Situatiile financiare anuale ale intreprinderii

Situatiile financiare anuale ale intreprinderii

Fiecare intreprindere are obligatia de a intocmi situatii financiare anuale,acestea trebuie sa cuprinda:

a) bilantul

b) contul de profit si pierdere

c) situatia modificarilor capitalului propriu

d) situatia fluxurilor de trezorerie

e) politici contabile si note explicative

Situatiile financiare anuale trebuie sa ofere o imagine fidela a pozitiei financiare ,trebuie sa respecte prevederile legii contabilitatii nr.82/1991,ale Cadrului general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare ,elaborate de Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate,iar daca nu exista nici un Standard International de Contabilitate relevant,administratorii trebuie sa elaboreze politici contabile in acord cu ''Cadrul general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare'' si se vor asigura ca situatiile financiare furnizeaza informatii care sa fie relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor si credibile.

Forma si continutul situatiilor financiare ale intreprinderii

Potrivit prevederilor acestor reglementari bilantul trebuie sa prezinte cel putin posturile enumerate in formatul de bilant de mai jos.Contul de profit si pierdere trebuie prezinte cel putin elementele enumerate in formatul de cont de profit si pierdere prezentat mai jos.Situatia fluxurilor de trezorerie trebuie sa aiba elementele enumerate intr-unul din formatele de mai jos,situatia modificarilor capitalului propriuva prezenta informatiile cerute de Standardele Internationale de Contabilitate.

Bilantul unei intreprinderi si contul de profit si pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv.In situatia in care specificul activitatii intreprinderii necesita astfel de dezvoltari formatul bilantului si contului de profit si pierdere va respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu.Structura bilantului si contului de profit si pierdere nu poate fi modificata de la un exercitiu la altul.Elementele din bilant si contul de profit si pierdere pot fi cumulate intr-un singur element in situatiile financiare ale unei intreprinderi daca :

a)valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea pozitiei financiare si a performantei intreprinderii pentru exercitiul financiar respectiv

b)cumularea imbunatateste claritatea prezentarii

In notele explicative trebuie sa se prezinte separat repartizarea profitului net pe destinatii,respectiv :dividendele propuse spre a fi platite nu trebuiesc recunoscute de catre intreprindere ca datorie la data bilantului,sumele repartizate la rezerve,sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii trecuti

Pentru fiecare element prezentat in contul de profit si pierdere sau in bilantul intreprinderii,valoarea corespunzatoarea pentru exercitiul financiar precedent trebuie prezentata intr-o coloana separata.

In situatia in care valorile corespunzatoare exercitiului financiar curent si precedent,inscrise in bilant si contul de profit si pierdere nu sunt comparabile,cele aferente exercitiului precedent trebuie retratate corespunzator

Formatul cerut pentru conturile anuale

Formatul cerut pentru bilant este urmatorul :

A.Active imobilizate

I. Imobilizari necorporale

1.Cheltuieli de constituire

2.Cheltuieli de dezvoltare

3.Concesiuni,brevete,licente,marci,drepturi si valori similare si alte

imobilizari necorporale

4.Fondul comercial in cazul in care a fost achizitionat

5.Avansuri si imobilizari necorporale in curs de executie

II.Imobilizari corporale

1.Terenuri si constructii

2.Instalatii tehnice si masini

3.Alte instalatii,utilaje si mobilier

4.Avansuri si imobilizari corporale in curs de executie

III.Imobilizari financiare

1.Titluri de participare detinute la societati din cadrul grupului

2.Creante asupra societatilor din cadrul grupului

3.Titluri sub forma de interese de participare

4.Creante din interese de participare

5.Titluri detinute ca imobilizari

6.Alte creante

7.Actiuni proprii

B.Active circulante

I.Stocuri

1.Materii prime si materii consumabile

2.Productia in curs de executie

3.Produse finite si marfuri

4.Avansuri pentru cumparari de stocuri

II.Creante

1.Creante comerciale

2.Sume de incasat de la societatile din cadrul grupului

3.Sume de incasat de la societatile la care se detin interese de

participare

4.Alte creante

5.Creante privind capitalul subscris si nevarsat

III.Investitii financiare pe termen scurt

1.Titluri de participare detinute la societatile din cadrul grupului

2.Actiuni proprii

3.Alte investitii financiare pe termen scurt

IV.Casa si conturi la banci in lei

C.Cheltuieli in avans

D.Datorii ce trebuie platite intr-o de un an

1.Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni

2.Sume datorate institutiilor de credit

3.Avansuri incasate in contul de comenzi

4.Datorii comerciale

5.Efecte de comert si de platit

6.Sume datorate societatilor din grup

7.Sume datorate privind interese de participare

8.Alte datorii

E.Active circulante nete

F.Total active minus datorii curente

G.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an

1.Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni

2. Sume datorate institutiilor de credit

3. Avansuri incasate in contul de comenzi

4.Datorii comerciale

5.Efecte de comert si de platit

6.Sume datorate societatilor din grup

7.Sume datorate privind interese de participare

8.Alte datorii

H.Provizioane pentru riscuri si cheltuieli

1.Provizioane pentru pensii si alte obligatiuni similare

2.Alte provizioane

I.Venituri in avans

J.Capital si rezerve

I.Capital subscris

II.Prime de capital

III.Rezerve din reevaluare

IV.Rezerve

1.Rezerve legale

2.Rezerve pentru actiuni proprii

3.Rezerve statutare sau contractuale

4.Alte rezerve

V.Rezultatul reportat

VI.Rezultatul exercitiului financiar

Reglementari referitoare la bilant

Bilantul e documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele din activ si de pasiv ale intreprinderii la incheierea exercitiului financiar.

