

DISPOZITII PRIVIND ALTE MODALITATI DE STINGERE A OBLIGATIILOR BUGETARE

2.2.1 Insolvabilitatea

Obligatiile bugetare urmarite de organele de executare pot fi scazute din evidenta acestora in cazul in care debitorul respectiv se gaseste in stare de insolvabilitate.[12]

Procedura de insolvabilitate este aplicabila in urmatoarele situatii:

a) debitorul nu are venituri sau bunuri urmaribile;

b) cand dupa incetarea executarii silite pornite impotriva debitorului raman debite neachitate;

c) debitorul a disparut sau a decedat fara sa lase avere;

d) debitorul nu este gasit la ultimul domiciliu sau sediu cunoscut si la acestea ori in alte locuri unde exista indicii ca a avut avere nu se gasesc venituri sau bunuri urmaribile;

e) cand, potrivit legii, debitorul persoana juridica isi inceteaza existenta si au ramas neachitate obligatii bugetare.

Pentru obligatiile bugetare ale debitorilor declarati in stare de insolvabilitate conducatorul organului de executare dispune scoaterea creantei din evidenta curenta si trecerea ei intr-o evidenta separata.

In cazurile in care se constata ca debitorii au dobandit venituri sau bunuri urmaribile dupa declararea starii de insolvabilitate, organele de executare vor lua masurile necesare de redebitare a sumelor si de executare silita.

2.2.2. Deschiderea procedurii de reorganizare judiciara si faliment

Organul de executare este obligat ca pentru creantele bugetare datorate de comercianti societati comerciale, cooperative de consum ori cooperative mestesugaresti sau persoane fizice sa ceara instantelor judecatoresti competente inceperea procedurii reorganizarii judiciare si a falimentului, in conditiile legii.

Cererile in vederea inceperii procedurii reorganizarii judiciare si a falimentului se vor inainta instantelor judecatoresti si sunt scutite de consemnarea vreunei cautiuni.

Masurile intreprinse de organele de executare in conditiile prezentei ordonante nu se suspenda ca urmare a declansarii procedurii reorganizarii judiciare sau a falimentului.

In vederea executarii silite a bunurilor urmarite, creditorul bugetar poate solicita judecatorului-sindic luarea in posesie a acestora. Judecatorul-sindic poate dispune ca administratorul sau lichidatorul sa predea creditorului bugetar bunul in vederea valorificarii.

2.2.3. Anularea obligatiilor bugetare

In cazuri exceptionale, pentru motive temeinice, Guvernul respectiv autoritatile deliberative la nivel local, prin hotarare pot aproba anularea unor creante fiscale.

In situatiile in care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin posta, sunt maimari decat creantele fiscale supuse executarii silite, conducatorul organului de executare poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de comunicarea somatiei prin posta sunt suportate de organul fiscal.

Creantele fiscale restante aflate in sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 10 lei, se anuleaza. Anual, prin hotarare a Guvernului se stabileste plafonul creantelor fiscale care pot fi anulate.

Colectarea veniturilor bugetare se realizeaza in cadrul unitatilor finantelor publice. Aplicatia care reuneste resursele informatice necesare activitatii de executare a creantelor bugetare este GOTICA (Gestiunea Obligatiilor din Taxe, Impozite, Contributii si Amenzi).

Functiile de prelucrare automata sunt grupate in cinci domenii care permit desfasurarea activitatii de colectare a veniturilor bugetare:

- gestiunea actelor de colectare venituri si operatiuni de stingere a obligatiilor fiscale

- functii pentru lucru cu publicul contribuabil, privind colectarea veniturilor bugetare

- editarea rapoartelor de evidenta fiscala

- inchiderea soldurilor conturilot fiscale personale

- executarea silita a obligatiilor fiscale.

2.2.4. Prescriptia dreptului de a cere executarea silita

Termenele de prescriptie a dreptului de a cere executarea silita privind o creanta bugetara incep la data cand, potrivit legii, se naste acest drept.

Dreptul de a cere executarea silita a creantelor bugetare se prescrie in termen de 5 ani de la data incheierii anului financiar in care a luat nastere acest drept.

Termenul de prescriptie se aplica si creantelor bugetare provenind din amenzi contraventionale.

Termenul de prescriptie se suspenda

a) in cazurile si in conditiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescriptie a dreptului la actiune;

b) in cazurile si in conditiile in care suspendarea executarii silite este prevazuta de lege ori a fost dispusa de instanta judecatoreasca sau de alt organ competent;

c) pe perioada respectarii amanarii sau esalonarii platii obligatiei bugetare acordate ca urmare a inlesnirilor la plata dispuse prin lege, hotarare a Guvernului ori aprobate de organul competent;

d) cat timp debitorul, cu rea-credinta, isi sustrage veniturile si bunurile de la executarea silita;

e) in alte cazuri prevazute de lege.

Termenul de prescriptie se intrerupe

a) in cazurile si in conditiile stabilite de lege pentru intreruperea termenului de prescriptie a dreptului la actiune;

b) pe data indeplinirii de catre debitor, inainte de inceperea executarii silite sau in cursul acesteia, a unui act voluntar de plata a obligatiei prevazute in titlul executoriu ori a recunoasterii in orice alt mod a datoriei;

c) pe data indeplinirii, in cursul executarii silite, a unui act de executare silita;

d) pe data intocmirii, in conditiile prezentei ordonante, a actului de constatare a insolvabilitatii debitorului;

e) in alte cazuri prevazute de lege.

Sumele achitate de debitor in contul unor obligatii bugetare, dupa indeplinirea termenului de prescriptie, nu se restituie.

Dreptul de a cere compensarea sau restituirea sumelor privind obligatiile bugetare se prescrie in termen de 5 ani de la data incheierii anului financiar in care a luat nastere dreptul la compensare sau restituire.[14]

Daca organul de executare constata implinirea termenului de prescriptie a dreptului de a cere executarea silita a creantelor bugetare, acesta va proceda la incetarea masurilor de realizare si la scaderea acestora din evidenta analitica pe platitori.

