SISTEMUL DE CONTURI UTILIZAT PENTRU EVIDENTA CHELTUIELILOR CU FORTA DE MUNCA

1.Conturile contabile privind evidenta cheltuielilor cu forta de munca

Desfasurarea oricarei activitati, a oricarui proces de productie, este de neconceput fara interventia fortei de munca. Forta de munca, ca rezultanta a capacitatilor fizice si intelectuale ale omului are rolul de a actiona impreuna cu mijloacele de munca asupra obiectelor muncii in vederea transformarii lor in produse, lucrari si servicii destinate consumului individual sau productiv. Pentru a putea fi contabilizat capitalul uman trebuie bine analizat valoric. Notiunea de valoare a capitalului uman difera in functie de partenerii intreprinderii, astfel, administratorii sunt interesati de costul resurselor umane, iar investitorii sunt interesati de valoarea resurselor umane.

Metodele de evaluare in contabilitate a costului resurselor umane sunt:

a)metoda costurilor istorice(costurile cu selectia formarea,promovarea, etc.) - cost ce trebuie amortizat pe o perioada egala cu durata de viata a capitalului uman;

b)metoda costului de inlocuire, se bazeaza pe principiul actualizarii costurilor istorice si are drept scop inregistrarea cheltuielilor ce trebuie angajate pentru reconstructia potentialului uman de care dispune intreprinderea;

c) metoda costului de oportunitate, consta in determinarea valorii resurselor umane.

Pentru realizarea obiectului de activitate al intreprinderii, alaturi de factorii si structurile materiale: mijloace fixe, stocuri si bani, este necesar si factorul munca. Munca nu este o resursa stocabila, ci se manifesta ca factor de productie. Pentru reflectarea creantelor si datoriilor referitoare la utilizarea fortei de munca, in contabilitate se utilizeaza grupa de conturi " Personal si conturi asimilate"

In intreprinderile romanesti, in general, salariul se acorda in doua transe chenzinale. Astfel, la chenzina I (care se acorda intre 15 si 30 ale lunii curente) se plateste salariatilor o suma fixa care reprezinta aproximativ 40% din salariu.

Aceasta suma reprezinta un avans acordat salariatilor din datoria pe care urmeaza sa o constituie intreprinderea la sfarsitul lunii. Din punct de vedere al intreprinderii, acest avans reprezinta o creanta, ce se contabilizeaza in contul "Avansuri acordate personalului" (contul 425). Functia contabila a acestui cont este de activ, debitandu-se cu avansul acordat salariatilor pe baza "Listei de avans chenzinal". Se crediteaza cu diminuarea creantei prin retinerile din salariu, cand se determina datoria totala fata de salariati. Contul nu prezinta sold la sfarsitul perioadei.

Pentru reflectarea datoriei intreprinderii fata de salariati se utilizeaza contul "Personal - salarii datorate"(contul 421), care este un cont de pasiv, de datorii salariale pe termen scurt. Se crediteaza cu datoria totala fata de salariati pe baza "Statului de salarii". Se debiteaza cu retinerile din salarii pentru: avansurile acordate, impozitul pe salarii, pensia suplimentara, fondul de somaj, fondul de sanatate, alte retineri de forma ratelor, chiriilor etc. si cu creantele fata de salariati pentru lipsuri sau pagube aduse intreprinderii. La data achitarii chenzinei a-II-a (lichidarii), contul se debiteaza cu valoarea restului de plata pentru salariati. Drepturile cuvenite salariatilor se calculeaza conform contractelor colective sau individuale de munca, pe baza salariului tarifar si a altor drepturi si sporuri prevazute, a prezentei salariatilor preluata din condica de prezenta sau din fisele de pontaj si se impoziteaza conform legii .

Acordarea avansului

Analiza: Acordarea avansului chenzinal determina o scadere a disponibilului (A-)

si o crestere a creantei intreprinderii fata de salariati (A+). Conturile utilizate sunt:

Avansuri acordate salariatilor(contul 425)

contul Banca(contul 5121).

