Venituri, cheltuieli si PERFORMANTA FINANCIARA

introducere

In aceasta sesiune, veti reintalni notiuni deja utilizate in sesiunile anterioare, respectiv cele de cheltuieli si venituri. Cheltuielile diminueaza activul patrimonial, veniturile majoreaza pasivul patrimonial si se regasesc in contul de "Profit si pierdere".

Contabilitatea financiara, oferind o viziune a patrimoniului unei intreprinderi, procedeaza la clasificarea cheltuielilor si veniturilor avand drept criteriu, natura lor.

obiectivele procesului de studiu

Dupa ce veti termina aceasta sesiune, veti putea:

sa definiti categoriile de cheltuieli si venituri;

sa prezentati legatura dintre situatia patrimoniala si rezultatul exercitiului;

sa surprindeti principalele aspecte legate de verificarea, certificarea si aprobarea bilantului contabil.

cheltuieli de exploatare

Desfasurarea activitatii de exploatare presupune efectuarea unor cheltuieli in vederea producerii sau desfacerii unor bunuri, prestarii unor servicii.

Inregistrarea cheltuielilor se afla in stransa legatura cu natura resurselor consumate.

Fata de cheltuielile de exploatare intalnite in sesiunile anterioare: cheltuielile cu materii prime si materiale, cu obiecte de inventar, lucrari, servicii executate de terti, vom face cateva precizari suplimentare legate de alte cheltuieli de exploatare:

cheltuieli cu primele de asigurare (contul 613) - sunt cheltuieli datorate unor firme de asigurare in baza unor contracte de asigurare a bunurilor;

cheltuieli cu studiile si cercetarile (contul 614) - se deosebesc de cheltuielile cu cercetarile aplicative (acestea intra in categoria imobilizarilor necorporale), prin aceea ca se fac pentru productia si marketingul intregii societati;

cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate (contul 627) - aceasta categorie include cheltuielile care nu au caracter financiar:

plata unor comisioane pentru operatiuni de decontare;

plata unor comisioane si cheltuieli in cazul emisiunilor de imprumuturi;

suportarea unor cheltuieli in cazul in care bancile contribuie la procurarea titlurilor etc.

cheltuielile cu impozitele si taxele - cuantumul lor este determinat de precizarile fiscale valabile intr-o tara;

in categoria altor cheltuieli de exploatare pot fi amintite pierderile din creante.

In cazul asocierii in participatie, cheltuielile si veniturile se inregistreaza distinct, pe operatiunea respectiva, de unul din asociati, asa cum se stipuleaza in contract. La sfarsitul unei perioade, se transmite, pe baza de decont, fiecarui asociat, cotele de cheltuieli si venituri, pentru a fi inregistrate in contabilitatea proprie.

cheltuieli financiare

Principalele categorii de cheltuieli financiare sunt:

pierderi din creante legate de participatii;

cheltuieli privind investitiile financiare cedate;

cheltuieli din diferente de curs valutar;

cheltuieli privind dobanzile;

cheltuieli privind sconturile acordate.

cheltuieli EXTRAORDINARE

In aceasta categorie se cuprind cheltuielile privind efectele calamitatilor naturale si alte evenimente extraordinare (exproprieri, nationalizari etc.).

venituri din activitatea de exploatare

Cifra de afaceri, inteleasa prin prisma Legii contabilitatii este reprezentata de veniturile obtinute din vanzarea produselor, livrari de bunuri, executari de lucrari si servicii, alte venituri din exploatare din care se scad rabaturi, remize sau alte reduceri acordate clientilor.

Sintetizand categoriile de venituri si cheltuieli, acestea se regasesc in contul de profit si pierdere astfel:

Contul de rezultate si organizarea contabilitatii

In legatura cu modalitatea de inregistrare a cheltuielilor si veniturilor, se utilizeaza notiunea de contabilitate de angajamente.

Cheltuielile se inregistreaza in contabilitate in momentul angajarii si consumului lor. Veniturile se inregistreaza in momentul obtinerii si realizarii lor.

Pozitia financiara si performanta financiara

Prin publicarea situatiilor financiare se asigura prezentarea unei imagini fidele a pozitiei financiare, performantei financiare, a fluxurilor de trezorerie, atat pentru necesitatile informationale interne ale agentilor economici, cat si pentru necesitatile informationale ale investitorilor prezenti si potentiali.