Bilantul cuprinde toate elementele de activ si pasiv grupate dupa natura,destinatie si lichiditate,respectiv natura,provenienta si exigibilitate.

Cand o datorie e in relatie cu mai mult de un alt element bilantier,relatia sa cu celelalte elemente trebuie prezentata fie sub elementul in care apare,fie in notele explicative.

Actiunile proprii si cele detinute in filiale vor fi prezentate distinct la posturile prevazute pentru acestea.

Angajamentele sub forma garantiilor,girurilor si ipotecilor de orice fel,in cazul in care nu indeplinesc conditiile pentru a fi recunoscute in bilant ca active tebuiesc prezentate in notele explicative.

Cu exceptia situatiilor mentionate mai sus,pentru fiecare element care se prezinta in cadrul postului ''Active imobilizate''trebuie furnizate urmatoarele informatii in notele explicative :

a)valorile corespunzatoare care privesc acest element,la inceputul si la incheierea exercitiului financiar

b)miscarile privind acest element,ocazianate de :

-modificarea valorii in cursul exercitiului,conform criteriilor mentionate

-intrari de active in timpul execitiului financiar

-iesiri de active in timpul exercitiului respectiv

-transferurile de active catre si din acel post bilantier,efectuate in timpul exercitiului

Valorile prezentate conform punctelor de mai sus se vor determina pe baza unuia dintre urmatoarele criterii :

a)costul de achizitie sau de productie

b)oricare criteriu mentionat mai jos

Pentru fiecare element de activ imobilizat se vor prezenta :

a)valoarea amortizarii cumulate si a provizioanelor pentru deprecierea la inceputul si sfarsitul exercitiului financiar

b) valoarea amortizarii si a provizioanelor pentru depreciere care privesc exercitiul respectiv

c)valoarea ajustarilor efectuate cu privire la amortizari si provizioane pentru depreciere in cursul exercitiului,ca urmare a iesirii de active imobilizate din patrimoniu

d)valoarea ajustarilor efectuate asupra amortizarii si a provizioanelor pentru depreciere care privesc exercitiile anterioare

In cazul in care in primul exercitiu financiar de aplicare a acestor reglementari costul de achizitie sau cel de productie al unui activ nu e cunoscut si nu exista informatii privitoare la preturile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lui.

Drepturile asupra imobilizarilor si alte drepturi similare,asa cum sunt ele definite pri lege,vor fi prezentate la elementele bilantiere corespunzatoare.

Cheltuielile efectuate in cursul exercitiului financiar,dar care se refera la un exercitiu ulterior,se vor prezenta la ''Cheltuielile in avans''.Acest element se va pezenta in bilant la litera C.Nu sunt inscrise aici veniturile amgajate acestea figurand la ''Creante''.

Veniturile recunoscute inainte de data incheierii exercitiului financiar,dar care se refera la un exercitiu ulterior,se vor prezenta la ''Veniturile in avans''.Nu sunt inscrise aici cheltuielile angajate acestea figurand la ''Datorii''.

Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care :

a)o intreprindere are obligatia curenta generata de un eveniment anterior

b) e probabil o iesire de resurse care sa afecteze beneficiile economice sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva.

c)poate fi realizata o buna estimare a valorii obligatiei

Daca aceste conditii nu sunt indeplinite nu trebuie recunoscut un provizion.

Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ,iar suma lor trebuie corelata strict cu riscurile si cheltuielile previzibile.

Contul de profit si pierdere

Formatul cerut pentru contul de profit si pierdere e urmatorul :

1.Cifra de afaceri neta

2.Variatia stocurilor de produse finite,reziduale,semifabricate si productie in curs de executie

3.Productia imobilizata

4.Alte venituri de exploatare

5.a)Cheltuielile cu materiile prime si materialele consumabile

b)Alte cheltuieli din afara

6.Cheltuieli cu personalul

a)Salarii

b)Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala

7.a)Ajustarea valorii imobilizarilor corporale si necorporale

b)Ajustarea valorii activelor circulante

8.Alte cheltuieli de exploatare

Profitul sau pierderea din exploatare

9.Venituri din interese de participare

10.Venituri din alte investitii financiare si creante ce fac parte din activele imobilizate.

11.Venituri din dobanzi si alte venituri similare

12.Ajustarea valorii imobilizarilor si ainvestitiilor financiare detinute ca active circulante

13.Cheltuieli cu dobanzile si alte cheltuieli similare

14.Profitul sau pierderea din activitatea curenta

15.Venituri extraordinare

16.Cheltuieli extraordinare

17.Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara

18.Impozitul pe profit

19.Alte impozite ce nu apar in elementele de mai sus

20.Rezultatul exercitiului financiar

21.Rezultatul pe actiune

-de baza

-diluat

Prevederile ce privesc contul de profit si pierdere

Contul de profit si pierdere cuprinde :cifra de afaceri neta,veniturile si cheltuielile exercitiului,grupate dupa natura lor precum si dupa rezultatul exercitiului.

Rezultatul pe actiune se prezinta atat pentru exercitiul curent cat si pentru cel precedent.

In notele explicative se vor prezenta informatii privind valoarea si natura veniturilor si cheltuielilor extraordinare.

Reguli speciale aditionale privind imobilizarile

Cheltuieli de constituire:

O intrerpindere poate imobiliza cheltuielile de constituire .In aceasta situatie suma reflectata in contul de imobilizari necorporale se va amortiza sistematic pe parcursul unei perioade de maximum 5 ani.

Cheltuieli de dezvoltare,concesiuni,brevete,licente,marci comerciale si alte drepturi si valori similare :

Aceste imobilizari necorporale vor fi inscrise in bilant numai in anumite situatii,unde se indica perioada in care acestea se amortizeaza,respectiv durata utila de viata.

