Veniturile din activitati independente

VENITURILE DIN ACTIVITATI INDEPENDENTE

Definirea veniturilor din activitati independente

Veniturile din activitati independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere si veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente.

Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comert ale contribuabililor, din prestari de servicii, precum si din practicarea unei meserii.

Principalele activitati care constituie fapte de comert sunt:

- activitati de productie;

- activitati de cumparare efectuate in scopul revanzarii;

- organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive si altele asemenea;

- activitati al caror scop este facilitarea incheierii de tranzactii comerciale printr-un intermediar;

- vanzarea in regim de consignatie a bunurilor cumparate in scopul revanzarii sau produse pentru a fi comercializate;

- activitati de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosita, si altele asemenea;

- transport de bunuri si de persoane;

- alte activitati definite in Codul comercial.

Constituie venituri din profesii libere veniturile obtinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament in valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfasurate in mod independent.

Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala provin din brevete de inventie, desene si modele, mostre, marci de fabrica si de comert, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor si drepturi conexe dreptului de autor si altele asemenea.

Platitorii

Se supun impozitului pe veniturile din activitati independente persoanele fizice care realizeaza aceste venituri in mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere incheiat in vederea desfasurarii de activitati in scopul obtinerii de venit, asociere care se realizeaza potrivit dispozitiilor legale si care nu da nastere unei persoane juridice.

Venituri neimpozabile

Nu sunt venituri impozabile: veniturile obtinute prin aplicarea efectiva in tara de catre titular sau, dupa caz, de catre licentiatii acestuia a unei inventii brevetate in Romania, incluzand fabricarea produsului sau, dupa caz, aplicarea procedeului, in primii 5 ani de la prima aplicare, calculati de la data inceperii aplicarii si cuprinsi in perioada de valabilitate a brevetului.

Baza impozabila

Baza de calcul a impozitului pe venituri din activitati independente este reprezentata de venitul net impozabil.

Determinarea venitului net anual din activitati independente pe baza contabilitatii in partida simpla

Venitul net din activitati independente se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente realizarii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla.

Venit net = venit brut - cheltuieli deductibile aferente activitatii independente

Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente sunt obligati sa organizeze si sa conduca contabilitate in partida simpla, cu respectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta contabila, si sa completeze Registrul-jurnal de incasari si plati, Registrul-inventar si alte documente contabile prevazute de legislatia in materie.

Venitul brut cuprinde:

a) sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din desfasurarea activitatii;

b) veniturile sub forma de dobanzi din creante comerciale sau din alte creante utilizate in legatura cu o activitate independenta;

c) castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate intr-o activitate independenta, inclusiv contravaloarea bunurilor ramase dupa incetarea definitiva a activitatii;

d) veniturile din angajamentul de a nu desfasura o activitate independenta sau de a nu concura cu o alta persoana;

e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aparute in legatura cu o activitate independenta.

Nu sunt considerate venituri brute:

- aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in natura facute la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia;

- sumele primite sub forma de credite bancare sau de imprumuturi de la persoane fizice sau juridice;

- sumele primite ca despagubiri;

- sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau donatii.

Cheltuielile efectuate de un contribuabil se pot incadra in trei mari categorii: cheltuieli deductibile, cheltuieli deductibile limitat, cheltuieli nedeductibile.

Pentru a putea fi deduse, cheltuielile aferente veniturilor trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

a) sa fie efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizarii venitului, justificate prin documente;

b) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite;

c) sa respecte regulile privind amortizarea;

d) cheltuielile cu primele de asigurare sa fie efectuate pentru:

- active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;

- activele ce servesc ca garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul;

- prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;

- persoane care obtin venituri din salarii, cu conditia impozitarii sumei reprezentand prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul platii de catre suportator.

Conform celor de mai sus sunt cheltuieli deductibile, fara ca lista sa fie limitativa, urmatoarele:[1]

- cheltuielile cu achizitionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar si marfuri;

- cheltuielile cu lucrarile executate si serviciile prestate de terti;

- cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrari si prestarea de servicii pentru clienti;

- chiria aferenta spatiului in care se desfasoara activitatea, cea aferenta utilajelor si altor instalatii utilizate in desfasurarea activitatii, in baza unui contract de inchiriere;

- dobanzile aferente creditelor bancare;

- dobanzile aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice, utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei;

- cheltuielile cu comisioanele si cu alte servicii bancare;

- cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizarile corporale si necorporale, inclusiv pentru stocurile detinute, precum si cheltuielile de asigurare pentru boli profesionale, risc profesional si impotriva accidentelor de munca;

- cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, tratatii si mese partenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii;

- cheltuielile postale si taxele de telecomunicatii;

- cheltuielile cu energia si apa;

- cheltuielile cu transportul de bunuri si de persoane;

- cheltuieli de natura salariala;

- cheltuielile cu impozitele, taxele, altele decat impozitul pe venit;

- cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarile sociale, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de somaj, pentru asigurarile sociale de sanatate, precum si alte contributii obligatorii pentru contribuabil si angajatii acestuia;

- cheltuielile cu amortizarea, in conformitate cu reglementarile prezentate la impozitul pe profit;

- cheltuielile cu pregatirea profesionala pentru contribuabili si salariatii lor;

- cheltuieli reprezentand tichetele de masa acordate de angajator potrivit legii;

- cheltuielile de delegare, detasare si deplasare, cu exceptia celor reprezentand indemnizatia de delegare, detasare in alta localitate in tara si in strainatate, care este deductibila limitat;

- cheltuielile de reclama si publicitate etc.

Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum si pentru acordarea de burse private, in limita unei cote de 5% din baza de calcul;

b) cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% din baza de calcul;

c) suma cheltuielilor cu indemnizatia platita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in interesul serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

d) cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 2% la fondul de salarii realizat anual;

Cheltuielile sociale pot sa cuprinda: ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, cadourile pentru copiii minori ai salariatilor, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna.[2]

e) pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevazute de actele normative in materie;

f) cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori;

g) contributiile efectuate in numele angajatilor la fonduri de pensii facultative, in limita echivalentului in lei a 200 euro anual pentru o persoana;

h) prima de asigurare voluntara de sanatate, in limita echivalentului in lei a 200 euro anual pentru o persoana;

i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, cat si in scopul personal al contribuabilului sau asociatilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuiala care este aferenta activitatii independente;

j) cheltuielile reprezentand contributii sociale obligatorii pentru salariati si contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale;

k) dobanzi aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice, utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei;

l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria - rata de leasing - in cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile cu amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite in conformitate cu prevederile privind operatiunile de leasing si societatile de leasing;

m) cotizatii platite la asociatiile profesionale in limita a 2% din baza de calcul;

n) cheltuielile reprezentand contributiile profesionale obligatorii datorate organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, in limita a 5% din venitul brut realizat.

Baza de calcul se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizatiile platite la asociatiile profesionale.

Nu sunt cheltuieli deductibile

- sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;

- cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile;

- impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat in strainatate;

- cheltuielile cu primele de asigurare, altele decat cele prezentate ca fiind deductibile;

- donatii de orice fel;

- amenzile, confiscarile, dobanzile, penalitatile de intarziere si penalitatile datorate autoritatilor romane si straine, altele decat cele platite conform clauzelor din contractele comerciale;

- ratele aferente creditelor angajate;

- dobanzile aferente creditelor angajate pentru achizitionarea de imobilizari corporale de natura mijloacelor fixe, in cazul in care dobanda este cuprinsa in valoarea de intrare a imobilizarii corporale;

- cheltuielile de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;

- cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polita de asigurare;

- sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a incalcarii dispozitiilor legale in vigoare;

- impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul beneficiarilor de venit;

- alte sume prevazute prin legislatia in vigoare.

Determinarea venitului net anual din activitati independente pe baza normelor de venit

"Persoanele fizice care desfasoara activitati independente, in mod individual, fara salariati si se regasesc in nomenclatorul activitatilor pentru care venitul net se stabileste pe baza de norme de venit, pot determina venitul net conform normelor de venit stabilite de directiile generale ale finantelor publice teritoriale."[3]

La baza stabilirii normelor de venit se au in vedere anumite criterii:

- vadul comercial si clientela;

- varsta contribuabililor;

- timpul afectat desfasurarii activitatii;

- starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;

- spatiul unde isi desfasoara activitatea (proprietate sau inchiriat);

- daca realizarea de lucrari, prestarea de servicii si obtinerea de produse se face cu material propriu sau al clientului;

- folosirea de masini, dispozitive si scule, actionate manual sau de forta motrice;

- alte criterii specifice.

Diminuarea normelor de venit ca urmare a indeplinirii criteriului de varsta a contribuabilului se opereaza incepand cu anul urmator celui in care acesta a implinit numarul de ani care ii permite reducerea normei.

In cazul contribuabililor pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit si care isi desfasoara activitatea pe perioade mai mici de un an, normele de venit se reduc proportional cu perioada nelucrata.

In acest caz, pentru stabilirea venitului impozabil se va raporta venitul anual stabilit pe baza normelor de venit la 365, iar rezultatul se va inmulti cu numarul de zile in care s-a desfasurat activitatea.

Pentru contribuabilii care desfasoara mai multe activitati la care impunerea se face pe baza de norme de venit, impozitul se stabileste in functie de norma de venit cea mai mare.

In cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate din cele prevazute ca putand fi impuse pa baza de norme de venit si o alta activitate care nu poate fi impusa pe baza de norme de venit, atunci venitul net din activitatile independente desfasurate de contribuabil se determina pe baza contabilitatii in partida simpla

Daca un contribuabil desfasoara activitate de transport de persoane si de bunuri in regim de taxi si desfasoara si o alta activitate independenta, atunci venitul net din activitatile independente desfasurate de contribuabil se determina pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla.

