Analiza cheltuielilor aferente veniturilor firmei

Analiza cheltuielilor aferente veniturilor firmei

Corelatia dintre venituri si cheltuieli consta in faptul ca realizarea unui venit, si respectiv, profit necesita cheltuieli. Dupa natura lor, cheltuielile se grupeaza in:

cheltuielile de exploatare, care cuprind categoriile de consumuri privind realizarea obiectivului de activitate si cele aferente acestora;

cheltuieli financiare, care include pierderile din creante legate de participatii, din vanzarea titlurilor de plasament, dobanzi etc.;

cheltuieli exceptionale, care nu sunt legate de activitatea curenta normala, ci se refera la despagubiri, amenzi, penalizari, donatii, subventii.

Veniturile intreprinderii reprezinta sumele incasate sau de incasat; si ele se grupeaza in:

venituri din exploatare, in care se includ incasarile din operatiile care formeaza obiectul de activitate, la care se adauga veniturile din productia stocata si imobilizata, precum si alte venituri legate de exploatare;

venituri financiare, in care se includ incasarile din participatii, din alte imobilizari, din titluri de plasament.

In general, se poate face o corelatie intre venituri si cheltuieli in sensul ca realizarea unui venit presupune efectuarea unei cheltuieli sau invers. Dar sunt si exceptii. De exemplu, cheltuielile financiare, de regula, nu genereaza venituri, iar realizarea acestora nu presupune cheltuieli. Aceleasi reguli au si unele cheltuieli si venituri exceptionale. Analiza cheltuielilor aferente veniturilor vizeaza evolutia lor si reliefarea factorilor care le determina in vederea identificarii posibilitatilor de diminuare pentru sporirea rentabilitatii. Pentru urmarirea evolutiei cheltuielilor aferente se utilizeaza indicatorul "cheltuieli la 1000 lei venituri" (C) care se calculeaza dupa urmatorul model:

C¹⁰⁰⁰ = ּ1000 = ;

= ּ1000;

in care:

este suma cheltuielilor pe trei grupuri (exploatare, financiare, exceptionale);

v_i - suma veniturilor pe grupurile similare cheltuielilor;

g _i - structura veniturilor;

- cheltuieli la 1000 de lei venituri pe categorii de cheltuieli.

Explicarea modificarii cheltuielilor la 1000 lei venituri necesita efectuarea unei analize de tip factorial, plecand de la modelul

C¹⁰⁰⁰ = ;

DC₁ = C₁ - C₀;

Factorii de influenta sunt structura veniturilor si cheltuielilor la 1000 lei venituri pe categorii de cheltuieli.

Influenta modificarii structurii veniturilor se determina cu relatia:

DC¹⁰⁰⁰(g_i)= - =C^r-C₀;

Influenta modificarii cheltuielilor la 1000 lei venituri pe categorii de cheltuieli se determina cu relatia (vezi tabelul 5.1.):

DC¹⁰⁰⁰(c_i)= - = C₀-C^r;

C¹⁰⁰⁰_n+1 = ּ1000 =

991,24 lei/1000 lei venituri.

Se constata un nivel extrem de mare al cheltuielilor la 1000 lei venituri, ceea ce reprezinta un aspect nefavorabil din punct de vedere al eficientei economico-financiare a firmei, concretizandu-se intr-un profit brut redus.

Pentru a calcula modificarea nivelului cheltuielilor la 1000 de lei se ia ca baza nivelul acestui indicator realizat in perioada precedent. Diferenta rezultata se datoreaza modificarii structurii veniturilor si a nivelului cheltuielilor la 1000 lei pe categorii de venituri.

In vederea separarii celor doua influente este necesara recalcularea cheltuielilor la 1000 de lei in functie de structura nivelului comparat si a ratelor pe categorii de venituri din baza de referinta. Datele folosite in analiza sunt extrase din contul de profit al S.C. "X" .

Din situatia prezentata se observa o anticipare a cresterii nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri; astfel, in perioada "P_n0" s-a prevazut 970,83 lei/1000 lei venituri, mai mare fata de realizarile din perioada precedenta, adica o scadere a eficientei, iar realizarile din perioada "P_n1" depasesc aceste prevederi.