Fondul comercial :

In cazurile in care fondul comercial e tratat ca un activ,de regula in situatiile financiare consolidate,ca urmare a achizitiei de catre o intreprindere a actiunilor altei intreprinderi cu privire la fondul comercial se face pe baza urmatoarelor prevederi:

-valoarea fonduluiin comercial achizitionat trebuie amortizata sistematic

-perioada de amortizare nu trebuie sa depaseasca durata de utilizare a fondului comercial respectiv si in nici un caz nu poate depasi 20 de ani de la durata achizitiei.

-in situatia in care fondul comercial achizitionat e prezentat in bilant ca activ,se vor prezenta notele explicative perioada aleasa pentru amortizare si motivele care au dus la determinarea acelei perioade.

Capitalizarea platilor viitoare de dobanda :

Atunci cand suma de rambursat pentru datorii e mai mare decat suma primita,diferenta se inregistreaza intr-un cont de activ.Aceasta diferenta trebuie amortizata in sume anuale rezonabile.

Activele circulante

Valoarea activelor circulante inregistrate in contabilitate va fi egala cu costul de achizitie sau cu costul de productie ,atunci aceea valoare e cea care trebuie prezentata in situatiile financiare,mai putin provizionul constituit.

In situatia in care provizionul constituit devine total sau partial fara obiect,intrucat motivele care au dus la constituirea acestuia au incetat sa mai existe intr-o anumita masura,atunci acel provizion trebuie reluat coresunzator la venituri.

Tratamente contabile alternative

Valorile atribuite activelo bilantiere pot fi prezentate la o alta valoare decat costul lor istoric.

Pe toata perioada de implementare a programului de dezvoltare a sistemului de contabilitate intreprinderile pot opta pentru una din urmatoarele metode :

-pentru prezentarea unei imagini fidele a pozitiei financiare si performantei din situatiile financiare anuale,persoanele jurudice prevazute la art.1 alin.(1) din Legea contabilitatii nr.82/1991,republicata ,pot efectua reevaluarea imobilizarilor corporale,cu reflectarea in contabilitate a rezultatelor acesteia .

Valoarea reevaluata reprezinta valoarea justa la data situatiilor financiare.

-evaluarea prin metode care sunt destinate sa tina seama de inflatie,pentru elementele prezentate in bilant.

Intrepriderile care vor opta pentru ajustarea la inflatie potrivit IAS 29 intocmesc si prezinta un set distinct de situatii financiare cuprizand bilantul si contul de profit si pierdere ajustate la inflatie.

Informatii aditionale ce trebuie prezentate in cazul abaterii de la regulile privind costul istoric

In cazul aplicarii tratamentelor contabile alternative elementele influentate de acestea trebuie prezentate pentru fiecare element semnificativ in notele explicative.

In cazul elementelor bilantiere influentate ca urmare a aplicarii tratamentului alternativ valorile a rezultate in urma ajustarii la inflatie trebuie prezentate intr-un set distinct cuprinzand bilantul si contul de prifit si pierdere ,insotite de note explicative

Rezerva din reevaluare 

Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizarilor corporale trebuie reflectat in debitul sau in creditul contului ''Rezerve din reevaluare'',dupa caz.

Majorarea constatata din reevaluare trebuie recunoscuta ca venit in masura in care aceasta compenseaza o descrestere din reevaluarea caeluiasi activ,recunoscuta anterior ca o cheltuiala.

Rezerva din reevaluare trebuie prezentata in bilant la un subpost separat in cadrul postului de capital si rezerve.

Modificarile capitalului propriu

Modificarile capitalului propriu se vor prezenta ca o componenta distincta a situatiilor financiare.Aceasta trebuie sa cuprinda o prezentare a soldurilor de deschidere si de inchidere pentru capitalul social,primele de capital,fiecare rezerva,rezultatul reportat si cel al exercitiului,precum si modificarile acestora,indicandu-se :

-suma la inceputul exercitiului financiar

-sumele transferate in sau din cont in timpul exercitiului financiar

-natura,sursa sau destinatia oricaror asemenea transferuri

-suma ramasa la sfarsitul exercitiului financiar

Informatii care vin in completarea bilantului

Capital social

In legatura cu capitalul social al intreprinderii se vor furniza urmatoarele informatii :

-capital social subscris

-numarul si valoarea totala a fiecarui tip de actiuni emise

In cazul in care capitalul social cuprinde actiuni rascumparabile se vor furniza urmatoarele informatii :

-data cea mai apropiata si data limita la care intreprinderea poate rascumpara respectivele actiuni

-daca acele actiuni trebuie rascumparate in mod obligatoriu sau daca rascumpararea e la alegerea intreprinderii sau a actionarilor

-daca trebuie platita o prima de rascumparare si care e valoarea acesteia

In situatia in care intreprinderea a emis actiuni in timpul exercitiului financiar,notele explicative se vor prezenta urmatoarele informatii:

-tipul de actiuni emise

-pentru fiecare tip de actiuni emise,valoarea lor nominala totala si valoarea incasata de intrepridere la distribuirea lor

In ceea ce priveste eventualele drepturi legate de distribuirea actiunilor se pot furniza urmatoarele informatii :

-numarul,descrierea si valoarea actiunilor care fac obiectul exercitarii acestor drepturi

-perioada pe parcursul careia drepturile pot fi exercitate

-pretul care trebuie platit pentru actiunile distribuite

Obligatiunile

In cazul in care intreprinderea a emis alte instrumente de capital pe parcursul exercitiului financiar se vor prezenta urmatoarele informatii :

-tipul instrumentelor de capital emise

-pentru fiecare tip de instrument de capital emis : valoarea emisa si suma primita la emiterea de actre intreprindere

In cazul in care obligatiunile emise de o intreprindere sunt detinute de o persoana imputernicita de acea intreprindere,notele explicative se vor mentiona valoarea nominala a obligatiunilor respective si valoarea contabila a acestora.

