CONTABILITATE APROFUNDATA SEMINAR

1.RETRATAREA LA INFLATIE A IMOBILIZARILOR.

Sold final retratat = SI retratat + intrari retratate – iesiri retratate

Intrari retrate = intrari de mijloace fixe

Iesiri retrtate = iesiri de mijloace fixe

SI retratat = soldul initial

Exemplu : la inceputul anului valoarea bruta a imobilizarilor este de 10.000 lei in luna martie se cumpara o imobilizare de 1.000 lei, in luna iunie se cumpara o imobilizare de 2.000 lei. Se scot din functiune in luna iunie o imobilizare de 3.000 lei si in luna septembrie se mai scoate una de 1.000 lei.

Indicii sunt in valoare de:

F    La inceputul anului 100%

F    In luna martie 125%

F    In luna iunie 150%

F    In luna septembrie 175%

F    La sfarsitul anului 200%

Rezolvare :

F    SI retratat = 10.000 = 20.000 lei

F    Intrari retrate in luna martie = 1.000 = 1.600 lei

F    Intrari retratate in luna iunie = 2.000 = 2.667

F    Iesiri retratate in luna iunie = 3.000 = 4.000

F    Iesiri retratate in luna septembrie = 1.000 = 1.143

F    SF retratat = 20.000 + 1.600 + 2.667 – 4.000 – 1.143 = 19.124 lei

2.Retratarea amortizarii

Amortizare cumulata retratata = amortizare retratata N-1 + cresterea amortizarii aferente mijloacelor fixe intrate – amortizarea retratata aferenta mijloacelor fixe iesite.

F    Amortizarea retratata la N-1 = amortizarea la N-1  

F    Amortizarea pentru mijloacele fixe intrate = intrari retratate cota medie de amortizare

F    Amortizarea pentru mijloacele fixe iesite = iesiri retratate cota medie de amortizare

Pentru exemplul precedent cota de amortizare medie este de 10% amortizarea cumulata la inceputul anului este de 2.000 lei. Calculele necesare retratarii :

F    Amortizarea retratata la N-1 = 2.000 = 4.000 lei

F    Amortizarea pentru mijloacele fixe intrate in luna martie = 1.60010% = 120 lei

F    Amortizarea pentru mijloacele fixe intrate in luna iunie = 2.66710% = 133,35 lei

F    Amortizarea pentru mijloacele fixe iesite in luna iunie = 4.000 =200 lei

F    Amortizarea pentru mijloacele fixe iesite in luna septembrie = 1.143 = 28,575 lei

F    Amortizarea cumulata = 4.000+(120+133,35)-(200+28,575) = 4024,77 lei

F    Valoarea neta a imobilizarilor = 19.142 – 4024,77 = 15.099,23 lei

3. Retratarea socurilor.

Exista doua tipuri de retratari:

F    Retratarea in functie de data ultimei intrari

F    Retratarea in functie de viteza medie de rotatie

Viteza medie de rotatie = 360 sau 365 zile

Stocul mediu =

Viteza de rotatie in luni =

Retratarea depinde de metodele de evaluare: FIFO cea mai indicata; LIFO si CMP. Nici un bun depreciat nu se retrateaza la inflatie !.

4.Retratarea capitalurilor

Se retrateaza cu exceptia: rezervelor si a rezultatului reportat care sunt elemente reziduale in primul an de retratare. Provizioanele pentru riscuri sunt elemente monetare iar provizioanele pentru de depreciere sunt elemente rectificative.

Retratarea in putere de cumparare duce la inregistrarea unui castig sau unei pierderi de elemente monetare acest castig sau pierdere fiind egal cu : castig sau pierdere din detinerea de elemente monetare la inceputul anului castig sau pierdere din variatia pozitiei monetare nete.

Castig sau pierdere din detinerea de elemente monetare = situatia monetara neta initiala variatia situatiei monetare .

Exemplu :

1. la inceputul exercitiului se cunosc urmatoarele date:

F    active monetare 800 lei

F    pasive monetare 1.600 lei

2. la sfarsitul exercitiului se cunosc datele :

F    active monetare 1.100 lei

F    pasive monetare 1.800 lei

3.     la inceput de an indicele este de 240

4.     la sfarsitul anului indicele este de 300

Situatia monetara neta = active monetare – pasive monetare

Situatia monetara neta la inceputul anului = 800 – 1.600 = -800 lei

Situatia monetara neta la sfarsitul anului = 1.100 – 1.800 = -700 lei

Modificarea situatiei monetare nete = -800 – (-700) = 100 lei

Castig = +800 = 200 –11,11 = 188,90 lei

In primul an de retratare castigul sau pierderea din retratarea la inflatie aferenta exercitiului de deschidere se inregistreaza la rezerve, ulterior toate castigurile sau pierderile se vor inregistra pe cheltuieli sau venituri ale perioadei. In contul de profit si pierdere cheltuielile si veniturile se retrateaza folosind indicele mediu al perioadei.