Formula contabila este:

Avansuri acordate personalului = Banca

Salariile datorate personalului

Analiza: Inregistrarea datoriei intreprinderii fata de salariati determina recunoasterea cheltuielilor de exploatare (A+) si cresterea datoriei salariale (P+).

Conturile utilizate sunt:

Cheltuieli cu salariile personalului(contul 641)

Contul Personal - salarii datorate(contul 421)

Formula contabila este:

Cheltuieli cu salariile personalului datorate = Personal salarii datorate

Retinerile din salarii

Analiza: Inregistrarea retinerilor din salarii determina micsorarea datoriilor salariale ale intreprinderii fata de personal (P-); micsorarea creantei privind avansul acordat (A-) si cresterea datoriilor fata de terti.

Conturile utilizate sunt:

Personal - salarii datorate, care inregistreaza o scadere

Contributia personalului pentru pensia suplimentara, care inregistreaza o crestere;

Contributia personalului la fondul de somaj, inregistreaza o crestere, Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate, care inregistreaza o crestere,

Impozitul pe salarii, inregistreaza cresterea datoriei fata de stat pentru impozitul pe salarii;

Retineri din salarii datorate tertilor, inregistreaza o crestere a datoriilor in favoarea tertilor ;

Avansuri acordate personalului, inregistreaza o scadere a creantei fata de salariati pentru avansul acordat (chenzina I) .

Plata salariilor

Analiza: Plata catre salariati a lichidarii (chenzina a II-a) determina micsorarea numerarului din banca(A-) scadere a datoriei fata de salariati pentru restul de plata datorat dupa efectuarea retinerilor din salarii (P-).

Conturile utilizate sunt:

Personal-salarii datorate, inregistreaza o scadere si

Banca, inregistreaza o scadere

Formula contabila este:

Personal salarii datorate = Banca

Creante si datorii sociale

Pentru reflectarea datoriilor sociale, in contabilitate se utilizeaza contul Asigurari sociale, (431) se desfasoara pe patru sintetice de gradul II si anume

Contributia unitatii la asigurarile sociale;

Contributia personalului la asigurarile sociale;

Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate;

Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate. Acest cont are functie contabila de pasiv si se crediteaza cu datoriile intreprinderii si ale angajatilor legate de contributia la asigurarile de sanatate(FNUASS) ; se debiteaza cu sumele cuvenite salariatilor din asigurarile de sanatate (concedii medicale) si cu plata catre stat a datoriilor sociale ramase. Soldul contului este creditor si reflecta datoriile neplatite catre bugetul asigurarilor de sanatate.

Contributia unitatii la asigurarile sociale

Analiza: Inregistrarea contributiei la asigurarile sociale determina recunoasterea cheltuielilor de exploatare (A+), contul Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala se debiteaza cu cresterea de activ. Simultan cresc datoriile sociale (P+), contul Contributia unitatii la asigurarile sociale se crediteaza cu cresterea de pasiv.

Formula contabila este:

Cheltuieli privind   asigurarile si = Contributia unitatii la asigurarile

protectia sociala sociale

Plata asigurarilor sociale

Analiza: Plata datoriilor determina o scadere a acestora (P-), se debiteaza conturile Contributia unitatii la asigurarile sociale si Contributia personalului pentru pensia suplimentara. Simultan are loc o scadere a disponibilitatilor banesti (A-), se crediteaza contul Conturi curente la banci.

Contributia la asigurarile sociale de sanatate

Analiza: Inregistrarea contributiei angajatorului la fondul de sanatate determina cresterea datoriilor legate de fondul de sanatate (P+), conturile Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate si Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate se crediteaza. Recunoasterea cheltuielilor legate de asigurarile sociale de sanatate (A+), contul Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala se debiteaza.

Plata asigurarilor sociale de sanatate

Analiza: Decontarea contributiei pentru asigurarile sociale de sanatate genereaza o scadere a disponibilitatilor banesti (A-) si o scadere a datoriilor legate de fondul de sanatate (P- Contul Conturi curente la banci se crediteaza si conturile Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale sanatate si Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate se debiteaza.