Rezerve

Pentru fiecare rezerva inclusa in capitalurile proprii se vor descrie natura acesteia si scopul pentru care a fost constituita.

Provizioane pentru riscuri si cheltuieli

Daca in timpul exercitiului financiar o suma e transferata la sau de la provizioane pentru riscuri si cheltuieli urmatoarele informatii vor fi prezentate in notele explicative :

-valoarea provizioanelor la inceputul exrcitiului

-sumele transferate la sau de la provizioane in timpul exercitiului financiar

-natura,sursa sau destinatia oricaror astfel de transferuri

-valoarea provizioanelor la sfarsitul exercitiului

Informatii privind anumite elemente de cheltuieli

Valorile privind urmatoarele elemente de cheltuieli care au fost inregistrate in contul de profit si pierdere pe parcursul exercitiului financiar se vior prezenta notele explicative :

-cheltuieli cu chiriile si ratele achitate in cadrul unui contract de leasing operational

-onorariile platite auditorilor financiari

-profitul sau pierderea aferenta iesirilor de mijloace fixe din patrimoniu reprezentand diferenta dintre veniturile din cedare si valoarea contabila neta a activului si cheltuielile aferente cedarii.

Detalii privind impozitul pe profit

Valoarea diferentei dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exercitiul financiar curente si pentru cele anterioare si valoarea impozitului ramas de plata aferent acelor ani se va prezenta in notele explicative daca aceasta diferenta e semnificativa pentru scopul calcularii impozitelor viitoare.

De asemenea ,in cazul in care calculul rezultatului exercitiului a fost afectata de o evaluare a elementelor bilantiere,efectuate in exercitiul de raportare sau intr-un exercitiu anterior in vederea obtinerii unei reduceri de impozit ,influenta respectiva se prezinta notele explicative.

Se vor prezenta in acelasi timp si informatii cu privire la proportia in care impozitul pe profit revine rezultatului activitatii ordinare,respectiv extraordinare.

Detalii privind salariatii

In notele explicative se vor mentiona urmatoarele informatii cu privire la salariatii intreprinderii :

-numarul mediu de salariati angajati in cursul exercitiului financiar

-numarul mediu de salariati pentru fiecare categorie de personal

Principii si reguli contabile

Principiile contabile :

Evaluarea posturilor cuprinse in situatiile financiare ale unei intreprinderi trebuie sa fie in acord cu principiile prezentate mai jos.

Principiul continuitatii activitatii :presupune ca intreprinderea isi continua activitatea in mod normal intr-un viitor previzibil,fara a intra in imposibilitatea continuarii activitatii sau fara reducerea semnuficativa a acesteia.

Principiul permanentei metodelor :presupune continuitatea aplicarii acelorasi reguli si norme privind evaluarea,inregistrarea in contabilitate si prezentarea elementelor patrimoniale si a rezultatelor,asigurand in timp comparabilitatea informatiilor.

Principiul prudentei :valoarea fiecarui element tebuie sa fie determinata pe baza acestui principiu,si se vor avea in vedere urmatoarele aspecte :

a)Se vor lua in considerare numai profiturile recunoscute pana la data incheierii exercitiului

b)Se va tine seama de toate obligatiile si pierderile previzibile care au aparut in cursul exercitiului

c)Se va tine seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor

Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si pasiv :in vederea stabilirii valorii totale corespunzatoare unei pozitii din bilant se va determina separat valoarea aferenta fiecarui element individual de activ si pasiv.

Principiul intangibilitatii :bilantul de deschidere al unui exercitiu trebuie sa corespunda cu bilantul de inchidere al exercitiului precedent.

Principiul necompensarii :valorile elementelor ce reprezinta active nu pot fi comoensate cu valorile elementelor de pasiv.

Principiul prevalentei economicului asupra juridicului :informatiile trebuie prezentate in situatiile financiare trebuie sa reflecte realitatea economica a evenimentelor si tranzactiilor,nu numai forma lor juridica.

Tratamente contabile

Un activ respectiv o datorie se recunoaste doar atunci cand e posibil ca acesta sa aduca beneficii economice viitoare intreprinderii,sau cand costul sau poate fi evaluat in mod credibil.

Fiecare intreprindere va utiliza rationamentul profesional pentru a evalua nivelul sub care un element nu trebuie sa fie prezent in bilant,ci in contul de profit si pierdere.In conformitate cu prevederile art.7 si 9 din Legea contabilitatii nr.82/1991,republicata,pentru evaluarea elementelor dijn bilant se stabilesc urmatoarele reguli :

a)la data intrarii in patrimoniu bunurile se evalueaza la valoarea de intrare in patrimoniu,denumita valoare contabila.

b)evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face in valoarea actuala a fiecarui element denumita si valoare de inventar stabilita in functie de utilitatea bunului,starea acestuia si pretul pietei.

c)la incheierea exercitiului elementele patrimoniale se evalueaza si se reflecta in bilantul contabil la valoarea de intrare in patrimoniu,respectiv valoarea contabila pusa de acord cu rezultatele inventarierii.

d)la data iesirii din patrimoniu sau la darea in consum bunurile se evalueaza si se scad din gestiune la valoarea de intrare.

Lucrarile contabile de inchidere a exercitiului financiar

Exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie.In acest scop ,pe baza bilantului contabil se determina situatia patrimoniului,situatia financiara si rezultatul obtinut.

