Studiu privind impunerea profitului la societatea

STUDIU PRIVIND IMPUNEREA PROFITULUI LA SOCIETATEA

COMERCIALA ALDRO S.R.L.

1. PREZENTAREA GENERALA A SOCIETATII

Societatea Comerciala ALDRO S.R.L., cu sediul in Targoviste, a fost infiintata in anul 1993, in baza Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale, ca societate cu raspundere limitata.

Capitalul social subscris si varsat in numerar este de 200 lei. Acesta este impartit in 100 parti sociale a cate 2 lei fiecare (1% din capitalul social) si este detinut de cinci asociati, persoane fizice. Doi dintre asociati detin 52% din capitalul social (fiecare cate 26 parti sociale) iar ceilalti trei detin 48% din capitalul social (fiecare cate 16 parti sociale). Partile sociale sunt garantate cu patrimoniul social care nu poate fi grevat de datorii sau alte obligatii personale ale asociatilor.

Conducerea societatii se realizeaza de catre Adunarea Generala a Asociatilor. Adunarea Generala se intruneste o data pe an, inainte de depunerea bilantului anual.

Societatea este administrata de un administrator, care are si functia de Director al societatii, desemnat de Adunarea Generala a Asociatilor.

Exercitiul economico-financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie in fiecare an. Societatea intocmeste anual bilantul contabil si contul de profit si pierdere in lei. Din profitul anual se preleva cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva pana ce acesta va atinge 1/5 din capitalul social.

Conform Statutului, societatea dispune de active fixe pe care le amortizeaza lunar prin includerea in cheltuieli a cotelor de amortizare stabilite pe baza metodei de amortizare lineara. Societatea isi desfasoara activitatea intr-un spatiu comercial inchiriat. 

Domeniul de activitate este comertul cu amanuntul, iar obiectul principal de activitate este comertul cu amanuntul al produselor farmaceutice. Alte activitati cuprinse in statutul societatii sunt: comertul cu amanuntul al articolelor medicale si ortopedice, comertul cu amanuntul al produselor cosmetice, fabricarea preparatelor farmaceutice.

Societatea elibereaza medicamente gratuite sau compensate, avand contract cu Casa Judeteana de Asigurari Sociale de Sanatate Dambovita.

Pentru perioada analizata, 2007 - 2009, volumul de activitate si rezultatele societatii sunt prezentate in tabelul nr. 1.

Tabelul nr. 1. Dinamica principalilor indicatori de activitate la ALDRO-SRL

pe perioada 2007-2009

Sursa: Calculat pe baza datelor din evidenta contabila a Societatii Comerciale ALDRO-S.R.L

Cifra de afaceri a crescut in 2008 fata de 2007 cu 6,81%. In anul 2009 s-a inregistrat o diminuarea a acesteia cu 18,63% fata de 2008. Marja comerciala are aceeasi tendinta, dar din cauza fluctuatiei ratei marjei comerciale, cuprinsa intre 13,67% si 16,23%, modificarea relativa a marjei comerciale difera de cea a vanzarilor. Astfel, in anul 2008 fata de 2007, rata marjei comerciale scade cu 0,53 puncte procentuale, de la 14,2% la 13,67%, in aceeasi perioada marja comerciala diminuandu-se cu 3,67%. In 2009 fata de 2008, rata marjei comerciale creste de la 13,67% la 16,23%, iar marja comerciala scade cu 3,37%, in conditiile diminuarii cifrei de afaceri cu 18,63%.  

Rata marjei comerciale imprima aceeasi tendinta ponderii valorii adaugate in cifra de afaceri. In anul 2008 fata de 2007 aceasta scade cu 1,09 puncte procentuale, de la 11,15% la 10,06%. In 2009 fata de 2007, creste cu 1,23 puncte procentuale, de la 10,06% la 11,29%.

Valoarea adaugata scade in 2008 fata de 2007 cu 3,67%, iar in 2009 fata de 2008 cu 8,65%.