Documente contabile si forme de evidenta a cheltuielilor cu forta de munca

Pentru elaborarea calculului salarial se au in vedere o serie de documente: contractul de munca, fisa zilnica de prezenta, pontajul, documente justificative privind retinerile (contracte de achizitii de bunuri in rate, fise de rambursare rate la imprumuturi, hotarari judecatoresti privind poprirea pe salariu, decizii administrative emise de societate pentru imputarea de pagube produse de angajati si retineri penalizatoare din salariu), documente justificative pentru salarii acordate in natura (facturi pentru masa servita la locul de munca, liste de distribuire de bunuri, procese-verbale de predare-primire etc.), cereri de concediu de odihna sau fara plata aprobate de conducerea societatii si certificate privind concediile medicale.

Marimea drepturilor de personal aferente muncii prestate se stabileste prin negocieri colective. Fiecare unitate patrimoniala isi stabileste prin contractul colectiv de munca propriul sistem de salarizare ce cuprinde: sistemul de sporuri, formele de salarizare, formele de premiere, etc.

Elementele salariului sunt :

Salariul tarifar este salariul stabilit pe baza unui contract de munca in functie de studii, meserii,vechime in munca, etc., si se calculeaza in functie de orele prestate de salariat.

Forma de salarizare aplicata poate fi:

1) salarizare in regie - pentru timpul lucrat;

2) salarizare in acord - in functie de normele de munca;

3) salarizare in cote procentuale - calculat la volumul vanzarilor;

La salariul tarifar se adauga sistemul de sporuri, sistem format din;

Sporul de vechime este un spor ce se acorda procentual in functie de vechimea neintrerupta in munca. Procentajul este stabilit la nivel de intreprindere, dupa trei ani efectivi. Vechime in munca se considera si perioada de facultate (cei care au urmat cursurile la zi), perioada de somaj. Vechimea in munca constituie un factor esential in stabilirea pensiei salariatului.

Sporul de conducere, spor ce se acorda personalului de conducere (director, sef serviciu, sef de departamente etc.). Acest spor se aplica procentual si se stabileste pe baza contractului de munca. La salariul tarifar se adauga sporul de conducere si se formeaza un nou salariu, salariu la care se aplica celelalte sporuri (vechime, munca grea).

Spor conditii grele, spor ce se acorda in functie de gradul de risc in care se incadreaza meseria salariatului. Acestea pot fi: spor munca grea, spor periculozitate, nocive, etc.

Alte sporuri: spor pentru utilizarea a cel putin unei limbi straine, spor pentru lucrul in timpul noptii, ore suplimentare, etc.

Alaturi de salariu si sporuri, salariatii pot beneficia si de o serie de avantaje, cum ar fi: prime de concediu, stabilite de fiecare societate, prime de fidelitate, prime de casatorie, prime de nastere acordate salariatelor si nu numai, ci si salariatilor in cazul in care sotia nu lucreaza in aceeasi unitate, sau este casnica, bonuri de masa, diverse prime (Pasti,Craciun).

Fiecare societate isi stabileste propriul sau sistem de salarizare si de norme de lucru. Normele de lucru pot fi exprimate sub forma de norme de timp, norme de productie.

Prin contractul colectiv de munca sunt stabilite si diferite avantaje in natura (bunuri si servicii). Avantajele in natura se pot gasi sub forma telefoanelor mobile, decontare transport, masina de serviciu, abonamente la reviste de specialitate, etc. Tichetele de masa, masina, telefonul utilizate in interesul societatii nu sunt considerate venituri impozabile si nu suporta nici o retinere (somaj, CAS, CASS). In cazul in care valoarea avantajelor depaseste limita stabilita, atunci diferenta se retine salariatului.

Prima de Pasti in limita a 150 lei este venit neimpozabil.

Concediul de odihna se plateste oricarui angajat cu carte de munca. Acesta se calculeaza in functie de vechime,incadrare.

