Tva: continut economic, operatiuni impozabile, calcul, declarare si plata

TVA: CONTINUT ECONOMIC, OPERATIUNI IMPOZABILE, CALCUL, DECLARARE SI PLATA

Continut economic

TVA = impozit indirect general asupra cifrei de afaceri neta, datorat la bugetul statului.

VALOAREA ADAUGATA se determina prin 2 metode:

M. analitica - presupune insumarea elementelor valorii adaugate (manopera, contributoo, amortisment) si impozitarea acestora;

M. globala - presupune impozitara valorii adaugate determinata ca diferenta intre pretul de vanzare al bunurilor si cheltuielile aferente (TVA de plata/recuperat):

Platitorii sunt PFA/J care livreaza bunuri, presteaza servicii sau executa lucrari;

Agentul economic face doar oficiul de administrare al TVA, pe care o colecteaza de la clienti, o plateste furnizorului si regleaza diferenta cu organul fiscal;

Suportatorii sunt consumatorii finali;

Obiectul impozabil este valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrarilor executate, la pretul de facturare;

Faptul generator al obligatiei de plata este transferul proprietatii, care d.p.v. juridic este momentul acceptarii facturii/chitantei fiscale.

Operatiuni impozabile - Operatiunile impozabile sunt constituite sau asimilate cu:

Livrare de bunuri;

Prestare de servicii;

Schimb de bunuri sau servicii;

Achizitie intracomunitara de bunuri;

Import de bunuri.

LIVRARI DE BUNURI efectuate cu plata - Art. 128(3):

Predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana;

Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor;

Trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile.

Activitati asimilate cu livrarea de bunuri efectuata cu plata cu plata - Art. 128(4):

Plata in rate, cu exceptia contractelor de leasing;

Executarea silita, daca debitorul este inregistrat ca platitor de TVA;

Transfer de bunuri in baza unui contract de comision;

Lipsa de gestiune, cu exceptia calamitatilor si a perisabilitatii;

Distribuiri de bunuri catre asociati/actionari.

Nu se considera livrari de bunuri efectuata cu plata - Art. 128(8):

Transfer de bunuri la fuziune/divizare;

Stocuri degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate;

Perisabilitati in limite legale;

Casarea mijloacelor fixe;

Bunuri plasate in regimuri vamale suspensive;

Bunuri acordate gratuit din rezerva de stat.

PRESTARI DE SERVICII efectuate cu plata - Art. 129(3):

Inchirieri de bunuri;

Transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing;

Transmiterea folosintei drepturilor de autor, know-how-urilor, licentelor, brevetelor;

Intermedierea efectuata de comisionari.

Activitati asimilate cu prestarea de servicii efectuata cu plata - Art. 129(4):

Utilizarea temporara a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, in scopuri care nu au legatura cu activitatea sa economica;

Serviciile prestate gratuit de catre o persoana impozabila care nu fac parte din activitatea sa economica.

Nu se considera prestari de servicii efectuate cu plata - Art. 129(5):

Prestari de servicii in limitele prevazute de lege pentru protocol, sponsorizare sau mecenat;

Prestari de servicii in scopuri publicitare sau de stimulare a vanzarilor;

Servicii prestate in mod gratuit in cadrul perioadei de garantie.

SCHIMB DE BUNURI SAU SERVICII - Art. 130 - Operatiunea care implica o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii in schimbul unei livrari de bunuri si/sau prestari de servicii, este considerata ca fiind o livrare de bunuri si/sau prestare de servicii.

ACHIZITIE INTRACOMUNITARA DE BUNURI efectuate cu plata - Art. 130¹(1) - Obtinerea dreptului de a dispune, ca si proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator/furnizor, in contul furnizorului/cumparatorului, catre un stat membru al UE, altul decat cel de plecare al transportului/expediere a bunurilor.

Activitati asimilate cu achizitia intracomunitara de bunuri efectuata cu plata - Art. 130¹(2):

Utilizarea in Romania a unor bunuri transportate/expediate de catre o persoana impozabila, din statul membru pe teritoriul caruia au fost produse/extrase/achizitionate/dobandite/importate, in scopul desfasurarii activitatii economice proprii;

Preluarea de catre fortele armate romane de bunuri pe care le-au dobandit in alt stat membru, pentru uzul propriu/uzul personanlului civil din cadrul fortelor armate romane;

Achizitionarea de catre o PJ neimpozabila a unor bunuri importate de acea persoana in Comunitate si transportate/expediate in alt stat membru decat cel in care s-a efectuat importul.