Situatia neta = Activul - Datoriile

a patrimoniului patrimoniului

Situatia financiara se dezvaluie pe baza relatiei,trezorerie=fond de rulment-necesarul in fond de rulment

In ceea ce priveste rezultatul,acesta se calculeaza prin relatia :rezultatul contabil=venituri-cheltuieli,iar daca nu are in vedere variatia capitalului ea devine :rezultatul contabil=capitalul propriu la inchiderea exercitiului financiar ± aportul proprietarului in cursul exercitiului(+ in cazul rambursariide capital,- in situatia aportului de capital)

Documentul oficial folosit pentru finalizarea incheierii exercitiului financiar e bilantul contabil.Pe baza acestuia se asigura o imagine fidela,clara si completa a patrimoniului,a situatiei financiare cat si a rezultatului obtinut.

Potrivit art.22din Legea contabilitatii nr.82/1991,actualizata si completata si pct.120 din Regulamentul de aplicare a acesteia,pentru verificarea inregistrarii concrete in contabilitate a operatiilor patrimoniale,se intocmesc balante de verificare lunar.

Intocmirea bilantului reprezinta un proces complex de agregare a datelor in vederea construirii indicatorilor economico-financiari privind situatia patrimoniului si rezultatele obtinute.

Derularea acestui proces se concretizeaza intr-o suita de lucrari,dintre care unele cu caracter preliminar,iar altele referitoare la redactarea sau completarea propriu-zisa a bilantului.

Lucrarile preliminare sunt denumite lucrari de inchidere a exercitiului,fiind structurate astfel :

1.Stabilirea balantei conturilor inainte de inventariere

2.Inventarierea generala a patrimoniului

3.Contabilitatea operatiilor de regularizare privind :

a)diferentele de inventar

b)amortizarile

c)provizioane pentru deprecieri

d)provizioane pentru riscuri si cheltuieli

e)diferentele de conversie si de curs valutar

f)delimitarea in timp a cheltuielilor si veniturilor

4.Stabilirea balantei de conturi8lor dupa inventariere

5.Determinarea rezultatului exercitiului si distribuirea profitului sau finantarea pierderii.

6.Redactarea bilantului contabil

Stabilirea balantei conturilor inainte de inventariere

Pentru centralizarea si controlul exactitatii datelor inregistrate in conturi se intocmeste balanta de verificare inainte de inventarierea patrimoniului.Balanta pregateste datele de referinta necesare compararii soldurilor din inventarul contabil si inventarul faptic.Balanta conturilor inainte de inventariere poate fi abordata ca un inventar contabil.

Relatiile de control proprii balantei sunt cele dintre debitul si creditul conturilor,inregistrarea sintetice si analitica.

Dintre acestea,cea care ofera informatii de control privind inregistrarea in conturi a tuturor documentelor justificate este aceea ca totalul rulajului debitor sau creditor din balanta trebuie sa fie egal cu totalul rulajului calculat in Registrul Jurnal.

Situatia de referinta a inventarului faptic o reprezinta soldurile finale calculate in balanta.De aceea balanta poate fi interpretata si ca un inventar contabil.

Balanta conturilor poate fi discutata si prezentata si ca instrument de verificare a continutului soldurilor conturilor contabile,in sensul ca acestea sa reflecte operatii economice si financiare reale.

Inventarierea generala a patrimoniului

Reprezinta lucrarea preliminara prin care se stabileste situatia reala a patrimoniului.Determinatorul real se refera atat la constatarea marimi faptice a elementelor patrimoniale cat si la evaluarea lor la nivelul valorii actuale.

Relatia proprie inventarului prin care se determina situatia reala a patrimoniului la un moment dat e de forma.

Situatia neta a patrimoniului=Activul inventariat-Datoriile inventariate

Constatarea existentei elementelor inventariate se face prin observarea directa(numarare,cantarire,masurare,cubare si calcule tehnice),pentru bunuri corporale pe baza de registre sau documente pentru bunurile necorporale,creante si datorii.Toate bunurile inventariate,grupate pe gestiuni si categorii de bunuri,se inscriu in listele de inventariere,care se semneaza de catre persoanele imputernicite sa efectueze inventarierea. Iar bunurile ce apartin altor persoane,aflate in custodie sau inchiriere,se inventariaza separat.

Pentru toate celelalte elemente patrimoniale ,de activ si pasiv,cu ocazia inventarierii se verifica realitatea soldurilor conturilor respective.Pentru bunurile depreciate sau deteriorate,fara desfacere sau greu vandabile,comenzi in curs,abandonate sau sistate se intocmesc liste de inventariere separate.

Evaluarea elementelor patrimoniale se face cu ocazia inventarierii,in sensul prevederilor pct.19,lit.b din Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitatii,astfel:

a)Bunurile de natura imobilizarilor,stocurile si celelalte bunuri se evalueaza in valoarea actuala,numita valoare de inventar.

Diferentele intre soldurile scriptice corespunzatoare bunurilor respective si stocurile constatate cu ocazia inventarieri se inregistreaza in contabilitate cu plusurile sau minusurile de inventariere.

Creantele si datoriile se evalueza la valoarea nominala.

b)Bunurile depreciate se evalueaza la valoarea de utilitate a fiecarui element.

Creantele si datoriile incerte in litigiu se evalueza tot la valoarea lor de utilitate,stabilita in functie de valoarea lor probabila de incasat.

Titlurile imobilizate se evalueza la valoarea lor de utilitate pe care o reprezinta pentru unitatea patrimoniala,iar titlurile de plasament,la cursul de mediu al ultimei luni de exercitiu .

Rezultatele inventariarii se consemneaza intr-un proces verbal de inventariere,in care se inscriu :perioda si gestiunile inventariate,persoanele care au efectuat inventarierea,plusurile si minusurile constatate,compensarile efectuate,bunurile depreciate,percum si crentele si datoriile incerte si in litigiu.