Durata minima a concediului de odihna anual este de 20 de zile lucratoare, la care se adauga zile suplimentare in functie de meseria prestata si se acorda proportional cu activitatea prestata intr-un an calendaristic. Indemnizatia de concediu de odihna reprezinta media zilnica a drepturilor salariale din ultimele 3 luni anterioare celei in care este efectuat concediul, din care se scade valoarea concediului de odihna utilizat in aceasta perioada(daca s-a efectuat). Formula de calcul este urmatoarea: Media zilnica x Nr.zile CO x 8

Concediul se poate calcula in cursul lunii in care s-a cerut concediul, sau anticipat cu cel putin cinci zile inainte de intrarea in concediu.

Concedii cu plata si concedii fara plata

In timp ce concediul de odihna si concediile acordate in cadrul asigurarilor sociale sunt intotdeauna platite, celelalte concedii pot fi cu plata si fara plata.

In afara concediului de odihna, salariatii au dreptul la zile libere, platite, in cazul unor evenimente familiale deosebite, iar pentru rezolvarea unor probleme personale, la concedii fara plata. Evenimente deosebite sunt considerate: deces (parinti, copii), casatori (salariat, copil). Numarul de zile libere platite se acorda in functie de contactul colectiv de munca.

Concediul medical se plateste in caz de incapacitate de munca. Pentru a putea fi platit salariatul trebuie sa aiba un stagiu de cotizatie de sase luni din douasprezece luni. Pot fi considerate stagii de cotizare si perioadele de somaj.

Durata de acordare a indemnizatiei pentru incapacitate temporara de munca este de cel mult 180 de zile, cu conditia ca din a 90-a zi de concediu medical sa aiba avizul medicului expert. Asiguratii a caror incapacitate temporara de munca a survenit in timpul concediului de odihna concediile respective fiind intrerupte, urmand ca zilele neefectuate sa fie reprogramate.

Concediile medicale pot fi:

concedii de boala-concedii platite in cuantum de 75%, 100%. Primele cinci zile se platesc din fondul unitarii, iar restul din fondul asigurarilor de sanatate,

concedii pentru sarcina si lehuzie-concedii platite in cuantum de 85%, platite din fondul asigurarilor sociale de sanatate,

concedii pentru accidente de munca-concedii platite de unitate, aceste concedii trebuie insotite de documente justificative, ce au viza Inspectoratului Muncii.

Dupa calcularea tuturor sporurilor si a celorlalte drepturi, urmeze calcularea datoriilor ce trebuie retinute din salariul angajatului. Aceste datorii sunt: CAS, CASS, somaj, impozit, fonduri speciale (ITM) .

3 Contributii asupra veniturilor din salarii

Contributii la asigurarile sociale

Asigurarile sociale sunt o institutie chemate sa rezolve protectia salariatilor, pensionarilor si a familiilor lor in cazuri de incapacitate temporara sau permanenta de munca. Prin asigurarile sociale se iau masuri de protectie pentru prevenirea imbolnavirilor, refacerea si intarirea sanatatii. Persoanele ocrotite prin sistemul public national de asigurari sociale au calitatea de asigurati. Asiguratii pot fi cetateni romani, straini, pe perioada in care au domiciliul sau resedinta in Romania. Asiguratii au obligatia sa plateasca contributii de asigurari sociale si au dreptul sa beneficieze de prestatii de asigurari sociale.

Izvoarele de formare a fondurilor asigurarilor sociale sunt contributiile care se platesc de catre agentii economici si institutii, precum si contributiile individuale platite de asigurati.

Cotele CAS sunt:

Temei legal: L487/2006(art.-22),OUG 158 (art. 4 modificat de L 399/2006)

1.9.5%-contributie individuala,se suporta de catre persoanele angajate pe baza unui contract de munca,functionari publici.