In perioada analizata societate inregistreaza profit, dar nivelul acestuia scade de la un an la altul. Profitul net scade cu 48,9% in 2008 fata de 2007, iar in 2009 scade cu 71,41% fata de 2008. Reducerea in ritm mult mai mare a profitului in comparatie cu valoarea adaugata a fost cauzata de cresterea cheltuielilor salariale in conditiile reducerii volumului vanzarilor.

Graficul nr. 1. Rata marjei comerciale, ponderea valorii adaugate in cifra de afaceri

si rata marjei nete in perioada 2007-2009

Rata marjei nete, calculata ca raport procentual intre profitului net si cifra de afaceri, scade continuu, ajungand de la 7,35% in 2007 la 1,24% in 2009, dupa cum rezulta din graficul nr. 1.

2. ANALIZA OBLIGATIILOR FISCALE LA

SOCIETATEA COMERCIALA ALDRO-S.R.L.

In perioada 2007-2009, societatea comerciala a fost platitoare de impozit pe profit si de taxa pe valoarea adaugata. In tabelul nr. 2 sunt prezentate nivelul si structura obligatiile fiscale ale societatii comerciale pentru aceasta perioada.

Taxa pe valoarea adaugata reprezinta un impozit indirect care nu se include in cifra de afaceri si nu se suporta de catre societatea comerciala, ci se adauga la preturile practicate de catre comerciant, fiind suportate de catre cumparatori. Cota taxei pe valoarea adaugata este de 9% pentru medicamente, pentru produse ortopedice, pentru proteze si accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare (scutite de taxa fara drept de deducere) si de 19% pentru celelalte produse comercializate: articole parafarmaceutice si cosmetice, ceaiuri.

In perioada analizata, ponderea taxei pe valoarea adaugata in totalul obligatiilor fiscale a fost cuprinsa intre 18,8% si 21,4%.

Tabelul nr. 2. Impozite, taxe si alte obligatii fiscale datorate de

Societatea Comerciala ALDRO-S.R.L. 

Sursa: Date din evidenta contabila a Societatii Comerciale ALDRO-S.R.L.

Societatea comerciala a platit impozit pe profit in suma de 34,6 mii lei, in anul 2007, 18,4 mii lei in anul 2008 si 11,6 mii lei in 2009.

Impozitul pe profit datorat de societatea comerciala a scazut cu 46,9% in anul 2008 fata de 2007 si cu 36,6% in 2009 fata de 2008. Ponderea impozitului pe profit in totalul obligatiilor fiscale a fost de 25,5% in anul 2007 si a scazut pana la 9% in anul 2009.

Impozitul pe veniturile din salarii datorate de salariati a crescut cu 36,1% in 2009 fata de 2007 datorita cresterii salariilor. In aceeasi perioada ponderea impozitului pe veniturile din salarii suportat de salariati, dar calculat, retinut si virat de angajator, in totalul obligatiilor fiscale creste de la 8,4% la 12,1%.

Impozitul pe dividende este suportat de catre asociati pentru dividendele incasate, dar este calculat retinut si virat de catre societatea comerciala care distribuie dividendele. Cota de impunere a dividendelor distribuite persoanelor fizice este de 16%. Fluctuatiile impozitului pe dividende sunt determinate de nivelul profitului net repartizat pentru plata dividendelor. Ponderea impozitului pe profit in totalul obligatiilor fiscale este cuprinsa intre 5,3% si 9,4%.

Graficul 2. Nivelul si structura impozitelor, taxelor si contributiilor sociale

pe perioada 2007-2009 la Societatea Comerciala ALDRO-SRL

Pentru a aprecia presiunea fiscala la nivelul societatii comerciale, putem calcula ponderea costului fiscal in cifra de afaceri (CA) sau in valoarea adaugata (VA). Costul fiscal este format din impozitele, taxele si contributiile suportate de societatea comerciala si incluse in costurile acesteia.