Operatii privind regularizarea plusurilor si minusurilor de inventar

Odata stabilite rezultatele inventarierii,plusurile si minusurile de inventar,se procedeaza la inregistrarea si decontarea lor gestionara.A efectua aceasta operatie inseamna a regulariza rezultatul inventarierii.Plusurile se inregistreza ca intrare in patrimoniu iar minusurile se imputa.Daca lipsurile constatate la inventariere nu sunt din vin cuiva se deconteaza,asupra cheltuielilor sau veniturilor.De asemenea se pot admite compensari cantitative ale lipsurilor cu plusurile.

Raspunderea pentru buna organizare a inventarului revine administratorului.

Pentru toate plusurile si minusurile constatate comisia de inventariere trebuie sa primeasca explicatii scrise de la persoanele care au raspunderea gestiunii.

In cazul in care in urma inventarierii rezulta plusuri sau minusuri,acestea se vor inregistra ca atare in contabilitate,fara a se face compensari intr ele.

In cazul constatarii unor lipsuri in gestiune,imputabile,administratorii vor lua masura imputarii acestora la valoarea lor de inlocuire.

Rezultatele inventarierii trebuie inregistrate atat in evidenta tehnico-operativa,cat si in contabilitate,in termen de cel mult 5 zile.

Operatii privind delimitarea in timp a cheltuielilor si veniturilor

Pentru a stabili corect rezultatul exercitiului e necesara separarea in timp a cheltuielilor si veniturilor inregistrate in cursul exercitiului sau preluate ca sold din exercitiul precedent.

Operatiile de regularizare a cheltuielilor su veniturilor inregistrate in avans genereaza urmatoarele tipuri de inregistrari:

a)cheltuieli constatate la inchiderea exercitiului ca fiind aferente exercitiului urmator:

= 60.61.62

(cheltuieli inregistrate in avans) (conturi de cheltuieli)

b)cota scadenta de cheltuieli peluate din exercitiul precedent,inregistrare efctuata pe baza scadentarelor :

61,62,65,66 = 471

(conturi de cheltuieli) (cheltuieli inregistrate in avans)

c)cota de cheltuieli inregistrata in cursul exercitiului direct in 471 si transferate asupra cheltuielilor exercitiului curent incheiat :

60.61.62 = 471

(conturi de cheltuieli) (cheltuieli inregistrate in avans)

d)venituri inregistrate in avans in cursul exercitiului direct in conturuile de regularizari :

411 = 472

(clienti) (venituri inregistrate in avans)

e) venituri inregistrate in avans la conturile de regularizari si transferate asupra exercitiului curent :

472 = 70.76

(venituri inregistrate in avans) (conturi de venituri)

f)venituri inregistrate in avans in conturile de venituri si transferate la inchiderea exercitiului conturilor de regularizare :

70,76 = 472

(conturi de venituri) (venituri inregistrate in avans)

Balanta conturilor dupa inventariere

Dupa efectuarea inventarierii si contabilizarii regularizarilor de inventar se intocmeste o noua balanta a conturilor.Functia acesteia se manifesta cu precadere pentru pregatirea informatiei necesare determinarii rezultatului exercitiului si asigurarea suportului informational necesar radactarii bulantului contabil.

Repartizarea profitului

Formularul cuprinde repartizarea profitului contabil pe destinatiile pevazute de dispozitiile legale in vigoare,cu sumele reprezentand soldul debitor al contului 129''Repartizarea profitului'',astfel :

-cu sumele repartizate din profitul brut,pentru constituirea rezervelor legale

-cu sumele reprezentand pierderile contabile aferente anilor precedenti,acordate din profit

-cu sumele repartizate din profitul net pentru constituirea fondului de participare a salariatilor la profit,de catre agentii economici cu capital majoritar sau integral de stat,regiile autonome,agentii economici cu capital majoritar sau integral privat,potrivit hotararii adunarii generale a asociatilor

-cu sumele reprezentand cota de participare a managerului la profitul net,de societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat si de regiile autonome

-cu sumele repartizate pentru cresterea surselor proprii de finantare,de agentii economici cu capital integral sau majoritar de stat sau de regiile autonome,iar pentru agentii economici cu capital majoritar privat,potrivit hotararii adunarii generale a asociatilor

-cu varsamintele la bugetul statului din profitul regiilor autonome

-cu sumele repartizate din profitul net pentru constotuirea rezervelor statutare si a altor rezerve,de agentii economici cu capital majoritar sau integral privat

-alte repartizari din profit,potrivit reglementarilor legale in vigoare

-cu dividendele de platit

Formula contabila generala de calcul a rezultatului contabil inainte de impozitare este :

Rezultatul = Veniturile obtinute din livrarea - Cheltuieli efectuate pentru

contabil bunurilor mobile,serviciilor realizarea acestora

prestate si lucrarilor executate

din vanzarea bunurilor imobile

Din punct de vedere contabil pentru a realiza rezultatul exercitiului se procedeaza la incheierea conturilor de cheltuieli si venituri:

a)inchiderea conturilor de cheltuieli pentru soldurile debitoare :

121 = 6

(profit si pierdere) (conturi de cheltuieli)

b)inchiderea conturilor de venituri pentru soldurile creditoare

7 = 121

(conturi de venituri) (profit si pierdere)

Profitul impozabil si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza lunar,cumulat de la inceputul anului fiscal.

Impozitul pe profit datorat pentru luna in curs se calculeaza ca diferenta intre impozitul pe profit cumulat de la inceputul anului si impozitul pe profit datorat pentru luna precedenta.