CAS suportat de angajator;achitat de angajatorii persoanelor cu contract de munca:

1 18.65% - conditii normale*

determinare cota angajator: 29% - 9,5% = 19,5%

2 23.65% - conditii deosebite

3 28.65% - conditii speciale

CAS angajator se datoreaza si pentru indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate, (concedii medicale, exclusiv cele datorate unei boli profesionale sau accident de munca) prin aplicarea cotei de 19,5% asupra valorii unui salariu de baza minim garantat in plata, proportional cu numarul zile lor de concediu medical.

Pentru indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate (concedii medicale, exclusiv cele datorate unei boli profesionale sau accident de munca) se datoreaza contributia individuala de asigurari sociale care se calculeaza prin aplicarea cotei de 9,5% asupra valorii reprezentand un salariu de baza minim brut pe tara, proportional cu numarul zilelor de concediu medical, se suporta din cuantumul brut al indemnizatiei si se achita bugetului asigurarilor sociale de stat.
Salariul mediu brut pt. 2007 este de 1.270 lei. In consecinta baza plafonata pentru calculul contributiilor de asigurari sociale de stat este de 6.350 lei (5x1.270 lei) pentru CAS asigurati (9,5%) respectiv de 5 x 1.270 lei x nr. mediu salariati pentru CAS angajator (19,5%, 23,65%, 28,65%). Salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata este de 390 lei incepand cu 01.01.2007(HG 1825/2006)

Legislatia privind asigurarile sociale acorda scutiri de CAS pentru:

- diurne de deplasare, detasare si transfer, drepturi de autor;

- premii si alte castiguri exceptate de legi speciale;

Din punct de vedere contabil contributia la asigurarile sociale reprezinta o cheltuiala deductibila fiscal. Aceasta contributie genereaza urmatoarea ecuatie:

6451 = 4311

Cheltuieli privind asigurarile sociale  Contributia unitarii la asig. sociale

Contributii la fondul de sanatate

Temei legal: L 95/2005 art. 256 - 258 si art. 258.1 introdus de OUG 88/2006, OUG 158/2005 art.4, alin.2 modificat de L399/2006

Asigurarile sociale pentru sanatate constituie principalul sistem de relatii economico-sociale de ocrotire a sanatatii populatiei, sunt obligatorii. Organizarea si infaptuirea asigurarilor sociale de sanatate sunt de competenta Casei de Asigurari pentru Sanatate, prin casele de asigurari de sanatate judetene si a municipiului Bucuresti. Fondurile asigurarilor pentru sanatate se constituie din contributia asiguratilor, din contributia persoanelor fizice si juridice care angajeaza personal salariat, din subventii de la bugetul de stat si de la bugetele locale, precum si din alte surse(venitul liber-profesionistilor).

Conform legislatiei in vigoare,cotele procentuale folosite sunt:

a) contributia angajatorului:5.5% ;

b) contributia individuala:6,5%;

c) contributia pentru concedii si indemnizatii: 0,85% - baza de calcul a acestei contributii se plafoneaza la de 12 ori salariul minim brut pe tara garantat in plata multiplicat cu numarul de salariati.(12x390xnr salariati);

Contributia la fondul pentru concedii si indemnizatii se datoreaza si asupra indemnizatiilor de concediu medical ca urmare a unui accident de munca sau boala profesionala.

Din punct de vedere contabil ecuatia generata de contributia la asigurarile sociale de sanatate este:

6453 = 4313

Cheltuieli privind asig.sanatate.   Contrib.angajatorului la asig.sanatate

unitate)

Termenul limita de virare a contributiei angajatorului la bugetul asigurarilor de sanatate nu trebuie sa fie mai tarziu de 25 ale lunii urmatoare pentru luna expirata.

Contributii la fondul de somaj se datoreaza de catre intreprinderile romane si straine cu sediul in Romania care angajeaza pe baza de contract de munca personal roman. Temei legal:, Lg.487/2006(art. 23).Lg. 200/2006 art. 7 .