Contribuabilii care in cursul anului fiscal nu mai indeplinesc conditiile de impunere pe baza de norma de venit vor fi impusi in sistem real de la data respectiva, venitul net anual urmand sa fie determinat prin insumarea fractiunii din norma de venit aferenta perioadei de impunere pe baza de norma de venit cu venitul net rezultat din evidenta contabila.

Determinarea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectuala

Venitul net din drepturile de proprietate intelectuala se determina ca diferenta intre venitul brut, suma cheltuielilor forfetare si a contributiilor obligatorii platite potrivit legii.

Venitul net = venitul brut - cheltuieli forfetare - contributii obligatorii

Venitul brut din drepturi de proprietate intelectuala reprezinta totalitatea incasarilor in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura realizate din drepturi de proprietate intelectuala.

Cheltuielile forfetare se determina prin aplicarea unei cote procentuale asupra venitului brut, astfel:

- drepturi de autor aferente operelor de arta monumentala: 50%,

- alte drepturi de autor: 40%.

In cazul exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de proprietate intelectuala, precum si in cazul remuneratiei reprezentand dreptul de suita si al remuneratiei compensatorii pentru copia privata, venitul net se determina prin scaderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiva sau altor platitori de asemenea venituri, fara aplicarea cotei forfetare de cheltuieli.

Dreptul de suita este dreptul acordat de lege autorului unei opere de arta plastica de a primi o cota de 5% din pretul de revanzare al operei respective, daca revanzarea se face prin licitatie sau prin intermediul unui agent comisionar ori de catre un comerciant. Licitatorii, agentii comisionari si comerciantii au obligatia sa retina si sa plateasca autorului suma corespunzatoare cotei de 5% din pretul de vanzare.

Remuneratia compensatorie pentru copia privata este o suma stabilita printr-o dispozitie expresa a legii drept compensatie pecuniara pentru prejudiciile cauzate titularilor de drepturi prin reproducerea/copierea de catre diverse persoane, in scop personal, a unor opere protejate prin dreptul de autor. Aceasta compensatie reprezinta 5% din pretul de vanzare sau din valoarea inscrisa in documentele vamale pentru suporturile sau aparatele folosite pentru reproducere si este datorata de fabricantii sau importatorii acestora.

Optiunea de a stabili venitul net anual pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla

Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente, impusi pe baza de norme de venit, precum si cei care obtin venituri din drepturi de proprietate intelectuala au dreptul sa opteze pentru determinarea venitului net in sistem real.

Optiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla este obligatorie pentru contribuabil pe o perioada de 2 ani fiscali consecutivi si se considera reinnoita pentru o noua perioada daca nu se depune o cerere de renuntare de catre contribuabil.

Cererea de optiune pentru stabilirea venitului net in sistem real se depune la organul fiscal competent pana la data de 31 ianuarie inclusiv, in cazul contribuabililor care au desfasurat activitate si in anul precedent, respectiv in termen de 15 zile de la inceperea activitatii, in cazul contribuabililor care incep activitatea in cursul anului fiscal.

Calculul si plata impozitului

Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente sunt obligati la plata unui impozit in cursul anului sub forma de plati anticipate in contul impozitului pe venit.

Acest impozit se determina pe baza venitului estimat a fi realizat in anul respectiv, daca a fost depusa declaratie privind venitul estimat pentru anul curent sau pe baza venitului net din activitatea respectiva determinat in anul anterior, prin aplicarea la acesta a cotei de impozitare de 16%.

Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal pe raza caruia se afla sursa de venit, pe fiecare categorie de venit si loc de realizare.

Impozit sub forma de plati anticipate in contul impozitului pe venit se datoreaza si in urmatoarele situatii si cuantumuri, acest impozit fiind retinut la sursa de platitorii de astfel de venit:

- 10% din venitul brut incasat, in cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala, veniturilor din vanzarea bunurilor in regim de consignatie, veniturilor din activitati desfasurate in baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial, veniturilor din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil, veniturilor din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara;

- 2,5% (pentru anul 2009 va fi 3%) din venitul obtinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana juridica platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, care nu genereaza o persoana juridica.

Scadenta de plata a impozitului cu retinere la sursa este data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost platit venitul, cu exceptia veniturilor din asociere cu persoanele juridice care nu dau nastere unei persoane juridice, unde calculul si plata impozitului se efectueaza trimestrial pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.

Documentele utilizate

Contribuabilii care incep o activitate in cursul anului fiscal sunt obligati sa depuna la organul fiscal competent o declaratie estimativa de venit care cuprinde veniturile prevazute a se realiza pana la sfarsitul anului fiscal si cheltuielile prevazute, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac exceptie contribuabilii care realizeaza venituri pentru care impozitul se percepe prin retinere la sursa, care sunt obligati sa calculeze, sa vireze si sa declare impozitul retinut la sursa pana la termenul de virare a acestuia inclusiv.

In anul urmator, prin depunerea pana la 15 mai a declaratiei speciale de venit si a declaratiei pe venitul anual, se regularizeaza impozitul pe venituri din activitati independente platite in cursul anului.

Declaratia privind venitul realizat se completeaza pentru fiecare sursa si categorie de venit.