In componenta cheltuielilor corespondente veniturilor realizate se includ si cheltuielile cu impozitul pe profit calculat si evidentiat in cursul exercitiului :

Rezultatul Venituri Cheltuielile corespon Cheltuielile cu impo-

contabil inainte = realizate - dente veniturilor + zitul pe profit calculat

de impozitare realizate si evidentiat in cursul

exercitiului

Impozitarea profitului

Trebuie facuta distinctia intre rezultatul fiscal si cel contabil :

Rezultatul contabil reprezinta suma contabila a profitului sau a pierderii exercitiului financiar inainte de impozitare.

Rezultatul fiscal reprezinta profitul impozabil sau pierderea fiscala a exercitiului,stabilit potrivit regulilor fiscale si in functie de care se calculeaza volumul impozitelor exigibile.

Profitul = veniturile - cheltuieli efec-

impozabil realizate tuate pentru reali-

Profitul Veniturile Cheltuieli efec- Veniturile Cheltuieli

impozabil realizate tuate pentru reali- neimpozabile + nededuc-

zarea veniturilor tibile

In scopul determinarii profitului impozabil se iau in calcul toate castigurile din orice sursa.

In cazul livrarilor de bunuri mobile si al vanzarilor de bunuri imobile,in baza unui contract de vanzare cu plata in rate,precumsi in cazul contractelor de leasing financiar,valoarea ratelor scadente se inregistreaza la veniturile impozabile.

Pentru urmatoarele categorii de cheltuieli se admite deducerea la calculul profitului impozabil astfel :

-Cheltuieli efectuate pentru realizarea bunurilor livrate si a bunurilor imobile vandute in baza unui contract de vanzare cu plata in rate sunt deductibile la aceleasi termane scadente prevazute in contractele incheiate intre parti,proportional cu valoarea ratei.

-In cazul contractelor de leasing,utilizatorul deduce chiria pentru contractele de leasing operational sau amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing .

-Cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui unei persoane juridice ,produs sau serviciu,utilizand mijloacele de infirmare in masa,precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru pentru difuzarea materialelor publicitare sunt cheltuieli deductibile de la calculul profitului impozabil in baza unui contract scris.

-Cheltuielile determinate de efectuarea unor lucrari de interventie pentru reducerea riscului seismic a cladirilor aflate in proprietate sau administratie potrivit reglementarilor legale in vigoare.

-Cheltuielile privind transportul si cazarea salariatilor,ocazionate de deplasarea acestora,sunt deductubile la nivelul sumelor efective.

-Cheltuieli repezentand tichetele de masa sunt deductibile la calculul profitului impozabil potrivit prevederilor legii bugetare anuale.

Veniturile impozabile sunt :

a)dividende primite de catre o persoana juridica de la o alta persoana juridica

b)diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor,a beneficiilor sau a primelor de emisiune

c)veniturile,respectiv cheltuielile rezultate din anularea datoriilor sau din incasarea creantelor,ca urmare a transferului de actiuni de la Fondul Proprietatii de Stat

d)rambursarile de cheltuieli nedeductibile,precum si veniturile rezultate din anularea provizioanelor pentru care nu sa acordat deducere.

Cheltuielile nedeductibile sunt :

a)cheltuielile cu impozitul pe profit,inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din cel curent.

b)amenzile,confiscarile,majorarile de intarziere si penalitatile datorate catre autoritatile romane sau straine.

c)cheltuielile de protocol care depasesc limita de 1% aplicata asupre diferentei rezultate dintre totalul veniturilor si cheltuielilor aferente inclusiv accizele.

d)cheltuielile cu diurna care depasesc limitele legale stabilite pentru institutiile publice

e)sumele utilizate pentru constituirea rezervelor peste limita legala a rezervelor tehnice a societatilor de asigurare si reasigurare.

f)sumele pentru constituirea provizioanelor peste limetele legale

g)sumele care depasesc limitle considerate deductibile

h)cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor de inventar constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile,precum si activele corporale pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare,TVA aferenta acestor cheltuieli si TVA aferenta bunurilor,altele decat cele din productia proprie.

i)cheltuielile de asigurare care nu privesc activele corporale si cele necorporale ale contribuabilului

j)orice cheltuieli facute in favoarea actionarilor ,inclusiv dobanzile platite in cazul contractelor civile

k)sumele angajate la nivelul contractului de asociere in participatiune in favoarea partenerului contractual sub forma unor sume fixe sau procente

l)cheltuielile de conducere si cele de administrare inregistrate de un sediu permanent care apartine unei persoane fizice sau juridice care depasesc 10% din salariile impozabile

m)cheltuielile inregistrate in contabilitate de societatile agricole pentru dreptul de folosinta a terenului agricol si alte forme de asociere in agricultura

n)cheltuielile de sponsorizare peste limitele legale

p)cheltuieli cu dobanzile aferente imprumuturilor,altele decat cele acordate de banci si alte persoane juridice

r)cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare

Distribuirea rezultatului exercitiului

Rezultatul exercitiului financiar se poate incheia cu profit sau pierdere.Cand se inregistreaza pierdere acesta se reflecta in debitul contului 121 ''Profit si pierdere'' si ramane in acest cont pana in exerciiul viitor.Cand se inregistreaza profit acesta se reflecta in creditul contului 121 ''Profit si pierdere'' si trebuie repartizat.