Din tabelul nr. 3. rezulta o reducere a costului fiscal de la 66,8 mii lei in 2007 la 57,8 mii lei in 2008, acesta ajungand la 53,6 mii lei in 2009. Aceasta reducere a costului fiscal este determinata indeosebi de descresterea nivelului impozitului pe profit, de la 34,6 mii lei, in 2007 la 11,6 mii lei in 2009. Contributiile sociale suportate de angajator cresc de la 30 mii lei in 2007 37,8 mii lei in 2009, ca urmare a cresterii salariilor, precum si a majorarii cotei de contributie la asigurarile sociale, in 2009 fata de 2008.

Tabelul nr. 3. Nivelul si structura impozitelor, taxelor si contributiilor suportate de ALDRO-S.R.L.

Sursa: Date din evidenta contabila a Societatii Comerciale ALDRO-S.R.L.

Impozitul pe profit reprezenta 51,9% din totalul costului fiscal in 2007. Ponderea acestuia in costul fiscal a scazut, ajungand la 21,7%, in 2009. In schimb, ponderea contributiilor sociale in costul fiscal s-a majorat, in perioada 2007-2009, de la 45% la 70,4%.

In tabelul urmator sunt calculati indicatori privind presiunea fiscala la nivelul Societatii Comerciale ALDRO-S.R.L.

Tabelul nr. Indicatori ai presiunii fiscale la nivelul Societatii Comerciale ALDRO-S.R.L., pe perioada 2007-2009

in procente

Sursa: Calcule pe baza datelor din evidenta contabila a Societatii Comerciale ALDRO-S.R.L.

Din analiza datelor prezentate in tabelul 3. si in tabelul 4, rezulta ca in 2008 fata de 2007, concomitent cu reducerea costului fiscal se inregistreaza si o reducere a ratei fiscalitatii calculata in functie de cifra de afaceri, de la 2,92% la 2,36%, si a ratei fiscalitatii calculata in functie de valoarea adaugata, de la 26,17% la 23,51%. Se poate remarca o reducerii a ponderii impozitului pe profit in cifra de afaceri, de la 1,52% la 0,75%, si cresterea ponderii cheltuielilor cu contributiile sociale in cifra de afaceri de la 1,31% la 1,42%.

In 2009 fata de 2008, desi costul fiscal se reduce, rata fiscalitatii calculata in functie de cifra de afaceri creste de la 2,36% la 2,69%, iar rata fiscalitatii calculata in functie de valoarea adaugata creste de la 23,51% la 23,9%. Ponderea impozitului pe profit in cifra de afaceri scade, ajungand la 0,58% in 2009. De asemenea ponderea impozitului pe profit in valoarea adaugata scade la 5,21% in 2009. Cresterea presiunii fiscala la nivelul agentului economic in 2009 fata de 2008 este cauzata exclusiv de contributiile sociale.

3. Asezarea si perceperea impozitului pe profit la ALDRO-S.R.L.

Pentru a exemplifica modul de determinare a impozitului pe profit, vom calcula profitul impozabil si impozitul pe profit pe anii 2007, 2008 si 2009. In vederea determinarii profitului impozabil, vom porni de la diferenta dintre veniturile si cheltuielile totale inregistrate in contabilitatea societatii comerciale la sfarsitul exercitiului financiar, pe care o vom corecta cu veniturile neimpozabile si cu cheltuielile nedeductibile la calculul profitului impozabil. Din tabelul nr. 5. rezulta veniturile si cheltuielile inregistrate de unitatea analizata.

Tabelul nr. 5. Veniturile, cheltuielile si profitul brut contabil inregistrate de Societatea Comerciala ALDRO-S.R.L. in perioada 2007-2009

in lei

Sursa: Calculat pe baza datelor din evidenta contabila a Societatii Comerciale  ALDRO-S.R.L.

Pe baza acestor informatii, in tabelul nr. 6 se determina profitul impozabil si impozitul pe profit pe anii fiscali 2007, 2008 si 2009. Pentru 2009 este prezentata si declaratia privind impozit pe profit in anexa nr. 2.