Scutiri - Art. 141(1) - Urmatoarele operatiuni de interes general sunt scutite de taxa:

Spitalizarea, ingirjirile medicale si operatiunile strans legate de acestea, desfasurate de unitati autorizate;

Prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiilor de stomatologi si tehnicieni dentari, precum si livrarea de proteze dentare efectuate de acestia;

Transportul bolnavilor si al persoanelor accidentate, in vehicule special amenajate si autorizate in acest scop;

Activitatea de invatamant;

Meditatiile acordate in particular de cadre didactice;

Prestarile de servicii in domeniul protectiei si al asistentei sociale;

Serviciile publice postale.

Baza de impozitare

Este constituita din - Art. 137(1):

a)     Contrapartida obtinuta sau urmeaza a fi obtinuta de furnizor/prestator pentru bunurile livrate/serviciile prestate, de la cumparator/beneficiar;

b)    Pretul de cost pentru: bunurile constatate lipsa, bunurile achizitionate si utilizate pentru alte scopuri decat activitatea economica, bunurile date gratuit, activele distribuite asociatilor/actionarilor;

c)     Contravaloarea suportata de salariati pentru: echipamentul de lucru sau de protectia;

d)    Valoarea net contabila pentru mijloacele fixe constatate lipsa neimputabile;

e)     Suma imputata pentru mijloacele fixe imputabile;

f)      Valoarea de aport a bunului pentru aportul in natura.

Cuprinde - Art. 137(2):

a)     Impozitele si taxele, cu exceptia TVA;

b)    Cheltuieli accesorii: comisioane, cheltuieli de ambalare-transport-asigurare.

Nu cuprinde - Art. 137(3):

a)     Rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile si alte reduceri de pret;

b)    Sume reprezentand daune-interes;

c)     Dobanzile percepute dupa data livrarii/prestarii, pentru plati cu intarziere;

d)    Valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare.

Cotele de taxa

COTA STANDARD este de 19% si se aplica asupra bazei impozabile, pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa/care nu sunt supuse cotelor reduse.

COTE REDUSE

a)     Cota de 9% se aplica asupra bazei impozabile pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:

Servicii constand in accesul la: castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologie, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii si evenimente culturale, cinematografe;

Livrarea de manuale scolare, carti, zire si reviste;

Livrarea de proteze si accesorii ale acestora;

Livrarea de produse ortopedice;

Livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;

Cazarea in sectorul hotelier/al sectoarelor cu functie similara.

b)    Cota de 5% se aplica asupra bazei impozabile pentru livrarea locuintelor, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ca parte a politicii sociale:

Livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate utilizarii drept camine de batrani si pensionari;

Livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate utilizarii drept case de copii, centre de recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap;

Livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, care au suprafata utila maxima de 120 m² si valoarea maxima de 380.000 lei, achizitionate de orice persoana necasatorita/familie;
Livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, catre primarii.

Declararea (Decontul de taxa) - Art. 156² (1) - Persoanele inregistrate ca fiind platitoare de TVA, trebuie sa depuna la organele fiscale competente, pentru fiecare perioada fiscala (luna calendaristica sau trimestrul calendaristic pentru persoana impozabila care nu a depasit plafonul cifrei de facaeri de 100.000€ in anul calendaristic precedent), un decont de taxa, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada fiscala respectiva.

Plata taxei la buget - Art. 157 - Orice persoana trebuie sa achite taxa de plata organelor fiscale, pana la data la care are obligatia depunerii Decontului de taxa.

Regimuri speciale

R.S. de scutire pentru intreprinderile mici (cifra de afaceri < 35.000€/an) - Art. 152;

R.S. pentru agentiile de turism - Art. 152¹;

R.S. pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati - Art. 152²;

R.S. pentru aurul de investitii - Art. 152³;

R.S. pentru persoanele impozabile nestabilite, care presteaza servicii electronice persoanelor neimpozabile - Art. 152⁴.

De ce opteaza agentii economici pentru plata TVA la infiintare

Pentru a deduce TVA aferent intrarilor. Atunci cand TVA deductibila > TVA plata, agentul economic este interesat sa devina platitor de TVA.