Reducerea costurile ca urmare a aplicarii sistemului "Impozitarea in statul mama"

Reducerea costurile ca urmare a aplicarii sistemului "Impozitarea in statul mama"

Efectele consolidarii transfrontaliere a pierderilor

Acest element poate fi considerat unul cheie daca este sa tinem cont de posibilitatea ca la nivelul unui grup international, profiturile generate pe anumite piete sa fie folosite pentru absorbirea pierderilor aparute in alte state membre.

La nivelul Uniunii Europene aceasta varianta acordata IMM-urilor internationale este conditionata de detinerea unei participatiuni minime conform reglementarilor aplicabile in cazul grupurilor nationale din statul membru al companiei mama, participatiune care difera de la stat la stat.

Figura 2.3. Nivelul participatiunilor minime, necesare pentru participarea HST,

la nivelul Uniunii Europene

Sursa: www.europa.eu.int

Efectul calitativ

Consolidarea pierderilor este prezenta in majoritatea statelor membre, dar regulile aplicabile au in vedere in general subsidiarele nationale sau sediile permanente straine. Acest fapt determina localizarea investitiilor companiilor mama cu preponderenta in statul membru de origine, deoarece doar la nivelul acestuia existenta unor dificultati inerente la nivelul grupului legate de demararea unor activitati aditionale poate fi atenuata prin consolidarea pierderilor.

Din punct de vedere economic aceasta abordare diferentiata a compensarii pierderilor nu este neutrala la nivelul deciziilor luate de firma si determina o alocare mai putin eficienta a resurselor.

Prin urmare, daca este sa discutam de implementarea acestui sistem este clar ca el va aduce din punct de vedere al investitiilor o alocare mai eficienta la nivelul Uniunii Europene, deoarece consolidarea pierderilor va putea fi aplicata inclusiv pentru afacerile derulate peste granitele nationale.

Chiar si in eventualitatea introducerii unui astfel de sistem tot vor exista probleme deoarece utilizarea sistemului de impozitare din statul de resedinta a companiei mama este posibila doar in eventualitatea in care la nivelul acestui stat exista posibilitate de consolidare a pierderilor macar pentru grupurile nationale. Lipsa unei astfel de prevederi in cadrul legislativ national conduce la imposibilitatea aplicarii unui astfel de sistem indiferent de intinderea teritoriala a activitatii agentului economic. In aceasta categorie sunt tari precum Belgia, Cehia, Grecia, Lituania. Slovacia, Ungaria.

Spre deosebire de aceste tari care nu ofera grupurilor internationale de IMM-uri posibilitatea acestor consolidari, la nivelul celorlalte stat membre unde sunt infiintate companiile mama oprtunitatile sunt cu totul altfel, fiind intalnite 3 situatii distincte:

Transferul pierderilor la nivelul grupului. In cadrul acestei variante fiecare membru al grupului este impozitat separat, dar se ofera posibilitatea ca pierderile sa fie transferate definitiv intre membri. In categoria acestor state se cuprind Irlanda, Cipru, Malta, Regatul Unit, Letonia, Finlanda si Suedia;

Determinarea agregata a bazei de impozitare a grupului la nivelul companiei mama. Practic acest sistem aduce intr-o oarecare masura cu "Impozitarea in tara mama", deoarece determinarea profitului impozabil se face la nivelul companiei mama, in sensul in care fiecare membru al grupului iti cuantifica personal baza de calcul, pentru ca ulterior acestea sa fie transferate la nivelul precizat anterior. Totusi exista si diferente, deoarece in situatia in care grupul devine international apare o prima dificultate in aplicarea acestei metodologii, deoarece in grupul national fiecare membru stabileste baza de calcul conform unor reguli identice, in timp ce o astfel de aplicare pentru subsidiare din state membre diferite ar conduce cu certitudine la rezultate diferite. Astfel de state sunt: Danemarca, Germania, Spania, Franta, Italia, Luxemburg, Austria, Polonia, Portugalia si Slovenia;

Consolidare fiscala globala, precum in cazul Olandei, situatie in care filialele nu apar ca entitati de sine statatoare, din punct de vedere fiscal, ele fiind tratate la general, impreuna cu compania mama.

Ca o regula generala, aceste metode ofera posibilitatea de consolidare a pierderilor la nivelul grupului:

Atat pe orizontala, adica intre subsidiarele aceluiasi grup;

Cat si pe verticala, aceasta insemnand intre compania mama si subsidiare.

Toate aceste metode prezentate mai sus se constituie intr-un veritabil avantaj financiar pentru orice afacere. Cei mai castigati din aplicarea acestor reguli la nivel international sunt firmele tinere si cele care urmeaza sa se infiinteze, deoarece dificultatile majore pe linia managementului afacerii, apar la inceput, moment in care agentul economic se angreneaza in efectuarea de cheltuieli importante, fara a finanta aceste investitii din propria cifra de afaceri. Sustin ideea ca o astfel de aplicare a fiscalitatii la nivelul grupurilor este benefica atat pentru companiile in sine pe care le avem in vedere, dar si pentru statele membre unde opereaza aceste subsidiare, deoarece concurenta este mai puternica si astfel consumatorii finali au de ales intre produse superioare din punct de vedere calitativ.

Efectul cantitativ

La nivelul statelor membre ale Uniunii europene se utilizeaza baza de date AMADEUS, care contine momentan date doar pentru tarile care erau membri la 31 decembrie 2006. In cazul Romaniei analiza importantei IMM-urilor a fost realizata pe bata datelor furnizate de Institutul National de Statistica, iar datele se regasesc in subcapitolul 2.9.