In cazul societatii comerciale cu capital integral sau majoritar de stat,profitul net se repartizeaza in conformitate cu prevederile Legii nr. 15/1990 si O.G. nr. 26/1995,iar la societatile comerciale cu capital privat,potrivit hotararilor adunarii generale a actionarilor sau asociatilor

a)constituirea rezervelor legale in limita de 5% din profitul contabil anual,pana cand acesta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat

129 = 1061

(Repartizarea profitului) (Rezerve legale)

b)profitul net realizat la inchiderea exercitiului financiar precedent,destinat maririi capitalului social

129 = 1012

(Repartizarea profitului) (Capital subscris varsat)

d)constituirea fondului de participare a salariatilor la profit,pentru procentul de pana la 10% in cazul societatilor cu capital majoritar de stat si pana la 5% la regiile autonome.Procentul se aplica la profitul net contabil diminuat cu distributiile la fondul de rezerva si la acoperirea pierderilor :

129 = 112

(Repartizarea profitului) (Fondul de participare la profit)

d)dividendele datorate actionarilor sau asociatilor,rezultate in exercitiul curent:

129 = 457

(Repartizarea profitului) (Dividende de plata)

f)dupa aprobarea bilantului contabil si deschiderea exercitiului urmator se face inregistrarea :

121 = 129

(Profit si pierdere) (Repartizarea profitului)

Intocmirea si depunerea bilantului contabil

Agentii economici au datoria sa intocmeasca si sa depuna bilantul contabil la directiile generale ale finantelor publice si controlul financiar de stat judetene.

Acesta se compune din :bilant,contul de profit si pierdere si anexe intocmite pe formularele elaborate de Ministerul Finantelor,e insotit de raportul de gestiune.

Regiile autonome,companiile nationale,societatile nationale si cele comerciale,care au in subordine subunitati in tara fara personalitate juridica,vor verifica si centraliza balantele de verificare,intocmind bilantul contabil centralizat al regiei,sau societati.

Societatile comerciale care au in subordine subunitati care desfasoara activitati si au sediul in strainatate vor evalua in lei rulajul si soldurile exprimate in valuta din balantele de verificare a conturilor,si se vor centraliza cu balanta de verificare intocmita pentru operatiile economico-financiare desfasurate in tara.

Totodata agentii vor inscrie datele de identificare,precum si cele referitoare la incadrarea corecta in forma de organizare si codul fiscal.

Semnarea,verificarea,certificarea si depunerea bilantului contabil

Bilantul contabil anual,precum si raportul de gestiune se semneaza de administratorul unitatii si conducatorul compartimentului financiar-contabil iar in lipsa acestora de catre inlocuitorii lor de drept. 

Administratorul unitatii si conducatorul compartimentului financiar contabil poarta raspunderea asupra realitatii si a exectitatii datelor cu privire la situatia patrimoniului si realizarii indicatorilor economico-financiari raportati prin bilantul contabil.

Conducatorul compartimentului economico-financiar are obligatia de a verifica respectarea normelor metodologice privind intocmirea,verificarea si centralizarea,bilanturilor contabile,asigurand respectarea corelatiilor intre indicatorii din formulare,urmarind realitatea datelor ce se raporteaza prin bilantul contabil.

Bilantul contabil se verifica si se certifica in conditiile Legii privind societatile comerciale nr.31/1990 republicata,H.G. nr.483/1996 si Legii Contabilitatii nr.82/1991 republicata.

Bilantul contabil anual se depune la termenul legal pevazut in Normele metodologice,impreuna cu o copie dupa codul fiscal,raportul de gestiune,procesul verbal al adunarii generale a actionarilor sau asociatilor,o copie dupa balanta de verificare,raportul in forma scurta al cenzorilor sau expertilor contabili.

Termenul pentru depunerea bilantului contabil in conformitate cu prevederile art.31 (1) din Legea contabilitatii n.82/1991,republicata si a Legii nr.31/1990,republicata,bilantul contabil se va depune pana la 15 aprilie a anului urmator.

Bilantul contabil

Bilantul contabil se compune din bilant,contul de profit si pierdere,anexe si e insotit de raportulo de gestiune.

Bilantul e documentul contabil de sinteza prin care se prezinta activul si pasivul unei intreprinderi la inchiderea exercitiului financiar,precum si in celelalte situatii prevazute de lege.

Bilantul se intocmeste pe baza balantei de verificare a conturilor sintetice la 31 decembrie,puse de acord cu soldurile din balanta conturilor analitice,incheiata dupa inregistrarea tuturor documentelor in care au fost consemnate operatiunile financiar-contabile aferente activitatii periodei raportate.

Soldurile conturilor din balanta de verificare se grupeaza si se inscriu in formular,potrivit mentiunilor din cadrul fiecarui rand.

Repartizarea profitului

Formularul cuprinde repartizarea profitului contabil pe destinatiile pevazute de dispozitiile legale in vigoare,cu sumele reprezentand soldul debitor al contului 129''Repartizarea profitului'',astfel :

-cu sumele repartizate din profitul brut,pentru constituirea rezervelor legale

-cu sumele reprezentand pierderile contabile aferente anilor precedenti,acordate din profit

-cu sumele repartizate din profitul net pentru constituirea fondului de participare a salariatilor la profit,de catre agentii economici cu capital majoritar sau integral de stat,regiile autonome,agentii economici cu capital majoritar sau integral privat,potrivit hotararii adunarii generale a asociatilor

-cu sumele reprezentand cota de participare a managerului la profitul net,de societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat si de regiile autonome

-cu sumele repartizate pentru cresterea surselor proprii de finantare,de agentii economici cu capital integral sau majoritar de stat sau de regiile autonome,iar pentru agentii economici cu capital majoritar privat,potrivit hotararii adunarii generale a asociatilor

-cu varsamintele la bugetul statului din profitul regiilor autonome

-cu sumele repartizate din profitul net pentru constotuirea rezervelor statutare si a altor rezerve,de agentii economici cu capital majoritar sau integral privat

-alte repartizari din profit,potrivit reglementarilor legale in vigoare