Tabelul 5.1. Structura cheltuielilor si veniturilor grupate dupa natura lor, la firma "X"

Modificarea cheltuielilor la 1000 lei venituri (nivelul prevazut in perioada n fata de nivelul perioadei precedente).

DC¹⁰⁰⁰ = C_n0¹⁰⁰⁰- C_{n - 1}¹⁰⁰⁰ = 970,83 - 960,74 = 10,09 lei

cheltuieli la 1000 de lei venituri.

Aceasta modificare se explica prin:

influenta modificarii structurii veniturilor (Dg)

DC¹⁰⁰⁰(g_i) = - ;

sau:

DC¹⁰⁰⁰(g_i) = = ;

= 0,995ּ946,42 + 0,004ּ10022,78 + 0,001ּ3261,85 = 985,04;

Dg = 985,04 - 960,74 = + 24,3 lei.

influenta nivelului cheltuielilor la 1000 de lei venituri pe categorii de venituri ();

= - = 970,83 - 985,04 = - 14,21 lei;

unde:

g_i0 este structura veniturilor prevazute in anul curent,

C_{in - 1} - cheltuieli la 1000 de lei venituri pe categorii de venituri in anul precedent;

= 24,3 - 14,21 = 10,09 lei;

Modificarea cheltuielilor la 1000 lei venituri (nivelul realizat in perioada n fata de nivelul prevazut P_n0);

= c_n1¹⁰⁰⁰ - c_n0¹⁰⁰⁰ = 991,24 - 970,83 = 20,41 lei cheltuieli la 1000 lei venituri,

din care datorita:

influentei modificarii structurii veniturilor (Dg

= - = c^r-c₀=963,07 - 970,83 = - 7,76 lei;

in care:

g_i1 este structura veniturilor realizata in perioada "n";

C_i0 - cheltuieli la 1000 lei venituri pe categorii prevazute in perioada "n";

c^r= = 0,993ּ962,03 + 0,001ּ2940,44 + 0,006ּ805,85 = 963,07 lei;

= 963,07 - 970,83 = - 7,76 lei.

influentei modificarii nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri pe categorii de venituri ();

= - =c₁-c^r= 991,24 - 963,07 = 28,17 lei;

= - 7,76 + 28,17 = 20,41 lei cheltuieli la 1000 lei venituri.

Aceste date atesta faptul ca s-a avut in vedere o crestere a cheltuielilor la 1000 lei venituri cu 10,09 lei/ 1000 lei, aceasta fiind sustinuta de modificarea semnificativa a structurii veniturilor (+24,3/100 lei). De asemenea, firma a prevazut o influenta favorabila a cheltuielilor la 1000 lei venituri pe categorii de venituri (- 14,21 lei).

In fapt s-a inregistrat o depasire a nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri fata de nivelul programat cu 20,41 lei/1000 lei aceasta reprezentand un aspect extrem de nefavorabil al activitatii firmei. Factorul de baza al acestui rezultat l-a constituit influenta venitului cheltuielilor la 1000 lei venituri pe categorii. In activitatea practica trebuiesc luate in considerare doua aspecte:

a)     inflatia, ceea ce presupune corectarea bazei de comparatii cu un coeficient care sa reflecte corelatia dintre cresterea preturilor tuturor categoriilor de resurse cu care se aprovizioneaza intreprinderea ( I) si dinamica preturilor pe seama carora se formeaza veniturile (I_v1);

Daca I = 120% si I_v = 117%, atunci nivelul cheltuielilor prevazut in anul curent si folosit ca baza de comparatie va fi: 970,83ּ = 995,72 lei, ceea ce schimba situatia firmei.

b)     Explicarea pe fiecare categorii de venituri a evolutiei eficientei in functie de factorii specifici care o influenteaza, mai ales in situatiile in care cheltuielile financiare depasesc substantial veniturile.

Modificarea nivelului cheltuielilor totale la 1000 lei venituri se reflecta in marimea rezultatului exercitiului inainte de impozitare. Efectul se determina cu ajutorul relatiei:

(c₁ - ) ּ = - (991,24 - 970,83)ּ = - 2297685,1 mii lei;

ceea ce inseamna o diminuare a rezultatului fata de cel prevazut prin bugetul de venituri si cheltuieli.