Taxa pe valoare adaugata

Taxa pe valoare adaugata

o      Notiune

Tva este un impozit indirect intemeiat pe criteriul deductibilitatii, calculat pe valoarea adaugata realizata de agentii economici si suportat de catre consumatori. Valoarea adaugata reprezinta diferenta dintre vanzarile si cumpararile aferente aceluiasi stadiu al circuitului economic ,de aceea se aplica asupra tranzactiilor fiecarui stadiu al circuitului economic si reprezinta un venit la bugetul de stat. Se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata activitatile economice privind livrarile de bunuri (transferul proprietatii bunurilor) si prestarile de servicii efectuate contra plata sau operatiunile asimilate acestora .

o      Regimuri de impozitare

Operatiunile impozabile cuprinse in sfera de aplicarea taxei pe valoare adaugata se clasifica ,din punct de vedere al regimului de impozitare ,astfel :

a)     operatiuni taxabile ,la care se aplica cota standard de 19%:

- livrari de  imobilizari corporale, stocuri, brevete, licente, marci de fabricatie etc.

- prestari de servicii :reparatii, transport, lucrari de constructii, inchirieri, operatiuni de intermediere, publicitate, de consulting, de studii, cercetari si expertize etc.

- schimburi de bunuri si servicii, care au efectul a doua livrari separate

- donatii si sponsorizari care depasesc plafonul legal

- importuri de bunuri si servicii;

b) operatiuni scutite de Tva cu drept de deducere, pentru care agentii economici au drept de deducere a taxei pe valoare adaugata aferente bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate realizarii operatiunilor scutite :

-export de bunuri si prestari de servicii legate direct de exportul bunurilor

-activitatile desfasurate in zona libera de catre agentii economici autorizati ;

c) operatiuni scutite de Tva fara drept de deducere .Principalele operatiuni scutite fara drept de deducere sunt :

-activitatile administrative, de aparare si ordine publica, de siguranta statului, sociale educative ,de invatamant, stiintifice ,culturale, politice ,sindicale, civice, religioase, sportive desfasurate de catre institutiile publice si de catre alte organisme si organizatii fara scop patrimonial

-activitati de ingrijire medicala desfasurate de catre unitati specializate

-livrari de produse si proteze ortopedice-operatiuni bancare efectuate de catre banci, case de economii, case de schimb valutar ,case de ajutor reciproc ,etc.

-operatiunile de asigurare si reasigurare

-aportul in natura la capitalul social efectuat intre doua persoane impozabile

-taxe de intrare la muzee, biblioteci ,gradini botanice ,zoologice ,targuri, expozitii

-activitati de organizare si exploatare a jocurilor de noroc efectuate de catre contribuabili autorizati

-editarea ,tiparirea si vanzarea de carti ,cu exceptia celor de reclama si publicitate

-realizarea si difuzarea programelor de radio si televiziune , productia de filme ,cu exceptia celor cu caracter de reclama si publicitate

-bunuri si servicii acordate in mod gratuit in limita unor plafoane legale

-bunuri distruse de calamitati sau din alte cauze

d) alte scutiri :  importul de bunuri destinate comercializarii in regim duty-free,

importul de bunuri primite cu titlu gratuit ,destinate unor scopuri nelucrative.

o      Baza de impozitare a taxei pe valoare adaugata o constituie de regula pretul de achizitie sau pretul de cost determinat in momentul livrarii bunurilor si serviciilor. Sunt cuprinse in baza de impozitare cheltuieli accesorii ,cum ar fi: comisioanele ,cheltuielile de ambalare ,transport ,asigurare ,taxele vamale ,accizele, impozitele si taxele decontate cumparatorului .

Nu se cuprind in baza de impozitare :

- rabaturile, remizele, risturnele, sconturile ,si alte reduceri de pret acordate de furnizor direct clientilor

- penalizarile si alte sume reprezentand daune -interese stabilite prin hotararea judecatoreasca definitiva, solicitate pentru neindeplinirea obligatiilor contractuale

- dobanzile pentru :plati cu intarziere, vanzari cu plata in rate ,operatiuni de leasing

- ambalajele care circula intre furnizori si clienti la schimb ,fara facturare

- veniturile din subventii bugetare

o Calcularea taxei pe valoare adaugata

Taxa pe valoare adaugata se calculeaza prin aplicarea cotei standard asupra bazei de impozitare .  Pentru sumele obtinute din vanzarea marfurilor cu amanuntul ,din unele prestari de servicii in ale caror tarife se include TVA , din vanzarea de bunuri la licitatie pe baza de valoare sau expertiza ,precum si pentru alte situatii similare ,TVA se calculeaza prin inmultirea acestor sume cu cota recalculata. Cota recalculata se determina astfel : cota taxe _X Nivelul cotei standard recalculate : 15,966% .

