Responsabilitatea managementului si guvernantei entitatii economice auditate pentru situatiile financiare

conform Standardelor de Audit, managementul entitatii economice, sub supravegherea persoanelor insarcinate cu guvernanta, are responsabilitati, cu privire la situatiile financiare cum sunt:

intocmirea si prezentarea situatiilor financiare in conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiara

prevenirea si detectarea fraudelor si erorilor

identificarea si tratarea riscurilor de activitati (afaceri)

conformitatea cu legislatia si reglementarile legale

evaluarea capacitatii entitatii economice de a continua activitatea

existenta si inregistrarea instrumentelor financiare derivate etc.

Astfel situatiile financiare se intocmesc in conformitate cu unul sau cu o combinatie din urmatoarele cadre de raportare financiara:

standardele internationale de contabilitate

standardele nationale de contabilitate

un alt cadru general de raportare financiara cu caracter obligatoriu si comprehensiv, conceput pentru a fi utilizat in raportarea financiara si este identificat in situatiile financiare

Responsabilitatea pentru intocmirea i prezentarea situatiilor financiare in conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiara revine

managementului entitatii economice

sub supravegherea persoanelor insarcinate cu guvernanta

Auditul situatiilor financiare

nu degreveaza managementul entitatii economice sau persoanele insarcinate cu guvernanta de responsabilitatile ce le revin

Managementul entitatii economice, sub supravegherea celor insarcinati cu guvernanta, are obligatia si responsabilitatea:

a.

sa instituie un climat adecvat, sa creeze si sa mentina o cultura de onestitate si inalte standarde de etica si sa fixeze contul corespunzator pentru prevenirea si detectarea fraudelor si erorilor din cadrul entitatii economice

Persoanele insarcinate cu guvernanta entitatii economice au responsabilitatea:

sa garanteze, prin intermediul supravegherii managementului, integritatea sistemelor contabile si de raportare financiara ale entitatii economice

sa se asigure ca exista control adecvat, inclusiv pentru monitorizarea riscului si pentru controlul financiar si de conformitate cu legislatia in vigoare

b

Sa stabileasca un mediu de control si de mentinere a politicilor si procedurilor care sa ajute la realizarea obiectivului de asigurare, in conditii cat sa poate de bine, a desfasurarii ordonate si eficiente a activitatilor entitatii economice

Aceasta responsabilitate include implementarea si asigurarea functionarii continue a sistemelor contabile si de control intern care sunt menite sa previna si sa detecteze fraudele si erorile

Astfel de sisteme reduc, dar nu pot elimina riscul aparitiei denaturarilor in situatiile financiare, fie ca acestea sunt cauzate de fraude sau erori

in consecinta, managementul isi asuma responsabilitatea pentru orice risc ramas

c.

Sa defineasca si aplice un sistem de control intern proiectat pentru a oferi o asigurare rezonabila privind faptul ca erorile sau fraudele care ar putea fi semnificative in raport cu ansamblul sistemelor financiare sunt preintampinate sau pot fi detectate in timp util

Riscul de afaceri (de activitati):

a.

rezulta:

Din conditii semnificative, evenimente, circumstante, acte sau omisiuni care pot afecta capacitatea entitatii economice de realizare a obiectivelor si executare a strategiilor

prin stabilirea de obiective si strategii inadecvate

Asa, cum mediul extern se modifica, la fel desfasurarea activitatii entitatii este un proces dinamic, iar strategiile si obiectivele acesteia se modifica in timp

b

Poate lua nastere din schimbare sau complexitate, desi nerecunoasterea nevoii de schimbare poate duce si ea la risc

Schimbarea poate aparea, de exemplu:

din dezvoltarea de noi produse care ar putea fi un esec

dintr-o piata neadecvata, chiar daca s-a dezvoltat cu succes

din deficiente care pot da nastere unor obligatii si unui risc privind reputatia

c.

Este mai cuprinzator decat riscul de denaturare semnificativa a situatiilor financiare, pe care il include

In indeplinirea responsabilitatilor referitoare la prevenirea si detectarea situatiilor de neconformitate, managementul poate aplica, printre altele, urmatoarele politici si proceduri:

monitorizarea cerintelor legale si asigurarea ca procedurile operationale sunt destinate sa indeplineasca aceste cerinte

instituirea si functionarea unor sisteme adecvate de control intern

elaborarea, publicarea si respectarea unui Cod de conduita

asigurarea unei pregatiri corespunzatoare a angajatilor si intelegerea de catre acestia a Codului de conduita

monitorizarea conformitatii cu codul de conduita si intreprinderea de actiuni adecvate pentru disciplinarea angajatilor care nu respecta codul de conduita

angajarea consultantelor pe probleme legislative pentru a sprijini monitorizarea cerintelor legale

mentinerea unei evidente a prevederilor legale semnificative pe care entitatea economica trebuie sa le respecte in cadrul sectorului sau de activitate si a unei evidente a sesizarilor

Ca responsabil pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare, managementul face anumite asertiuni referitoare la instrumentele financiare derivate, prin care, acolo unde cadrele de raportare o cer, confirma ca:

toate derivatele care sunt inregistrate in situatiile financiare exista

nu sunt derivate neinregistrate la data bilantului

derivatele inregistrate in situatiile financiare sunt evaluate si prezentate in mod adecvat

in situatiile financiare sunt facute toate prezentarile de informatii relevante

Persoanele insarcinate cu guvernanta entitatii economice, prin supravegherea managementului, sunt responsabile pentru:

a.