Concluziile studiului AMADEUS[1]:

suma totala posibila a pierderilor potentiale care ar putea fi compensata prin aplicarea sistemului de impozitare in statul membru unde este localizata compania mama, se cifreaza undeva intre 2,4 si 3,4 miliarde de euro anual la nivelul celor peste 23 de milioane de IMM-uri (nota bene, Romania si Bulgaria nu sunt incluse in aceste estimari);

suma calculata anterior reprezinta aproximativ 10% din totalul pierderilor inregistrate la nivelul grupurilor internationale de IMM-uri;

aproximativ 30%-40% din grupurile internationale de IMM-uri ar avea de castigat ca urmare a implementarii acestui sistem la nivelul cat mai multor state membre (dupa cum am mai precizat acest sistem este facultativ atat pentru statele membre, cat si pentru companiile infiintate pe teritoriul acestora);

economiile fiscale care s-ar obtine in acest caz se cifreaza la peste 800 de milioane euro, rezultat obtinut pe baza utilizarii unei cote medii de impozitare la nivelul Uniunii Europene de 28,7%[2].

Acum, daca este sa luam in considerare aceasta ultima observatie, nu trebuie sa concluzionam ca impozitarea la nivelul statului mama este un element generator de reduceri ale veniturilor fiscale ale diferitelor state membre ale Uniunii Europene. Statele membre nu trebuie sa creada ca vor pierde bani deoarece este vorba doar de o amanare a platii impozitului datorat. In concluzie se pune doar problema de transmitere in timp a sarcinii fiscale.

In definitiv reportarea pierderilor nu este o noutate pentru companiile europene. In loc de a astepta anii financiari cu profit impozabil pentru a putea reporta pierderile, IMM-urile si in general toti agentii economici ar avea de castigat daca ar consolida pierderea actuala pe baza unui profit impozabil realizat de alt membru din grup. Din punct de vedere financiar ar reprezenta un avantaj pentru companii, intrucat ar fi vorba de economii prezente, in loc de potentiale reduceri viitoare ale impozitului de plata. Pentru agentii economici ar putea apare venituri suplimentare din dobanzi ca urmare a aplicarii sistemului de impozitare la nivelul companiei mama deoarece economiile fiscale ca urmare a "amanarii" platii impozitului ar fi generatoare de astfel de venituri financiare. In plus, nu trebuie omis faptul ca aceasta imposibilitate de reportare pe moment a pierderilor poate genera in situatia noilor-intrati falimentul, ori dezvoltarea mediului de afaceri din Romania, si nu numai se bazeaza pe cresterea concurentei, si nu impiedicarea ei.

In concluzie, determinarea cuantumului real al castigului prin posibilitatea aplicarii viitoare a impozitarii in statul membru de origine al companiei mama trebuie calculata prin compararea valorilor actualizate nete.

Efectele costurilor administrative

Efectul calitativ

Procesul de internationalizare reclama cheltuieli ridicate care pot lua diferite forme:

Achizitionarea de servicii de consultanta fiscala si nu numai;

Traducerea diferitelor acte;

Cheltuieli consistente cu deplasarea;

Riscuri financiare sporite.

Lipsa de armonizare la nivelul legislatiilor nationale nu poate decat sa perturbe dorinta unor companii de a se extinde in alte state membre. Ori impozitarea in statul mama nu urmareste decat sa elimine sau sa diminueze efectele induse de existenta barierelor in calea internationalizarii IMM-urilor, prin instituirea unei metodologii unice de determinare a bazei impozabile a grupului international (anume aceea utilizata in statul membru de resedinta al companiei mama), fapt care implicit va conduce la diminuarea costurilor administrative.

Faptul ca aceste costuri administrative sunt regresive in raport cu marimea este un element bine cunoscut, care arata foarte clar importanta introducerii acestui sistem la nivelul IMM-urilor europene. Supravietuirea acestor agenti economici se afla intr-o relatie de elasticitate ridicata cu:

Rata dobanzii la imprumuturi;

Cota de impozitare a profiturilor

Sarcina administrativa datorata reglementarilor din tara gazda.

In concluzie, reducerea costurilor administrative la nivelul IMM-urilor este un element esential pentru diminuarea probabilitatii starii de insolventa. In plus, companiile mama cu filiale, sucursale sau sedii permanente in strainatate se confrunta cu costuri administrative superioare valoric in comparatie cu acelea care fie nu au filiale, sucursale sau sedii permanente sau acestea sunt localizate tot in statul membru de resedinta.

Efectul cantitativ

Cuantificare corecta a cuantumului costurilor administrative care pot fi eliminate prin aplicarea sistemului de impozitare in statul mama in cazul IMM-urilor multinationale trebuie sa aiba in vedere urmatorii pasi:

in cazul agentilor economici din Uniunea Europeana, cu subsidiare in alte state membre se estimeaza ca aceste costuri administrative cu taxa pe valoarea adaugata si impozitul pe profit detin o pondere de 26% din totalul costurilor administrative. Sistemul de impozitare la nivelul statului membru de resedinta al companiei mama, chiar daca ar produce efectele pozitive mai ales in cazul acestor companii cu activitate internationala, este clar ca nu va putea elimina in totalitate costurile administrative, deoarece va exista intotdeauna un minim de cerinte legale

estimarea ponderii costurilor administrative in total impozite platite de catre IMM-uri;

Estimarea ponderii impozitului pe profit sau a impozitului pe veniturile microintreprinderilor in privinta IMM-urilor la nivelul PIB-ului Uniunii Europene. Din acest punct de vedere merita subliniat faptul ca 0,9% din PIB-ul Uniunii Europene este format din varsamintele IMM-urilor, dar si aici analiza trebuie extinsa intrucat nu toate IMM-urile sunt internationalizate, iar impozitarea in tara mama se refera doar la acestea din urma.