Pentru anul 2007 rezulta ca profitul impozabil este mai mare decat profitul brut contabil cu suma de 13.543 lei reprezentand alte cheltuieli nedeductibile. Amortizarea contabila nu este deductibila la calculul profitului impozabil, dar se deduce amortizarea fiscala, care este egala (in fiecare din cei trei ani) cu amortizarea contabila. Aplicand cota de impozit pe profit la profitul impozabil in suma de 216.786 lei se obtine impozitul pe profit datorat pe anul 2007, in suma de 3686 lei.

In 2008, profitul impozabil este de 115.068 lei, mai mare decat profitul brut contabil cu suma de 10.580 lei reprezentand alte cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil. Impozitul pe profit datorat pe anul 2008, calculat cu cota de 16%, este de 18.411 lei.

Societatea Comerciala ALDRO are obligatia de a declara si plati impozitul pe profit trimestrial pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.

Pentru ultimul trimestru, are obligatia sa plateasca o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul III al aceluiasi an fiscal, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana la termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit. Daca definitiveaza pana la data de 25 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior, depune declaratia anuala de impozit pe profit si plateste impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator. Pentru anul 2009, contribuabilul a depus declaratia de impozit pe profit inainte de 25 februarie 2010.

Tabelul nr. 6. Calculul profitului impozabil si al impozitului pe profit la

ALDRO-S.R.L. pe perioada 2007-2009

- in lei -

Explicatii
Venituri din exploatare
Venituri financiare
Total venituri
Cheltuieli de exploatare
Cheltuieli financiare
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Total cheltuieli
Profit net
Total deduceri, din care:
Amortizarea fiscala
Total cheltuieli nedeductibile, din care:
- cheltuieli cu impozitul pe profit
- amenzi, confiscari, dobanzi pentru plata cu intarziere si penalitati de intarziere datorate catre autoritatile romane sau straine, altele decat cele prevazute in contractele comerciale incheiate intre persoane rezidente
cheltuieli cu amortizarea contabila
alte cheltuieli nedeductibile
Total profit impozabil
Cota de impunere
Impozit pe profit aferent profitului ce se impune cu 16%
Impozit pe profit datorat

Sursa: Declaratiile de impozit pe profit intocmite de ALDRO-S.R.L.

In anul 2009, dupa cum rezulta din datele prezentate in tabelul nr. 7. si din declaratia de impozit pe profit, societatea comerciala a inregistrat cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil in suma de 45.900 lei:

- cheltuieli privind combustibilul: 457 lei, conform art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul Fiscal: in perioada 1 mai 2009-31 decembrie 2010, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului;

- 18.475 lei reprezinta perisabilitati (medicamente expirate) peste limitele prevazute in anexa nr. 2 pentru produsele medicamentoase de uz uman a Hotararii Guvernului Romaniei nr. 831/2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele admisibile de perisabilitati la marfuri in procesul de comercializare, conform art. 21 alin.(3) lit. d din Codul Fiscal;

- amenzi, majorari de intarziere datorate catre autoritatile romane: 636 lei, conform art. 21 alin. (4) lit. b) din Codul Fiscal;

- cheltuiala cu impozitul pe profit datorat: 11.665 lei conform art. 21 alin. (4) lit. a) din Codul Fiscal;

- cheltuiala cu amortizarea contabila: 1667 lei (aceeasi suma a fost inregistrata in Declaratia anuala privind impozitul pe profit la deduceri ca amortizare fiscala, deoarece a fost calculata conform prevederilor Codului Fiscal).

Cheltuielile de protocol, in suma de 125, 92 lei sunt deductibile integral deoarece se incadreaza in limita de 2% aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol - conform art. 21 alin. (3) lit. a) din Codul Fiscal. Limita maxima cheltuieli protocol pentru care se acorda deducere este de 728 lei, suma calculata astfel: 2%×(2.009.968 - 1.985.362 + 11.665 + 126).

Pentru aplicarea prevederilor articolului nr. 18 alin. (2) din Codul Fiscal, cu privire la impozitul minim, suma corespunzatoare impozitului minim de platit in anul 2009, stabilita in functie de veniturile inregistrate la data de 31.12.2008 a fost de 8.600 lei (venituri totale 2.498.550 lei). In timpul exercitiului financiar 2009, incepand cu trimestrul II 2009 (odata cu intrarea in vigoare a O.U.G nr. 34/2009 - luna mai), la ALDRO-SRL impozitul pe profit aferent profitului impozabil a fost mai mic decat impozitul minim trimestrial (conform situatiei din tabelul nr. 7).