Contabilitatea reflecta acele valori economice, care sunt investite in scopul obtinerii unor bunuri si servicii care sa raspunda unor nevoi concrete, rationale. Bunurile si serviciile rezultate parcurg tranzactii de vanzare-cumparare sau se regasesc in sfera activitatilor administrative si social-culturale.

Situatia activelor si pasivelor la un moment dat (de exemplu, la incheierea exercitiului) se prezinta cu ajutorul bilantului (se vorbeste de informatie in termeni de "stoc").

Situatia neta (activul net contabil) este data de diferenta dintre activul patrimonial si obligatiile cu valoare economica (unii autori iau in considerare si activul fictiv care corecteaza marimea activului patrimonial).

Rezultatul unui exercitiu financiar (vorbim in termeni de fluxuri) reprezinta o crestere a situatiei nete de la un exercitiu la altul, in cazul obtinerii de profit sau scadere a situatiei nete, in cazul inregistrarii unei pierderi (se face abstractie de aporturile asociatilor).

In Romania, notiunea generica de "bilant" reprezinta un tot indivizibil, alcatuit din urmatoarele componente:

bilant;

contul de profit si pierdere;

situatia fluxurilor de trezorerie;

situatia miscarilor de capitaluri;

anexe la bilant.

Aceste documente sunt denumite in terminologia de specialitate astfel: situatii financiare, conturi anuale, documente contabile anuale de sinteza.

Lucrarile de inchidere ale exercitiului financiar se structureaza astfel:

Intocmirea balantei conturilor inaintea efectuarii inventarierii patrimoniului;

Realizarea inventarierii generale;

Efectuarea operatiunilor de regularizare:

reflectarea diferentelor de inventar;

reflectarea amortizarilor si provizioanelor pentru deprecieri si a celor pentru riscuri si cheltuieli;

delimitarea cheltuielilor si veniturilor referitoare la exercitiul incheiat.

Intocmirea balantei conturilor dupa inventariere;

Determinarea rezultatului exercitiului, repartizarea acestuia sau stabilirea modalitatilor de finantare a pierderilor;

Redactarea bilantului contabil.

Verificarea, certificarea si aprobarea bilantului contabil

Prin verificarea si certificarea bilantului contabil, se confirma ca acesta ofera o imagine fidela, clara a pozitiei financiare, performantei financiare si a fluxurilor de trezorerie.

In legatura cu operatiunile de verificare, intervine si notiunea de audit.

Auditul presupune, in general, exprimarea unei opinii responsabile si independente, prin raportarea la un standard sau un criteriu de calitate.

Auditul intern financiar consta in exprimarea unei opinii de catre un profesionist competent si independent, referitoare la corecta aplicare a procedurilor interne, stabilite la nivelul unui agent economic, precum si validitatea acestora.

Auditul contractual este efectuat de un profesionist extern intreprinderii (expert contabil, contabil autorizat).

Profesionistul contabil este obligat prin norme apartinand "Codului privind conduita etica si profesionala" sa asigure:

independenta fata de cel ce emite si primeste informatia financiar-contabila;

pastrarea secretului profesional;

fundamentarea opiniilor si recomandarilor pe baza unor elemente probante.

Exprimarea opiniilor finale se face intr-un raport care poate fi fara rezerve, cu rezerve sau unul defavorabil (refuz de certificare).

RECAPITULARE

Dupa ce ati terminat de studiat aceasta sesiune, reflectati cateva momente asupra obiectivelor procesului de studiu.

Raspunsul la intrebarile de autoevaluare ar trebui sa va arate cat ati reusit sa invatati. Daca nu sunteti siguri ca ati realizat obiectivele procesului de studiu, este util sa recititi partile relevante din aceasta sesiune, inainte de a studia mai departe.

Dupa ce ati revazut obiectivele procesului de studiu si considerati ca vi le-ati insusit, ar trebui sa acordati cateva minute recitirii materialului, pentru a aprofunda intelegerea lui. De asemenea, ar fi util sa revizuiti adnotarile si raspunsurile pentru momentele de reflectie, activitatile si intrebarile de autoevaluare. Aceasta va va ajuta la pregatirea lucrarii de verificare notate si, de asemenea, la recapitularea pentru examen.

Acum cand ati terminat aceasta sesiune, puteti:

sa definiti categoriile de cheltuieli si venituri ;

sa prezentati legatura dintre situatia patrimoniala si rezultatul exercitiului;

sa surprindeti principalele aspecte legate de verificarea, certificarea si aprobarea bilantului contabil.

rAspunsuri model la intrebArile de autoevaluare
(sesiunea 13)