2.2.5. Instiintarea de plata

Daca debitorul nu si-a platit obligatiile bugetare ori acestea nu au fost stinse in alt mod, potrivit dispozitiilor prezentului titlu, organul de executare ii va transmite o instiintare de plata, prin care i se notifica acestuia suma datorata.[15]

In termen de 15 zile de la data comunicarii instiintarii de plata debitorul urmeaza sa isi plateasca obligatiile restante sau sa faca dovada stingerii acestora.

Instiintarea de plata este act premergator executarii silite.

2.3. MASURI ASIGURATORII

Masurile asiguratorii prevazute se dispun si se aduc la indeplinire prin procedura administrativa de catre creditorii bugetari.

Se vor dispune masuri asiguratorii de catre creditorii bugetari, inaintea inceperii procedurii de executare silita, atunci cand exista pericolul ca debitorul sa se sustraga de la urmarire sau sa isi ascunda ori sa isi risipeasca averea/patrimoniul.

Creditorul bugetar poate dispune prin procedura administrativa, prin decizie motivata, poprirea asiguratorie asupra veniturilor si/sau sechestrul asigurator asupra bunurilor mobile si imobile, proprietatea debitorului, dupa caz, oriunde s-ar afla.

Masurile asiguratorii dispuse se aduc la indeplinire in conformitate cu dispozitiile referitoare la executarea silita, care se aplica in mod corespunzator.

Masurile asiguratorii vor fi ridicate, prin decizie motivata, de catre creditorii bugetari cand au incetat motivele pentru care au fost dispuse.

Masurile asiguratorii dispuse atat de creditorii bugetari, cat si de instantele judecatoresti ori de alte organe competente, daca nu au fost desfiintate in conditiile legii, raman valabile pe toata perioada executarii silite, fara indeplinirea altor formalitati.

In cazul infiintarii sechestrului asigurator asupra bunurilor imobile, un exemplar al procesului-verbal intocmit de organul de executare se comunica pentru inscriere Biroului de carte funciara.

Inscrierea face opozabil sechestrul tuturor acelora care, dupa inscriere, vor dobandi vreun drept asupra imobilului respectiv. Actele de dispozitie ce ar interveni ulterior inscrierii sunt lovite de nulitate absoluta.

Daca valoarea bunurilor proprii ale debitorului nu acopera integral creanta bugetara, masurile asiguratorii pot fi infiintate si asupra bunurilor detinute de catre debitor in proprietate comuna cu terte persoane, pentru cota-parte detinuta de acesta.

Impotriva actelor prin care se dispun si se aduc la indeplinire masurile asiguratorii cel interesat poate face contestatie.

2.4. DISPOZITII FINALE SI TRANZITORII

In cazul in care asupra acelorasi venituri ori bunuri ale debitorului a fost pornita executarea, atat pentru realizarea titlurilor executorii privind creante bugetare, cat si pentru titluri ce se executa in conditiile prevazute de alte dispozitii legale, executarea silita se va face, potrivit dispozitiilor prezentei ordonante, de catre organele de executare prevazute de aceasta.

Confiscarile dispuse potrivit legii se aduc la indeplinire de catre organele care au dispus confiscarea. Confiscarile dispuse de procurori sau de instantele de judecata se aduc la indeplinire de catre organele competente ale Ministerului Administratiei si Internelor impreuna cu cele ale Ministerului Finantelor Publice.

Sumele confiscate, precum si cele realizate din valorificarea bunurilor confiscate, mai putin cheltuielile impuse de aducerea la indeplinire si de valorificare, se fac venit la bugetul de stat sau bugetele locale, dupa caz, conform legii.

Organul de executare poate corecta oricand erorile materiale din titlul executoriu si actele intocmite in cadrul procedurii de executare silita, avand in vedere atat interesul legitim al creditorului bugetar, cat si drepturile si obligatiile debitorului.[16]

Actul rezultat ca urmare a indreptarii erorilor materiale se comunica celor interesati.

Creantele bugetare restante la data de 31 decembrie 2002 mai mici de 100.000 lei se anuleaza. Anual, prin hotarare a Guvernului se stabileste plafonul creantelor bugetare care pot fi anulate.

Creditorii bugetari sunt scutiti de taxe, tarife, comisioane sau cautiuni pentru cererile, actiunile si orice alte masuri pe care le indeplinesc in vederea realizarii creantelor bugetare.

Creditorul bugetar poate constitui fonduri pentru acordarea de stimulente personalului din aparatul propriu si din unitatile subordonate, dupa caz, prin retinerea unei cote de 5% din sumele incasate prin executare silita potrivit prevederilor prezentei ordonante, precum si din sumele incasate in cadrul procedurii de reorganizare judiciara si faliment.

Sumele recuperate in contul cheltuielilor de executare silita vor fi utilizate de catre creditorii bugetari pentru procurarea de bunuri de natura mijloacelor fixe si a obiectelor de inventar necesare desfasurarii activitatii organelor de executare silita.

Functionarii publici din cadrul Ministerului Finantelor Publice, Ministerului Muncii, Solidaritatii Sociale si Familiei, Casei Nationale de Asigurari de Sanatate si institutiilor asimilate acesteia, organelor administratiei publice centrale sau locale si al organelor lor subordonate, inclusiv persoanele care nu mai detin aceasta calitate, sunt obligati sa pastreze secretul asupra informatiilor pe care le detin ca urmare a exercitarii atributiilor de serviciu.

Informatiile referitoare la impozite, taxe si alte obligatii bugetare ale platitorilor pot fi transmise numai:

a) altor organe, in scopul realizarii unor obligatii ce decurg din aplicarea unei legi;

b) unui organ din domeniul muncii si protectiei sociale, care face plati de asigurari sociale sau alte plati similare;

c) autoritatilor fiscale ale altor tari, in baza unei conventii pentru evitarea dublei impuneri;

d) autoritatilor judiciare competente, potrivit legii.

Organul sau autoritatea care primeste informatii fiscale este obligata sa pastreze secretul asupra informatiilor primite.

Informatii referitoare la platitori pot fi transmise si unor organe sau autoritati, care le solicita, dar numai cu consimtamantul scris al platitorului.

Nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului fiscal atrage raspunderea, potrivit legii.

Cu toate acestea creditorii bugetari, in scopul descurajarii neefectuarii platii obligatiilor bugetare, pot aduce la cunostinta publica calitatea de debitor a contribuabililor pentru obligatiile bugetare pentru care nu mai pot fi exercitate caile de atac prevazute de lege.

Pentru creantele bugetului de stat Ministerul Finantelor Publice este autorizat ca operator care, prin unitatile sale teritoriale ca agenti imputerniciti, sa inscrie creantele la Arhiva Electronica de Garantii Reale Mobiliare.

In toate actele normative in care se face referire la majorari de intarziere si/sau majorari aceste notiuni se inlocuiesc cu notiunea de dobanzi.

Prin termenul debitor se intelege atat debitorul principal, cat si orice alta persoana obligata la plata.

Contributiile la bugetul asigurarilor sociale de stat, la bugetul asigurarilor pentru somaj si la fondul asigurarilor sociale de sanatate, dupa calcularea si retinerea acestora conform reglementarilor legale in materie, se vireaza pana la data de 20 a lunii urmatoare celei pentru care se efectueaza plata drepturilor salariale.

Impozitul pe dividende calculat si retinut la data platii dividendelor se plateste pana la data de 20 a lunii urmatoare celei in care s-a facut plata dividendelor. In cazul in care dividendele distribuite nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se plateste pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.

Diferentele de impozit pe profit rezultate in urma regularizarii anuale pe baza datelor din bilantul contabil se platesc in termen de 5 zile de la data prevazuta pentru depunerea declaratiei de impunere anuala pe baza situatiei financiare anuale.

Pentru celelalte impozite cu retinere la sursa, calculate si retinute de platitori la data platii veniturilor, termenul de plata este data de 20 a lunii urmatoare celei pentru care s-a platit venitul.

Sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata, datorate de institutiile publice pentru prestari de servicii constand in inchirieri si/sau concesiuni de bunuri imobile, care pana la data de 31 mai 2002 nu au fost facturate beneficiarilor si nu au fost achitate la bugetul de stat, se anuleaza, inclusiv dobanzile si penalitatile de intarziere aferente.[17]

CAPITOLUL III

=SPETA=

DECIZIA NR. 103/08.09.2008

privind solutionarea contestatiei formulate de

S.C. Y S.R.L. Iasi

Inregistrata la Directia Generala a Finantelor Publice a Judetului Iasi sub nr. ..

Directia Generala a Finantelor Publice a Judetului Iasi, prin Biroul Solutionare Contestatii, a fost sesizata de Administratia Finantelor Publice a Municipiului Iasi, prin adresa nr. ., cu privire la contestatia formulata de catre S.C. Y S.R.L. cu sediul in Iasi, str. , jud. Iasi, inregistrata la Registrul Comertului Iasi sub nr. .. si avand cod de inregistrare fiscala

Contestatia este formulata impotriva Deciziei referitoare la obligatiile de plata accesorii nr. emisa de Administratia Finantelor Publice a Municipiului Iasi.

Suma contestata, in valoare de S lei, reprezinta:

- X lei - majorari de intarziere aferente impozitului pe veniturile din salarii;

- X lei - majorari de intarziere aferente impozitului pe dividende persoane fizice;

- X lei - majorari de intarziere aferente taxei pe valoarea adaugata;

- X lei - majorari de intarziere aferente contributiei de asigurari sociale datorata de angajator;

- X lei - majorari de intarziere aferente contributiei de asigurari sociale retinuta de la asigurati;

- X lei - majorari de intarziere aferente contributiei de asigurari de sanatate datorata de angajator;

- X lei - majorari de intarziere aferente contributiei de asigurari de sanatate retinuta de la asigurati.

Contestatia a fost depusa in data de 30.07.2008 la Administratia Finantelor Publice a Municipiului Iasi, unde a fost inregistrata sub nr. 90881, in termenul legal de 30 de zile prevazut de art. 07 alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, avand in vedere ca actul administrativ fiscal contestat a fost comunicat prin posta in data de 21.07.2008, asa cum rezulta din copia confirmarii de primire aflata in copie la dosarul cauzei.

Contestatia este semnata de catre administratorul societatii contestatoare, in persoana d-lui COPACINSCHI ADRIAN, si poarta amprenta stampilei.

Contestatia este insotita de referatul cu propuneri de solutionare nr. .., semnat de conducatorul organului care a incheiat actul atacat, respectiv Administratia Finantelor Publice a Municipiului Iasi, prin care propune respingerea contestatiei formulate de S.C. Y S.R.L. Iasi.

Directia Generala a Finantelor Publice a Judetului Iasi, prin Biroul Solutionare Contestatii, constatand ca sunt indeplinite dispozitiile art. 205 alin. (1), art. 206, art. 207 si art. 209 alin. (1) lit. (a) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, este investita sa se pronunte asupra contestatiei.

I. S.C. Y S.R.L. Iasi contesta Decizia nr. . referitoare la obligatiile de plata accesorii emisa de Administratia Finantelor Publice a Municipiului Iasi, motivand urmatoarele:

- impozitul pe veniturile din salarii pentru care s-a perceput o majorare de intarziere de 1 leu aferenta unui debit de S lei pentru perioada 25.01.2008 - 25.02.2008 a fost achitat in termen cu O.P. nr. ..;

- contributia de asigurari sociale datorata de angajator, pentru care s-a calculat o majorare de intarziere de X lei, aferenta unui debit de X lei pentru perioada 25.04.2008 - 30.04.2008 a fost achitata in termen prin O.P. nr. 50/30.04.2008;

- contributia pentru asigurari de sanatate datorata de angajator, pentru care s-a perceput o majorare de intarziere de X lei, aferenta unui debit de X lei, pentru perioada 25.04.2008 - 30.04.2008 a fost achitata in termen scadent prin O.P. nr. 50/30.04.2008;

- impozitul pe dividende persoane fizice, pentru care s-a perceput o majorare de intarziere de X lei, aferenta unui debit de X lei, pentru perioada 26.05.2008 - 23.06.2008 a fost achitata in termen prin .