Tabelul nr. 7. Calculul impozitului pe profit pe anul 2009 la Societatea Comerciala ALDRO-S.R.L.

- lei -

Sursa: Date din evidenta ALDRO-SRL

Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 34/2009 s-a aplicat incepand cu luna mai 2009, fapt ce a determinat plata impozitului minim aferent trimestrului II in suma de (2.150 /3)×2 = 1.433 lei, intrucat impozitul pe trimestrul II calculat prin aplicarea cotei de 16% asupra profitului impozabil este de 1.045 lei, mai mic decat impozitul minim. Pe trimestrele III si IV, societatea plateste, de asemenea impozit minim, in suma de 2.150 lei trimestrial, deoarece impozitul calculat pe fiecare din cele doua trimestre este mai mic decat impozitul minim. Din datele prezentate in tabelul de mai sus si din Declaratia privind impozitul pe profit, prezentata in anexa 1, rezulta ca societate comerciala a datorat pentru anul 2009 impozit pe profit in suma de 11.665 lei, desi din aplicarea cotei de 16% asupra profitului impozabil ar fi rezultat 8.934 lei, iar din OUG 34/2009 rezulta un impozit minim anual de 8.600 lei. Diferenta de 2.731 lei (11.665 lei - 8.934 lei) platita in plus de societatea comerciala este consecinta aplicarii OUG 34/2009 in cursul anului fiscal, incepand cu luna mai 2009, si determinarii obligatiei de plata pentru impozitul minim pe fiecare trimestru, desi impozitul pe profit este un impozit anual. 

CONCLUZII

In aceasta lucrare am abordat impozitul pe profit sub doua aspecte: ca sursa de alimentare cu venituri a bugetului de stat si ca obligatie fiscala a agentilor economici, persoane juridice, care isi desfasoara activitatea in Romania. 

In prima parte a lucrarii am realizat o analiza a nivelului si a dinamicii veniturilor bugetului de stat al Romaniei, pe care le-am comparat cu cheltuielile bugetului de stat, pe perioada 2006-2010. Din aceasta analiza rezulta:

▪ Veniturile bugetului de stat au crescut in perioada 2006-2008 de la 40,6 miliarde lei la 61,1 miliarde; in 2009 s-au diminuat ajungand la 56,4 miliarde lei. Pentru anul 2010, in Legea bugetului de stat au fost prevazute venituiri in suma de 66,6 miliarde lei.

▪ In perioada 2006-2008, veniturile bugetului de stat au crescut de la un an la altul, cu 6,04% in 2007 fata de 2006 si cu 8,4% in 2008 fata de 2007. In 2009 fata de 2008, acestea se reduc cu 10,32%, mai rapid decat PIB, care scade cu 7,1%. Pentru anul 2010, s-a previzionat o crestere a veniturilor bugetului de stat cu 12,27% fata de 2009, urmand sa ajunga aproximativ la nivelul real din anul 2008.

In 2006 fata de 2005 si in 2007 fata de 2006 veniturile bugetului de stat cresc mai lent decat PIB, acestea fiind inelastice in raport cu PIB. Astfel, unei cresteri reale a PIB de 7,9% in 2006 fata de 2005 ii corespunde o crestere a veniturilor bugetului de stat de 0,54%, iar in 2007 fata de 2006, PIB creste cu 6,3% si veniturilor reale ale bugetului de stat se majoreaza cu 6,04%.

In 2007 fata 2008 ritmul de crestere a veniturilor bugetului de stat devanseaza ritmul anual de crestere a PIB, veniturile bugetului de stat fiind elastice in raport cu PIB.

Veniturile bugetului de stat fiind elastice in raport cu PIB, in 2009 fata de 2008, veniturile reale ale bugetului de stat se reduc cu 10,3% la o reducere a PIB cu 7,1%.