Ajutorul de somaj reprezinta o forma de sustinere materiala a persoanelor care nu exercita o munca retribuita si se acorda in raport de nivelul salariului avut anterior si de perioada de timp lucrata. Contributiile la fondul de somaj se constituie din contributia asiguratilor si din contributia angajatorilor. Cotele procentuale sunt

:a)contributia angajatorului:1%

;b)contributia individuala: 0.5% :Baza de calcul in cazul contributie individuale o constituie salariul brut

Contabil contributia unitarii la fondul de somaj este data de ecuatia:

6452 = 4312

Cheltuieli privind ajut.somaj Contrib.unitate la fd.somaj

Contributia de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale, este destinata pentru constituirea resurselor financiare in vederea functionarii sistemului de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale, contributie achitata de angajatori.
Plata contributiei se face luandu-se in considerare tariful de risc corespunzator diviziunii CAEN a activitatii principale, respectiv activitatea cu numarul cel mai mare de salariati(art. 100 alin.2 din OUG 129/2004). Cotele de contributie pentru anul 2007 sunt cuprinse intre 0,4% si 3,6% din fondul de salarii brute lunare (art. .24 din Lg. 487/2006)

Comisionul ITM este un comision datorat de toti agentii economici care utilizeaza forta de munca cu contract individual, pentru pastrarea si completarea carnetelor de munca ale salariatilor. Cotele procentuale sunt:

- 0,25% aplicat asupra fondului de salarii,pentru verificarea legalitatii inregistrarilor efectuate in carnetele de munca

- 0,75% pentru pastrarea si completarea carnetelor de munca

Inregistrarea contabila este urmatoarea:

622 = 446

Cheltuieli cu,comisioanele  Alte impozite si taxe

Impozitul pe veniturile din salarii

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar reprezentand plati anticipate, care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri.
"Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca "

Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile urmatoarele:

- tichetele de cresa acordate potrivit legii;

- tichetele de masa si drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor, in conformitate cu legislatia in vigoare;

- contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta unitarii;

- sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare a indemnizatiei primite pe perioada delegarii;

- ajutoarele de inmormantare,ajutoarele de nastere;

Persoanelor care le sunt calculate salarii au dreptul la deducerea din venitul net lunar a unei sume sub forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza.

Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pana la 1000 lei inclusiv, astfel:

- pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere -   250 lei;

- pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere -  350lei;

- pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere -  450lei;

- pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere -   550 lei;

- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere - 650lei.

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1001 lei si 3000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice.

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3000 lei nu se acorda deducerea personala.

Persoana in intretinere poate fi sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie, rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv, ale carei venituri, impozabile si neimpozabile, nu depasesc 250 lei lunar.

Cota de impozitare: 16% care se aplica prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni si a deducerilor personale.

In cazul in care salariile angajatilor sunt in valuta, acestea se transforma in lei la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru ultima zi a lunii pentru care se face plata acestor drepturi.

Obligatia calcularii, retinerii si virarii acestei sume revine platitorului de venituri .

Informatiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind in fisele fiscale, pe care platitorul de venituri are obligatia de a le completa si pastra pe toata durata de efectuare a platii salariilor.

De asemenea, platitorul salariilor are obligatia de a transmite copia fisei fiscale a fiecarui salariat organului fiscal competent pentru fiecare an pana in ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.

O mentiune speciala trebuie facuta cu privire la platile anticipate de impozit efectuate de contribuabilii care desfasoara activitatea in Romania si obtin venituri sub forma de salarii din strainatate care se impun in Romania, precum si de persoanele fizice angajate ale misiunilor diplomatice si ale posturilor consulare acreditate in Romania pentru care angajatorul nu indeplineste obligatiile privind calculul, retinerea si virarea impozitului pe salarii. Acesti contribuabili au obligatia de a declara si de a plati impozit lunar la bugetul de stat pana la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. Legea prevede insa si posibilitatea ca persoanele juridice la care isi desfasoara activitatea contribuabilii mentionati ca sa preia- prin optiune - obligatiile privind calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din salarii. Angajatorul este obligat sa ofere informatii organului fiscal competent referitoare la data inceperii desfasurarii activitatii de catre contribuabil si respectiv, a incetarii acesteia, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.