Cheltuieli sau veniturile retratate = cheltuiala sau venitul

Exceptie fac cheltuielile cu stocurile consumate, cheltuielile cu amortizarea, acestea din urma se retrateaza folosind incicele de la imobilizari.

O societate comerciala are urmatorul bilant:

Contul de profit si pierdere:

Informatii suplimentare:

F    capitalul social a fost constituit la 01.01.N-5

F    activele imobilizate au fost cumparate la constituire

F    reevaluarea s-a facut la sfarsitul lui N-3

F    stocurile au o viteza de rotatie foarte mare

F    indicele preturilor a evoluat astfel:

la N-6 – 100

la N-5 – 120

la N-4 – 140

la N-3 – 170

la N-2 – 200

la N-1 – 240

la N – 300

F    societatea aplica IAS 29 pentru prima oara in exercitiul N

Retratam bilantul de deschidere:

retratam imobilizarile reevaluate

1.000 = 1.412

diferenta de inregistrat 1.412 – 1.000 = 412

inregistrarea diferentei 213.01 = 1051 412 lei

retratam amortizarea cumulata

600 = 847,06

diferenta de inregistrat 847,06 – 600 =247 lei

inregistrarea diferentei 1051 = 281 247 lei

retratam imobilizarile la cost istoric

2.000 = 4.800

diferenta de inregistrat 4.800 – 2.000 = 2.800 lei

inregistrarea diferentei 213.02 = 1051 2.800 lei  

retratarea capitalului social

200 = 480

diferenta de inregistrat 480 – 200 = 280 lei

inregistrarea diferentei 1012 = 1051 280 lei

retratam amortizarea

800 = 1.920

diferenta de inregistrat 1.920 – 800 = 1.120 lei

inregistrarea diferentei 1051 = 281 1.120 lei

Retratam bilantul de inchidere

retratam imobilizarile reevaluate

1.000 = 1.765

diferenta de inregistrat 1.765 – 1.000 = 765

inregistrarea diferentei 213.01 = 788 765 lei

retratam amortizarea cumulata

700 = 1.235

diferenta de inregistrat 1.235 – 700 =535 lei

inregistrarea diferentei 688 = 281 535 lei

retratam imobilizarile la cost istoric

2.000 = 6.000

diferenta de inregistrat 6.000 – 2.000 = 4.000 lei

inregistrarea diferentei 213.01 = 788 4.000 lei  

retratarea capitalului social

200 = 600

diferenta de inregistrat 600 – 200 = 400 lei

inregistrarea diferentei 688 = 1012 400 lei

retratam amortizarea

900 = 2.700

diferenta de inregistrat 2.700 – 900 = 1.800 lei

inregistrarea diferentei 688 = 281 1.800 lei

retratam rezervele

2.765 = 3.456

diferenta de inregistrat 3.456 – 1.200 = 2.256 lei

inregistrarea diferentei 688 = 1051 2256 lei

Bilantul retratat

Rezerve = 3.245-480=2.765

Contul de profit si pierdere retratat

retratam veniturile din vanzarea marfurilor

5.000 = 5.556

diferenta de inregistrat 5.556 – 5.000 = 556 lei

inregistrarea diferentei 688 = 707 556 lei

retratam costul marfurilor vandute

Intrari = SF – SI + iesiri

Inregistrarea in contabilitate: 607 = 788 506 lei (3.506 – 3.000)

retratam cheltuielile cu amortizarea cu imobilizarile reevaluate

100=176

diferenta de inregistrat 176 – 100 = 76 lei

inregistrarea diferentei 6811= 788 76 lei

retratam cheltuielile cu amortizarea imobilizarilor la cost istoric

100=300

diferenta de inregistrat 300 – 100 = 200 lei

inregistrarea diferentei 6811= 788 200 lei

retratam alte cheltuieli

1.700=1.889

diferenta de inregistrat 1.889 – 1.700 = 189 lei

inregistrarea diferentei 658= 788 189 lei