In perioada 2006-2009, ponderea veniturilor bugetului de stat in PIB a fost cuprinsa intre 11,48% si 11,88%. Pentru anul 2010 s-a previzionat cresterea acesteia cu 0,89 puncte procentuale fata de anul 2009, urmand sa ajunga de la 11,48% la 12,37%. Ponderea veniturilor bugetului de stat in PIB exprima partea din produsul intern brut realizat intr-un an care se mobilizeaza prin intermediul bugetului de stat. 

▪ In perioada analizata, cheltuielile bugetului de stat au fost mai mari decat veniturile: in perioada 2006-2009 cheltuielile bugetului de stat au crescut de la 51,2 miliarde lei la 92,7 miliarde lei; pentru 2010 cheltuielile prevazute in Legea bugetului de stat sunt de 101,6 miliarde lei.

Ponderea cheltuielilor bugetului de stat in PIB exprima partea din produsul intern brut realizat intr-un an care se aloca pentru acoperirea nevoilor colective ale societatii prin intermediul bugetului de stat. In perioada 2006-2009, ponderea veniturilor bugetului de stat in PIB a fost cuprinsa intre 14,86% si 18,88%. Pentru anul 2010 s-a previzionat reducerea acesteia cu 0,01 puncte procentuale fata de anul 2009, urmand sa ajunga de la 18,88% la 18,87%.

Deficitul bugetului de stat a reprezentat 3,05% din PIB in anul 2006, 3,7% in anul 2007 si 3,81% in anul 2008. Cresterea ponderii deficitului bugetului de stat in PIB, intr-o perioada de crestere economica, reflecta o politica fiscala prociclica. In 2009 se observa un derapaj al deficitului bugetului de stat, acesta ajungand la 7,4% din PIB.

Din analiza structurii veniturilor bugetului de stat rezulta:

▪ Veniturile curente reprezinta peste 95% din veniturile totale. Veniturile din capital reprezinta sub 5%, iar din 2007 a aparut o noua sursa de venituri, "Sume primite de la UE in contul platilor efectuate", a carei pondere in veniturile bugetului de stat a crescut de la 0,2%, in 2007, la aproximativ 5%, in 2009.

▪ Veniturile curente sunt formate din venituri fiscale si venituri nefiscale. Ponderea veniturilor fiscale in veniturile totale ale bugetului de stat se reduce in perioada 2006-2009 de la 93,1% la 88,7%, urmand ca in anul 2010, conform prevederilor bugetului de stat, sa ajunga la 81,3%.

▪ Daca avem in vedere clasificarea impozitelor dupa obiectul impunerii, care concorda cu clasificatia bugetara, in perioada 2006-2009, impozitele pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane fizice si juridice contribuie la formarea veniturilor bugetului de stat in proportie de aproximativ 30%, in timp ce impozitele si taxele pe bunuri si servicii detin o pondere de peste 57%.

▪ Dupa trasaturile de fond si de forma, impozitele pot fi grupate in impozite directe si impozite indirecte. Daca avem in vedere aceasta structura, ponderea impozitelor directe la formarea veniturilor bugetului de stat este cuprinsa intre 28,3% si 30,8%, inregistrand usoare cresteri in fiecare an. Pentru anul 2010 a fost previzionata o pondere a impozitelor directe in veniturile bugetului de stat de 26,1%, desi, in valori nominale, s-a estimat ca veniturile bugetului de stat din impozite directe sa ramana la nivelul celor realizate in 2009. 

▪ Impozitele indirecte reprezinta cea mai importanta sursa a bugetului de stat, ponderea acestora in veniturile totale fiind cuprinsa intre 64,8%, in 2006, si 57,9%, in 2009. Reducerea ponderii impozitelor indirecte in veniturile bugetului de stat a fost determinata de diminuarea taxelor vamale dupa aderarea Romaniei la Uniunea Europeana, precum si de diminuarea taxei pe valoarea adaugata in 2009 ca urmare a reducerii consumului. Pentru anul 2010 se prevede o pondere a impozitelor indirecte in veniturile bugetului de stat de 55,2%. In perioada analizata, in totalul veniturilor bugetului de stat, taxa pe valoarea adaugata are ponderea cea mai mare, cuprinsa intre 27,8% si 36,45%, fiind urmata de accize, care contribuie la formarea veniturilor bugetului de stat in proportie de 20,2% - 25,4%.