Proiectarea si implementarea unui sistem de control intern in vederea:

monitorizarii riscului si controlului financiar

oferirii unei asigurari rezonabile ca folosirea derivatelor de catre entitate se afla in limitele politicilor de management al riscului

asigurarii ca entitatea respecta normele si reglementarile aplicabile

b.

Integritatea sistemelor contabile si de raportare financiara ale entitatii economice pentru a asigura credibilitatea raportarii financiare de catre management in legatura cu activitatile derivate

A. Principiul continuitatii activitatii este fundamental pentru elaborarea situatiilor financiare

in baza acestui principiu:

o entitate este privita, de regula, ca avand o continuitate a activitatii sale in viitorul previzibil, neavand nici intentia si nici nevoia de a fi lichidata, de a suspenda activitatea sau de a cauta protectie fata de creditori, potrivit legislatiei

activele si pasivele sunt inregistrate dupa principiul conform caruia entitatea va putea sa realizeze activele sale si sa stinga obligatiile in cursul normal al activitatii sale.

B. Anumite cadre de raportare financiara prevad:

o obligatie explicita pentru management de a face o evaluare specifica a capacitatii entitatii de a continua activitatea

standarde referitoare la aspectele ce trebuie analizate

prezentarile de informatii in legatura cu continuitatea activitatii

Managementul are obligatia si responsabilitatea sa prezinte in situatiile financiare:

incertitudinile semnificative legate de evenimente sau conditii, care pot arunca o umbra semnificativa de indoiala asupra capacitatii entitatii de a continua activitatea

faptul ca situatiile financiare nu sunt intocmite dupa principiul continuitatii activitatii

in cazul unei asemenea ipoteze, impreuna cu:

principiul de intocmire a situatiilor financiare

motivele pentru care s-a considerat ca entitatea nu va continua activitatea.

Gradul de analiza depinde de circumstantele fiecarui caz:

daca entitatea are un istoric cu activitate profitabila si acces facil la resurse financiare, concluzia ca principiul contabil al continuitatii activitatii este adecvat poate fi trasa fara o analiza detaliata

in alte cazuri, managementul poate fi nevoit sa ia in considerare o gama de factori care tin de:

profitabilitatea curenta si asteptata

graficul de rambursare a datoriilor

sursele potentiale de finantare alternativa pentru a se asigura ca principiul continuitatii este adecvat

C. Evaluarea de catre management a principiului continuitatii implica o judecata, la un moment dat, despre rezultatul ulterior al evenimentelor sau conditiilor care sunt inerent incerte.

In acest sens sunt relevanti urmatorii factori:

a. In general, gradul de incertitudine asociat rezultatului unui eveniment sau conditii creste semnificativ cu cat judecata despre rezultatul evenimentului sau conditiei este facuta mai mult in viitor

din acest motiv, majoritatea cadrelor de raportare financiara care cer in mod explicit o evaluare a managementului specifica perioadei pentru care managementul este responsabil sa tina seama de toate informatiile disponibile.

b. orice judecata despre viitor se bazeaza pe informatiile disponibile la momentul la care este exprimata judecata

evenimentele ulterioare pot contrazice o judecata care a fost rezonabila la momentul la care a fost exprimata

c. dimensiunea si complexitatea entitatii economice, natura si starea activitatii sale, precum si gradul in care aceasta este afectata de factori externi influenteaza judecata privind evolutia evenimentelor sau conditiilor

d. evenimente sau conditii care, individual sau colectiv, pot arunca o umbra de indoiala semnificativa asupra principiului continuitatii.

Sunt elemente financiare:

- Datoria neta sau situatia datoriei nete curente.

- Apropierea scadentei imprumuturilor cu termen fix fara perspective realiste de reinnoire sau rambursare sau bazarea excesiva pe imprumuturile pe termen scurt pentru finantarea activelor pe termen lung.

- Semne de retragere a sprijinului financiar de catre debitori si alti creditori.

- Fluxuri de numerar operationale negative indicate de situatiile financiare istorice sau prognozate.

- Indicatori financiari cheie nefavorabili.

- Pierderi substantiale din exploatare ori deteriorarea semnificativa a valorii activelor utilizate pentru generarea fluxurilor de numerar.

- Restante sau intreruperi in plata dividendelor.

- Incapacitatea de a plati creditorii la data scadentei.

- Dificultatea in conformarea cu termenii acordurilor de imprumut.

- Schimbarea tranzactiilor pe credit in tranzactii cu plata la livrare cu furnizorii.

- Incapacitatea de a obtine finantare pentru dezvoltarea de noi produse esentiale sau alte investitii esentiale.

Sunt elemente de exploatare:

- Pierderea de membri cheie din managementul fara inlocuirea lor.

- Pierderea unei piete principale, a francizei, sau a unui furnizor principal.

- Dificultati cu forta de munca sau deficiente importante in aprovizionare.

Alte elemente:

- Neconformitatea cu cerintele referitoare la capital sau cu alte cerinte legale.