- taxa pe valoarea adaugata pentru care s-a perceput o majorare de intarziere de X lei, aferenta unui debit de X lei, pentru perioada 25.01.2008 - 28.01.2008 a fost achitata in termen scadent prin O.P. nr. 6/28.01.2008;

- taxa pe valoarea adaugata pentru care s-a perceput o majorare de intarziere de X lei, aferenta unui debit de S lei, pentru perioada 25.03.2008 - 31.03.2008 a fost achitata in termen scadent prin O.P. nr. 1/31.03.2008;

- taxa pe valoarea adaugata pentru care s-a perceput o majorare de intarziere de X lei, aferenta unui debit de X lei, pentru perioada 25.04.2008 - 05.05.2008 a fost achitata in termen scadent prin O..;

- contributia de asigurari sociale retinuta de la asigurati, pentru care s-a calculat o majorare de intarziere de X lei, aferenta unui debit de X lei pentru perioada 25.04.2008 - 30.04.2008 a fost achitata in termen prin O.P. nr. 50/30.04.2008;

- contributia pentru asigurari de sanatate datorata de angajator, pentru care s-a perceput o majorare de intarziere de X lei, aferenta unui debit de X lei, pentru perioada 25.04.2008 - 30.04.2008 a fost achitata in termen scadent prin O.P. nr. 50/30.04.2008.

Ca urmare, solicita admiterea contestatiei pentru suma totala de X lei reprezentand majorari de intarziere, aceste accesorii fiind nelegale si netemeinice.

Petenta anexeaza in sustinere copii dupa declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat depuse pentru anul 2007 si dupa chitantele mentionate in cuprinsul contestatiei.

II. Organul fiscal din cadrul Administratiei Finantelor Publice a Municipiului Iasi - Serviciul Colectare Executare Silita Persoane Juridice, in temeiul art. 88 lit. C) si art. 119 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, a emis Decizia referitoare la obligatiile de plata accesorii nr. . prin care a stabilit in sarcina S.C. Y S.R.L. Iasi urmatoarele sume:

- X lei - majorari de intarziere aferente impozitului pe veniturile din salarii;

- X lei - majorari de intarziere aferente impozitului pe dividende persoane fizice;

- X lei - majorari de intarziere aferente taxei pe valoarea adaugata;

- X lei - majorari de intarziere aferente contributiei de asigurari sociale datorata de angajator;

- X lei - majorari de intarziere aferente contributiei de asigurari sociale retinuta de la asigurati;

- X lei - majorari de intarziere aferente contributiei de asigurari de sanatate datorata de angajator;

- X lei - majorari de intarziere aferente contributiei de asigurari de sanatate retinuta de la asigurati.

III. Din analiza documentelor existente la dosarul cauzei si avand in vedere reglementarile legale in vigoare in perioada verificata, se retin urmatoarele:

1. Referitor la majorarile de intarziere aferente impozitului pe veniturile din salarii in suma de X lei, cauza supusa solutionarii consta in a ne pronunta daca aceste obligatii fiscale accesorii sunt

datorate de contestatoare, in conditiile in care organul fiscal nu a respectat ordinea stingerii datoriilor.

In fapt, Administratia Finantelor Publice a Municipiului Iasi a emis Decizia referitoare la obligatiile de plata accesorii aferente obligatiilor fiscale nr. prin care a calculat majorari de intarziere in suma de 1 leu aferente sumei de S lei reprezentand impozit pe veniturile din salarii scadent la data de 25.01.2008, pentru 31 de zile.

Societatea contestatoare sustine ca a achitat in termen impozitul pe veniturile din salarii scadent in data de 25.01.2008 cu O.P. nr. ..

In drept, potrivit prevederilor art. 115, art. 119 si art. 120 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare:

"ART. 115 Ordinea stingerii datoriilor

(1) Daca un contribuabil datoreaza mai multe tipuri de impozite, taxe, contributii si alte sume reprezentand creante fiscale prevazute la art. 21 alin. (2) lit. a), iar suma platita nu este suficienta pentru a stinge toate datoriile, atunci se sting datoriile corelative acelui tip de creanta fiscala principala pe care o stabileste contribuabilul sau care este distribuita, potrivit prevederilor art. 114, de catre organul fiscal competent, dupa caz, stingerea efectuandu-se, de drept, in urmatoarea ordine:

a) sumele datorate in contul ratei din luna curenta din graficul de plata a obligatiei fiscale pentru care s-a aprobat e"alonare la plata, precum si majorarea de intarziere datorata in luna curenta din grafic sau suma amanata la plata, impreuna cu majorarile de intarziere datorate pe perioada amanarii, in cazul in care termenul de plata se implineste in luna curenta, precum si obligatiile fiscale curente de a caror plata depinde mentinerea valabilitatii inlesnirii acordate;

b) obligatiile fiscale principale sau accesorii, in ordinea vechimii, cu exceptia cazului in care s-a inceput executarea silita, cand se aplica prevederile art. 169 in mod corespunzator;

c) sumele datorate in contul urmatoarelor rate din graficul de plata a obligatiei fiscale pentru care s-a aprobat esalonare, pana la concurenta cu suma esalonata la plata sau pana la concurenta cu suma achitata, dupa caz, precum si suma amanata la plata impreuna cu majorarile de intarziere datorate pe perioada amanarii, dupa caz;

d) obligatiile cu scadente viitoare, la solicitarea contribuabilului.

(2) Vechimea obligatiilor fiscale de plata se stabileste astfel:

a) in functie de scadenta, pentru obligatiile fiscale principale;

b) in functie de data comunicarii, pentru diferentele de obligatii fiscale principale stabilite de organele competente, precum si pentru obligatiile fiscale accesorii;

c) in functie de data depunerii la organul fiscal a declaratiilor fiscale rectificative, pentru diferentele de obligatii fiscale principale stabilite de contribuabil. []

ART. 119 Dispozitii generale privind majorari de intarziere

(1) Pentru neachitarea la termenul de scadenta de catre debitor a obligatiilor de plata, se datoreaza dupa acest termen majorari de intarziere.[]

ART. 120 Majorari de intarziere

(1) Majorarile de intarziere se calculeaza pentru fiecare zi de intarziere, incepand cu ziua imediat urmatoare termenului de scadenta si pana la data stingerii sumei datorate, inclusiv. []"

Din documentele aflate la dosarul contestatiei s-a retinut faptul ca S.C. Y S.R.L. Iasi a declarat pentru luna decembrie 2007 un impozit pe veniturile din salarii in suma de X lei scadent la 25.01.2008 si a facut urmatoarele viramente in contul acestui impozit:

- X lei cu O.P. nr. 106/26.11.2007;

- X lei cu O.P. nr. 121/21.12.2007;

- X lei cu O.P. nr. 7/24.01.2008.