Cota taxei +100

La sfarsitul lunii se totalizeaza TVA deductibila din jurnalul pentru cumparari si TVA colectata din jurnalul pentru vanzari .Din compararea celor doua totaluri ,pot rezulta doua situatii :

daca TVA colectata > TVA deductibila ,inseamna ca agentul economic a incasat mai mult TVA de la clienti decat a platit furnizorilor ,diferenta respectiva urmand sa fie virata bugetului pana in data de 25 a lunii urmatoare.

TVA colectata -TVA deductibila = TVA de plata

daca TVA deductibila > TVA colectata ,inseamna ca agentul economic a platit furnizorilor mai mult TVA decat a incasat de la clienti ,diferenta urmand sa fie compensata cu TVA de plata din perioada urmatoare , sa fie compensata cu alte impozite si taxe datorate sau sa fie rambursata de catre organele fiscale

TVA deductibila - TVA colectata =TVA de recuperat

o      Regimul deducerilor

Faptul generator de TVA este tranzactia comerciala .In principiu ,exigibilitatea TVA ia nastere la data livrarii bunurilor mobile, transferului proprietatii bunurilor imobile, si prestarii de servicii .Prin derogare ,exigibilitatea TVA este anticipata faptului generator in cazul in care factura este emisa inaintea livrarii bunurilor si prestarii serviciilor, precum si in cazul in care contravaloarea bunurilor si serviciilor este incasata inaintea livrarii bunurilor si prestarii serviciilor. Dreptul de deducere ia nastere in momentul in care TVA deductibila devine exigibila .

Persoanele impozabile au dreptul de deducere a TVA atat pentru operatiunile impozabile , cat si pentru operatiunile scutite cu drept de deducere (export de bunuri)

Dreptul de deducere a TVA aferente bunurilor si serviciilor utilizate atat pentru operatiuni cu drept de deducere, cat si pentru operatiuni scutite fara drept de deducere se determina prin aplicarea proratei (acesta se calculeaza ca raport intre veniturile obtinute din operatiuni cu drept de deducere si veniturile totale din operatiuni cu si fara drept de deducere).TVA de dedus se stabileste prin aplicarea proratei asupra TVA deductibila aferenta achizitiilor de bunuri si servicii. Prorata definitiva se determina in luna decembrie . Aceasta prorata se va aplica in cursul anului urmator ,urmand ca in luna decembrie sa se regularizeze reducerile operate prin calcularea proratei definitive.

Nu poate fi dedusa TVA aferenta intrarilor pentru :

-bunuri si servicii destinate realizarii de operatiuni scutite fara drept de deducere

-servicii efectuate pentru agentii care desfasoara activitati de intermediere in turism

-operatiuni care nu au legatura cu activitatea economica

- bunuri achizitionate pe baza de documente care nu contin toate elementele legale

- bauturi alcoolice si produse din tutun destinate actiunilor de protocol

- bunuri lipsa sau depreciate calitativ in timpul transportului ,neimputabile

o      Documente utilizate

Principalele documente justificative pe baza carora se poate inregistra TVA adaugata in contabilitatea persoanelor impozabile sunt :Facturi fiscale, bonuri de comanda -chitanta (TVA),monetare ,bilete de calatorie ,bonuri fiscale ,declaratii vamale etc.

Organizarea evidentei operative a TVA consta din intocmirea documentelor :

cerere de luare in evidenta ca platitor de TVA

jurnal pentru cumparari  - jurnal pentru vanzari

cerere de rambursare  - borderou de vanzare (incasare)

borderou cuprinzand operatiunile asimilate lucrarilor de bunuri si servicii

decontul privind TVA -cerere de compensare

o      Conturi utilizate

Contabilitatea sintetica a taxei pe valoare adaugata se realizeaza cu ajutorul contului 442 "Taxa pe valoare adaugata",care se detaliaza pe urmatoarele conturi de gradul II

-4423 "TVA de plata "  (cont de datorii, pasiv )

-4424 "TVA de recuperare"( cont de creante, activ)

-4426 "TVA deductibila"(cont de activ)

-4427 "TVA colectata "(cont de pasiv )

-4428 "TVA neexigibila"(cont bifunctional , A/P)