▪ Ponderea impozitului pe profit in totalul veniturilor bugetului de stat, in perioada 2006-2009 este cuprinsa intre 19,4% si 21,5%, urmand sa ajunga la 17,3% in 2010. Aportul impozitului pe veniturile persoanelor fizice la formarea veniturilor bugetului de stat este cuprins intre 5,4% si 7,8%. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice are o contributie redusa la formarea veniturilor bugetului de stat deoarece peste 75% din impozitul pe venit se transfera la bugetele locale sub forma de "Cote defalcate din impozitul pe venit". 

Din analiza impozitului pe profit rezulta:

▪ Impozitul pe profit colectat la bugetul de stat a crescut, in perioada 2006-2008, de la 7,9 miliarde lei la 13 miliarde lei. In anul 2009 impozitul pe profit incasat la bugetul de stat s-a diminuat fata de 2008, ajungand la 11,3 miliarde lei.

▪ In perioada 2006-2008, impozitul pe profit crestere, atat in expresie nominala cat si reala. Astfel, in 2007 fata de 2006 cresterea reala este de 17,2%, in 2008 fata de 2007, de 7,4%, devansand cresterea PIB. In 2009 fata de 2008, desi au fost luate masuri pentru reducerea evaziunii fiscale, pentru largirea bazei de impozitare si pentru stimularea investitiilor, impozitul pe profit real se reduce cu 15,5%, in timp ce PIB scade cu 7,3%. Pentru 2010, in bugetul de stat s-a previzionat un impozit pe profit in suma de 11,5 miliarde lei, cu 0,2 miliarde lei mai mare decat impozitul colectat in 2009, dar, in termeni reali, cu 3,3% mai mic fata de nivelul din 2009.

▪ Ponderea impozitului pe profit in PIB sau rata fiscalitatii calculata in functie de impozitul pe profit, in perioada 2006-2009 este cuprinsa intre 2,3% si 2,5%. 99,5% - 99,8% din impozitul pe profit revine bugetului de stat si mai putin de 0,5% din totalul impozitului pe profit se colecteaza la bugetele locale. Revenind aproape in totalitate bugetului de stat, impozitul pe profit reprezinta intre 19,4% si 21,5% din totalul veniturilor colectate la bugetul de stat, in perioada 2006-2009.

In ultimul capitol am realizat o analiza asupra modului de determinare a bazei de impozitare si am calculat impozitul pe profit pe ultimii trei ani la Societatea Comerciala ALDRO-SRL, care are ca obiect principal de activitate comertul cu amanuntul al produselor farmaceutice.

In perioada 2007-2009, societatea comerciala a fost platitoare de impozit pe profit si de taxa pe valoarea adaugata. Din analiza obligatiile fiscale ale societatii comerciale pentru aceasta perioada rezulta:

- ponderea taxei pe valoarea adaugata in totalul obligatiilor fiscale a fost cuprinsa intre 18,8% si 21,4%.

- Societatea comerciala a platit impozit pe profit in suma de 34,6 mii lei, in anul 2007, 18,4 mii lei in anul 2008 si 11,6 mii lei in 2009.

- Impozitul pe profit datorat de societatea comerciala a scazut cu 46,9% in anul 2008 fata de 2007 si cu 36,6% in 2009 fata de 2008. Ponderea impozitului pe profit in totalul obligatiilor fiscale a fost de 25,5% in anul 2007 si a scazut pana la 9% in anul 2009.

- Impozitul pe veniturile din salarii datorate de salariati a crescut cu 36,1% in 2009 fata de 2007 datorita cresterii salariilor. In aceeasi perioada ponderea impozitului pe veniturile din salarii suportat de salariati, dar calculat, retinut si virat de angajator, in totalul obligatiilor fiscale creste de la 8,4% la 12,1%.