Din analiza Fisei analitice a platitorului depusa la dosarul contestatiei de Administratia Finantelor Publice a Municipiului Iasi, organul de solutionare a retinut faptul ca din suma de X lei achitata de petenta cu O.P. nr. 106/26.11.2007 au fost stinse urmatoarele sume:

- X lei reprezentand majorari de intarziere aferente impozitului pe veniturile din salarii calculate prin Decizia referitoare la obligatiile de plata accesorii aferente obligatiilor fiscale nr. , cu termen de plata la data de 20.02.2008;

- X lei reprezentand impozit pe veniturile din salarii scadent la data de 25.01.2008.

S-a retinut de asemenea ca din sumele virate de petenta cu O.P. nr. .. s-a stins impozit pe veniturile din salarii scadent la data de 25.01.2008.

Ca urmare, din debitul de X lei declarat de petenta, scadent la data de 25.01.2008, au ramas neachitati X lei care au fost stinsi din urmatoarea plata efectuata la data de 25.02.2008, debit pentru care in aceasta perioada au fost calculate majorari de intarziere in cota de 0,1% pentru 31 de zile.

Fata de prevederile legale invocate se retine faptul ca organul fiscal nu a respectat ordinea stingerii obligatiilor fiscale, deoarece din suma de X lei achitata de petenta cu O.P. nr. . stins intai majorarile de intarziere aferente impozitului pe veniturile din salarii in suma de X lei calculate prin Decizia referitoare la obligatiile de plata accesorii aferente obligatiilor fiscale nr. , care aveau scadenta la data de 20.02.2008, asa cum rezulta din Fisa analitica a platitorului existenta la dosarul contestatiei, in defavoarea impozitului pe veniturile din salarii in suma de X lei cu scadenta in data de 25.01.2008.

In Referatul cu propuneri de solutionare a contestatiei nr. de Administratia Finantelor Publice a Municipiului Iasi se mentioneaza ca s-au stins "accesoriile datorate pentru achitarea cu intarziere a debitelor cu scadenta in 25.04.2007, 25.07.2007 si 25.10.2007, ramanand o restanta de plata in suma de S lei din debitul cu scadenta 25.01.2008, ceea ce duce la generarea de accesorii".

Aceasta motivatie nu poate fi retinuta de organul de solutionare competent deoarece, asa cum rezulta din alin. (2) al art. 115 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, citat mai sus, scadenta majorarilor de intarziere este stabilita in functie de data comunicarii deciziei prin care acestea au fost calculate si nu de scadenta obligatiilor fiscale principale pentru neplata carora au fost calculate.

Ca urmare, organul de solutionare va face aplicarea art. 216, alin. (3) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, care prevede:

"Prin decizie se poate desfiinta total sau partial actul administrativ atacat, situatie in care urmeaza sa se incheie un nou act administrativ fiscal care va avea in vedere strict considerentele

deciziei de solutionare."

Pe cale de consecinta, se va desfiinta Decizia referitoare la obligatiile de plata accesorii nr. emisa de Administratia Finantelor Publice a Municipiului Iasi, pentru majorari de intarziere aferente impozitului pe veniturile din salarii in suma de S leu, urmand ca organele fiscale sa procedeze la refacerea stingerii impozitului pe veniturile din salarii, tinand cont de prevederile legale si de cele retinute in cuprinsul prezentei decizii.

Se vor avea in vedere si Instructiunile pentru aplicarea titlului IX din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata aprobate prin Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 519/2005 care la pct. 12.7. prevede:

"Decizia de desfiintare va fi pusa in executare in termen de 30 de zile de la data comunicarii, iar verificarea va viza strict aceeasi perioada si acelasi obiect al contestatiei pentru care s-a emis decizia, inclusiv pentru calculul accesoriilor aferente."

2. Referitor la majorarile de intarziere aferente impozitului pe dividende persoane fizice in suma de X lei, cauza supusa solutionarii consta in a ne pronunta daca aceste obligatii fiscale accesorii sunt datorate de contestatoare, in conditiile in care organul fiscal nu a respectat ordinea stingerii datoriilor.

In fapt, Administratia Finantelor Publice a Municipiului Iasi a emis Decizia referitoare la obligatiile de plata accesorii aferente obligatiilor fiscale nr. . prin care a calculat majorari de intarziere in suma de S lei aferente sumei de S lei reprezentand impozit pe dividende persoane fizice scadent la data de 26.05.2008, pentru 28 de zile.

Societatea contestatoare sustine ca a achitat in termen impozitul pe veniturile pe dividende persoane fizice scadent in data de 5.01.2008 cu O.P. nr. .. si O.P. nr. 35/07.04.2008.

In drept, sunt incidente prevederile art. 114, art. 115, art. 119 si art. 120 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata,cu modificarile si completarile ulterioare:

"Art. 114 Dispozitii privind efectuarea platii []

(2^1) Debitorii vor efectua plata impozitelor, taxelor,

contributiilor si a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevazute prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, intr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plata pentru Trezoreria Statului pentru obligatiile datorate bugetului de stat si a unui ordin de plata pentru Trezoreria Statului pentru celelalte obligatii de plata.

(2^2) Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent, distinct pe fiecare buget sau fond, dupa caz, proportional cu obligatiile datorate.

(2^3) In cazul in care suma platita nu acopera obligatiile fiscale datorate, distribuirea, in cadrul fiecarui buget sau fond, pe tip de impozit, contributie sau alta suma reprezentand creanta fiscala se face mai intai pentru impozitele si contributiile cu retinere la sursa si apoi pentru celelalte obligatii fiscale, proportional cu obligatiile datorate.

(2^4) Metodologia de distribuire a sumelor platite in contul unic si de stingere a obligatiilor fiscale se aproba prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. []

ART. 115 Ordinea stingerii datoriilor

(1) Daca un contribuabil datoreaza mai multe tipuri de impozite, taxe, contributii si alte sume reprezentand creante fiscale prevazute la art. 21 alin. (2) lit. a), iar suma platita nu este suficienta pentru a stinge toate datoriile, atunci se sting datoriile corelative acelui tip de creanta fiscala principala pe care o stabileste contribuabilul sau care este distribuita, potrivit prevederilor art. 114, de catre organul fiscal competent, dupa caz, stingerea efectuandu-se, de drept, in urmatoarea ordine:

a) sumele datorate in contul ratei din luna curenta din graficul de plata a obligatiei fiscale pentru care s-a aprobat esalonare la plata, precum si majorarea de intarziere datorata in luna curenta din grafic sau suma amanata la plata, impreuna cu majorarile de intarziere datorate pe perioada amanarii, in cazul in care termenul de plata se implineste in luna curenta, precum si obligatiile fiscale curente de a caror plata depinde mentinerea valabilitatii inlesnirii acordate;

b) obligatiile fiscale principale sau accesorii, in ordinea vechimii, cu exceptia cazului in care s-a inceput executarea silita, cand se aplica prevederile art. 169 in mod corespunzator;

c) sumele datorate in contul urmatoarelor rate din graficul de plata a obligatiei fiscale pentru care s-a aprobat esalonare, pana la concurenta cu suma esalonata la plata sau pana la concurenta cu suma achitata, dupa caz, precum si suma amanata la plata impreuna cu majorarile de intarziere datorate pe perioada amanarii, dupa caz;

d) obligatiile cu scadente viitoare, la solicitarea contribuabilului.

(2) Vechimea obligatiilor fiscale de plata se stabileste astfel:

a) in functie de scadenta, pentru obligatiile fiscale principale;

b) in functie de data comunicarii, pentru diferentele de obligatii fiscale principale stabilite de organele competente, precum si pentru obligatiile fiscale accesorii;

c) in functie de data depunerii la organul fiscal a declaratiilor fiscale rectificative, pentru diferentele de obligatii fiscale principale stabilite de contribuabil. []

ART. 119 Dispozitii generale privind majorari de intarziere

(1) Pentru neachitarea la termenul de scadenta de catre debitor a obligatiilor de plata, se datoreaza dupa acest termen majorari de intarziere.[]

ART. 12 Majorari de intarziere

(1) Majorarile de intarziere se calculeaza pentru fiecare zi de intarziere, incepand cu ziua imediat urmatoare termenului de scadenta si pana la data stingerii sumei datorate, inclusiv. []"

De asemenea, potrivit punctului 2. din Ordinul ministrului economiei si finantelor nr. 1.314/2007 pentru aprobarea Metodologiei de distribuire a sumelor platite de contribuabili in contul unic si de stingere a obligatiilor fiscale inregistrate de catre acestia, cu modificarile si

completarile ulterioare,

"2. Sumele platite de contribuabili, reprezentand obligatii fiscale prevazute de Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 1.294/2007, cu modificarile ulterioare, datorate bugetului de stat, se distribuie de catre organul fiscal competent pe tipuri de obligatii fiscale datorate, prioritate avand obligatiile fiscale cu retinere la sursa si apoi celelalte obligatii fiscale, proportional cu obligatiile fiscale datorate, cu exceptiile prevazute la pct. 19-30."

Din documentele aflate la dosarul contestatiei s-a retinut faptul ca S.C. Y S.R.L. Iasi a declarat impozit pe dividende persoane fizice in suma de X lei scadent la 25.04.2008 si in suma de X lei scadent la 25.05.2008.

S-a retinut de asemenea ca petenta a facut urmatoarele viramente in contul unic pentru obligatiile datorate bugetului de stat:

- X lei cu O.P. nr. ;

- X lei cu O.P. nr. .;

- X lei cu O.P. nr.

Din analiza Fisei analitice a platitorului si a Situatiei privind distribuirea sumelor din contul unic depuse la dosarul contestatiei de Administratia Finantelor Publice a Municipiului Iasi, organul de solutionare a retinut urmatoarele:

a) din suma de X lei achitata cu O.P. nr. .. organul fiscal a stins urmatoarele sume:

- X lei reprezentand impozit pe veniturile din salarii scadent la data de 25.04.2008;

- X lei reprezentand impozit pe profit scadent in data de 25.04.2008;

- X lei reprezentand impozit pe dividende persoane fizice scadent in data de 25.04.2004.

b) din suma de 5.000 lei achitata cu O.P. nr. .. organul fiscal a stins in data de 25.04.2008 impozitul pe profit scadent in data de 25.04.2008.

c) din suma de X lei achitata cu O.P. nr. . organul fiscal a stins urmatoarele sume:

- X lei reprezentand impozit pe profit scadent la data de 25.04.2008;

- X lei reprezentand impozit pe veniturile din salarii scadent la data de 25.05.2008;

- X lei reprezentand impozit pe dividende persoane fizice scadent in data de 25.05.2004.

Ca urmare, platile efectuate de petenta cu cele trei ordine de plata mentionate mai sus in contul unic pentru obligatiile datorate bugetului de stat, prin care aceasta considera ca a achitat in termen impozitul pe dividende persoane fizice, au fost distribuite de organul fiscal in conformitate cu prevederile legale invocate, proportional cu obligatiile fiscale datorate si in functie de scadenta acestora, prioritate avand obligatiile fiscale cu retinere la sursa.