- Impozitul pe dividende este suportat de catre asociati pentru dividendele incasate, dar este calculat retinut si virat de catre societatea comerciala care distribuie dividendele. Cota de impunere a dividendelor distribuite persoanelor fizice este de 16%. Fluctuatiile impozitului pe dividende sunt determinate de nivelul profitului net repartizat pentru plata dividendelor. Ponderea impozitului pe profit in totalul obligatiilor fiscale este cuprinsa intre 5,3% si 9,4%.

Pentru a aprecia sarcina fiscala a societatii comerciale am calculat costul fiscal. Costul fiscal este format din impozitele, taxele si contributiile suportate de societatea comerciala si incluse in costurile acesteia. Din datele analizate, rezulta o reducere a costului fiscal de la 66,8 mii lei in 2007 la 57,8 mii lei in 2008, acesta ajungand la 53,6 mii lei in 2009. Aceasta reducere a costului fiscal este determinata indeosebi de descresterea nivelului impozitului pe profit, de la 34,6 mii lei, in 2007 la 11,6 mii lei in 2009. Contributiile sociale suportate de angajator cresc de la 30 mii lei in 2007 37,8 mii lei in 2009, ca urmare a cresterii salariilor, precum si a majorarii cotei de contributie la asigurarile sociale, in 2009 fata de 2008.

Impozitul pe profit reprezenta 51,9% din totalul costului fiscal in 2007. Ponderea acestuia in costul fiscal a scazut, ajungand la 21,7%, in 2009. In schimb, ponderea contributiilor sociale in costul fiscal s-a majorat, in perioada 2007-2009, de la 45% la 70,4%.

Pentru a aprecia presiunea fiscala la nivelul societatii comerciale, am calculat ponderea costului fiscal in cifra de afaceri si in valoarea adaugata. In 2008 fata de 2007, concomitent cu reducerea costului fiscal se inregistreaza si o reducere a ratei fiscalitatii calculata in functie de cifra de afaceri, de la 2,92% la 2,36%, si a ratei fiscalitatii calculata in functie de valoarea adaugata, de la 26,17% la 23,51%. Se poate remarca o reducerii a ponderii impozitului pe profit in cifra de afaceri, de la 1,52% la 0,75%, si cresterea ponderii cheltuielilor cu contributiile sociale in cifra de afaceri de la 1,31% la 1,42%. In 2009 fata de 2008, desi costul fiscal se reduce, rata fiscalitatii calculata in functie de cifra de afaceri creste de la 2,36% la 2,69%, iar rata fiscalitatii calculata in functie de valoarea adaugata creste de la 23,51% la 23,9%. Ponderea impozitului pe profit in cifra de afaceri scade, ajungand la 0,58% in 2009. De asemenea ponderea impozitului pe profit in valoarea adaugata scade la 5,21% in 2009.

In ultimul subcapitol am analizat modul de calcul al profitului impozabil si calculul impozitului pe profit. In anii 2007 si 2008, impozitul pe profit s-a calculat aplicand cota de 16% asupra profitului impozabil. In 2009, desi din aplicarea cotei de 16% asupra profitului impozabil a rezultat 8.934 lei (impozit mai mare decat impozitul minim de 8.600 lei datorat pentru un an), societatea a platit impozit pe profit in suma de 11.665 lei. Diferenta de 2.731 lei (11.665 lei - 8.934 lei) platita in plus de societatea comerciala este consecinta aplicarii OUG 34/2009 in cursul anului fiscal, incepand cu luna mai 2009, si determinarii obligatiei de plata pentru impozitul minim pe fiecare trimestru, desi impozitul pe profit este un impozit anual. 

Anexa nr. 1

Veniturile bugetului de stat al Romaniei pe perioada 2006 - 2010

- Milioane lei -

Sursa: Anuarul Statistic al Romaniei pe anul 2008 si Proiectul Legii bugetului de stat pe anul 2010, publicat pe www.mfnante.ro

Anexa nr. 2

BIBLIOGRAFIE