Asa cum rezulta din Fisa analitica a platitorului si din Situatia privind distribuirea sumelor din contul unic transmisa de Administratia Finantelor Publice a Municipiului Iasi, chiar daca din platile ulterioare facute de contestatoare in contul unic pentru obligatiile datorate bugetului de stat s-au stins proportional doar impozitul pe veniturile din salarii si impozitul pe dividende persoane fizice, acestea avand regim de retinere la sursa, nu s-a stins integral obligatia fiscala reprezentand impozit pe dividende persoane fizice scadenta la data de 25.05.2008. A ramas neachitata suma de X lei ce a fost stinsa din suma de X lei achitata de petenta in data de 23.06.2008 in contul unic pentru obligatiile datorate bugetului de stat.

Se constata astfel ca in mod corect organul fiscal a calculat majorari de intarziere aferente impozitului pe dividende persoane fizice in suma de X lei pentru un numar de 23 de zile, in perioada 25.05. - 23.06.2008, urmand ca organul de solutionare sa respinga contestatia formulata de S.C. Y S.R.L. Iasi pentru suma de X lei reprezentand majorari de intarziere aferente impozitului pe dividende persoane fizice, ca neintemeiata.

3. Referitor la majorarile de intarziere aferente taxei pe valoarea adaugata in suma de S lei, majorarile de intarziere aferente contributiei de asigurari sociale datorata de angajator in suma de X lei, majorarile de intarziere aferente contributiei de asigurari sociale retinuta de la asigurati in suma de X lei, majorarile de intarziere aferente contributiei de asigurari de sanatate datorata de angajator in suma de X lei, majorarile de intarziere aferente contributiei de asigurari de sanatate retinuta de la asigurati in suma de X lei, cauza supusa solutionarii consta in a ne pronunta daca aceste obligatii fiscale accesorii sunt datorate de contestatoare, in conditiile in care aceasta a achitat cu intarziere debitele pentru care acestea au fost calculate.

In fapt, Administratia Finantelor Publice a Municipiului Iasi a emis Decizia referitoare la obligatiile de plata accesorii aferente obligatiilor fiscale nr. prin care a calculat urmatoarele majorari de intarziere:

- X lei majorari de intarziere aferente taxei pe valoarea adaugata in suma de X lei pentru perioada 25- 28.01.2008;

- X lei majorari de intarziere aferente taxei pe valoarea adaugata in suma de X lei pentru perioada 25- 31.03.2008;

- X lei majorari de intarziere aferente taxei pe valoarea adaugata in suma de X lei pentru perioada 25.04. - 05.05.2008;

- X lei majorari de intarziere aferente contributiei de asigurari sociale datorata de angajator in suma de X lei pentru perioada 25 - 30.04.2008;

- X lei majorari de intarziere aferente contributiei individuale de asigurari sociale retinuta de la asigurati in suma de X lei pentru perioada 25 - 30.04.2008;

- X lei majorari de intarziere aferente contributiei pentru asigurari de sanatate datorata de angajator in suma de X lei pentru perioada 25 - 30.04.2008;

- X lei majorari de intarziere aferente contributiei pentru asigurari de sanatate retinuta de la asigurati in suma de S lei pentru perioada 25 - 30.04.2008.

Contestatoarea sustine ca a achitat in termen aceste obligatii fiscale pentru care s-au calculat accesorii, insa din analiza ordinelor de plata depuse de aceasta in sustinerea contestatiei rezulta alta situatie, astfel:

- taxa pe valoarea adaugata in suma de X lei, scadenta la data de 25.01.2008 a fost achitata cu O.P. nr. ..;

- taxa pe valoarea adaugata in suma de X lei, scadenta la data de 25.03.2008 a fost achitata cu O.P. nr. ..;

- taxa pe valoarea adaugata in suma de X lei, scadenta la data de 25.04.2008 a fost achitata cu O.P. nr. ;

- contributiile la bugetul asigurarilor speciale aferente lunii martie 2008, toate cu scadenta la data de 25.04.2008 au fost achitate in contul unic cu O.P. nr. .

In drept, sunt incidente prevederile art. 119 si art. 120 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata,cu modificarile si completarile ulterioare:

"ART. 119 Dispozitii generale privind majorari de intarziere (1) Pentru neachitarea la termenul de scadenta de catre debitor a obligatiilor de plata, se datoreaza dupa acest termen majorari de intarziere.[]

ART. 120 Majorari de intarziere

(1) Majorarile de intarziere se calculeaza pentru fiecare zi de intarziere, incepand cu ziua imediat urmatoare termenului de scadenta si pana la data stingerii sumei datorate, inclusiv. []"

Avand in vedere faptul ca, asa cum s-a aratat mai sus, contestatoarea a platit cu intarziere obligatiile fiscale, in mod corect organul fiscal a calculat majorari de intarziere, drept pentru care urmeaza a se respinge, ca neintemeiata, contestatia formulata de aceasta referitor la majorarile de intarziere aferente taxei pe valoarea adaugata in suma de X lei, majorarile de intarziere aferente contributiei de asigurari sociale datorata de angajator in suma de X lei, majorarile de intarziere aferente contributiei de asigurari sociale retinuta de la asigurati in suma de X lei, majorarile de intarziere aferente contributiei de asigurari de sanatate datorata de angajator in suma de X lei, majorarile de intarziere aferente contributiei de asigurari de sanatate retinuta de la asigurati in suma de X lei.

Pentru considerentele aratate mai sus si in temeiul art. 114, art. 115, art. 119, art. 120 si art. 216 alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si in baza Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1414/2005, Directorul executiv al Directiei Generale a Finantelor Publice a Judetului Iasi

DECIDE:

Art. 1 Desfiintarea Deciziei referitoare la obligatiile de plata accesorii nr. emisa de Administratia Finantelor Publice a Municipiului Iasi, pentru majorari de intarziere aferente impozitului pe veniturile din salarii in suma de X lei, urmand ca organele fiscale sa procedeze la refacerea stingerii impozitului pe veniturile din salarii, tinand cont de prevederile legale si de cele retinute in cuprinsul prezentei decizii.

Art. 2 Respingerea ca neintemeiata a contestatiei formulate de S.C. Y S.R.L. Iasi pentru suma totala de S lei reprezentand:

- X leu - majorari de intarziere aferente impozitului pe veniturile din salarii;

- X lei - majorari de intarziere aferente impozitului pe dividende persoane fizice;

- X lei - majorari de intarziere aferente taxei pe valoarea adaugata;

- X lei - majorari de intarziere aferente contributiei de asigurari sociale datorata de angajator;

- X lei - majorari de intarziere aferente contributiei de asigurari sociale retinuta de la asigurati;

- X lei - majorari de intarziere aferente contributiei de asigurari de sanatate datorata de angajator;

- X lei - majorari de intarziere aferente contributiei de asigurari de sanatate retinuta de la asigurati.

Art. 3 Serviciul secretariat - administrativ va comunica prezenta decizie contestatoarei si Administratiei Finantelor Publice a Municipiului Iasi, spre a fi dusa la indeplinire.

In conformitate cu prevederile art. 210 alin. (2) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, decizia emisa ca urmare a solutionarii contestatiei este definitiva in sistemul cailor administrative de atac.

Impotriva prezentei decizii contestatoarea poate formula actiune in contencios administrativ, in termen de 6 luni de la comunicare, la Tribunalul Iasi.

CAPITOLUL IV

=STUDIU DE CAZ=

Problema:

Am un caz de client incert.

Cum sa procedez?

Firma respectiva a stat cu chirie si au fost emise facturi de societatea noastra cu TVA. Din anul 2002 aceasta firma a plecat din spatiu, ei fiind italieni. Nu am initiat nici un litigiu, deoarece nu aveam cui, au disparut pur si simplu din Romania. Suntem in anul 2008, si nu stiu cum sa fac sa contabilizez acea creanta pe incerti, fara sa am la control necazuri, stiu ca prescrierea e dupa 3 ani, dar va rog respectuos sa ma ajutati intocmai cum sa fac corect.

Solutie:

Din situatia prezentata nu rezulta faptul ca pentru facturile emise in anul 2002, dar neincasate la finele anului 2007, s-ar fi constituit un provizion, astfel incat la anularea provizionului sa fie analizata impozitarea veniturilor rezultate.

Asa cum ati precizat si dvs, termenul de recuperare a creantei s-a prescris inca din anul 2004 sau 2005, motiv pentru care aceasta creanta trebuie scoasa din evidenta contabila a societatii. Stingerea creantei la data de 31.12.2007 nu va poate crea probleme in fata organului de inspectie fiscala deoarece din aceasta operatiune nu rezulta obligatii fiscale suplimentare, inclusiv accesoriile aferente.

Pentru inchiderea soldului debitor al contului 411, trebuie sa avem in vedere prevederile O.M.F.P. nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene prin care se face precizarea ca se inregistreaza in mod distinct in evidenta contabila creanta constatata ca fiind incerta. Caracterul incert al creantei se poate consemna in Procesul verbal de inventariere anuala prin care se propune trecerea sumei neincasate din contul de clienti in contul de clienti incerti si in litigiu. Inregistrarea contabila se face prin utilizarea formulei:

"Clienti incerti si in litigiu" "Clienti".

Prin referatul intocmit de comisia centrala de inventariere se poate propune scoaterea din evidenta a clientilor incerti prin inregistrarea acestora pe cheltuieli. Pentru inchiderea contului de clienti neincasati se efectueaza inregistrarea contabila:

'Pierderi din creante si debitori diversi'

Suma inregistrata in contul 654 este nedeductibila fiscal la determinarea profitului impozabil.

Referitor la T.V.A., nu aveti dreptul sa diminuati baza de impozitare deoarece facturile sunt emise anterior datei de 01.01.2004, data intrarii in vigoare a Codului fiscal prin care se face precizarea ca baza de impozitare se poate ajusta numai in situatia in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Asa cum se poate constata din cele doua inregistrari contabile propuse, soldul debitor al contului 4118 se preia in totalitate prin contul de cheltuieli de exploatare, nedeductibile d.p.d.v. fiscal.

(Solutie oferita in luna februarie 2008)

BIBLIOGRAFIE:

CONDOR I., Dreptul Finantelor Publice, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2006

C. BISA, I. Costea, M. Capota, B. Dancau.- Utilizarea paradisurilor fiscale intre evaziunea fiscala legala si frauda fiscala - Bucuresti: BMT Publishing House, 2005

CRISTINA ONET - Dreptul Finantelor Publice, Partea Generala - Editura Lumina Lex, Bucuresti, 2005

DAN SAGUNA - Tratat de drept financiar si fiscal - Editura: All Beck-Bucuresti 2001

DOUAT Et., Finances Publiques. Finances Communautaires, Nationales, Sociales et Locales, Ed. Presses Univeritaires de France, Paris, 1999

GHEORGHE GAVRILAS- Finante Publice , Universitatea " Petru Maior" - Tg. Mures, 2004

GLIGA IOAN - Dreptul finantelor Publice, Bucuresti (1992 - Ed. Didactica si Pedagogica; 1994 - Ed. All; 1996 - Ed Economica)

GASTON JEZE, Traite de la science des finances, Paris, Editure Francaise

FILIP GH. - Finante Publice, Editura Junimea, Iasi, 2002

FILIP GH. (coord.), Finante, Editura Sedcomlibris, Iasi, 2001

FLORESCU DUMITRU ANDREIU PETRE - Executarea Creantelor Bugetare Ed Beck 2002

ION GLICA - Drept financiar Editura: Humanitas-Bucuresti 1998

ION REBECA - Executarea silita prin poprire - Editura: Hamangiu 2007

PAUL COLCESCU - Tratat de drept financiar si fiscal - Editura: Cantes-Iasi 2000

VACAREL Iulian- Finante Publice, Editia a VI-a, Ed Didactica si Pedagogica, Buc. 2007

VIOREL ROS - Drept financiar - Editura: All Beck-Bucuresti

Legea 571/2003 - privind Codul fiscal , M.O. nr. 927 din 23.12.2003

Ordonanta Guvernului nr. 92 din 24 decembrie 2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata in Monitorul Oficial nr. 560 din 24 iunie 2004.

Codul de procedura fiscala si Normele metodologice Editura: C.H.BECK

H.G. nr. 1050/2004, pentru aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a O.G. nr. 92/2003, privin de Codul de procedura fiscala;