STRUCTURA SITUATIILOR FINANCIARE

Pentru institutiile publice, documentele oficiale de prezentare a situatiei patrimoniului aflat in administrarea statului si a unitatilor administrativ-teritoriale si a executiei bugetului de venituri si cheltuieli, sunt situatiile financiare trimestriale si anuale. Acestea se intocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finantelor Publice. Pentru necesitatile proprii de informare, institutiile publice pot opta pentru intocmirea situatiilor financiare si intr-o alta moneda.

Intocmirea situatiilor financiare anuale trebuie sa fie precedata obligatoriu de inventarierea generala a elementelor de activ si de pasiv si a celorlalte bunuri si valori aflate in gestiune si administrare, potrivit normelor emise in acest scop de Ministerul Finantelor Publice. Situatiile financiare trebuie sa ofere o imagine fidela a pozitiei financiare si performantei financiare, pentru respectivul exercitiu financiar.

Situatiile financiare trimestriale si anuale ce se intocmesc de catre institutiile publice se semneaza de conducatorul institutiei si de catre conducatorul compartimentului financiar-contabil sau de alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie. Institutiile publice au obligatia sa prezinte la unitatile de trezorerie si contabilitate publica la care au deschise conturile, Bilantul contabil si contul de executie bugetara pentru obtinerea vizei privind exactitatea platilor de casa, a soldurilor conturilor de disponibilitatea, dupa caz, care trebuie sa coincida cu cele din conturile corespunzatoare deschise la unitatile de trezorerie si contabilitate publica. bilanturile contabile care nu corespund cu datele din evidenta trezoreriilor statului se vor restitui institutiilor publice respective pentru a introduce corecturile corespunzatoare. Este interzis institutiilor publice sa centralizeze bilanturile si conturile de executie ale institutiilor din subordine fara viza trezoreriilor statului.

Institutiile publice si celelalte persoane juridice, ai caror conducatori au calitatea de ordonatori de credite, depun un exemplar din situatiile financiare trimestriale si anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta. Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, alte autoritati publice, institutii autonome si unitatile administrativ-teritoriale, ai caror conducatori au calitatea de ordonator principal de credite, depun la Ministerul Finantelor Publice un exemplar din situatiile financiare trimestriale si anuale, potrivit normelor si la termenele stabilite de acesta.

Situatiile financiare centralizate privind executia bugetului de stat intocmite de ministere, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, alte autoritati publice si institutiile publice autonome, situatiile financiare centralizate privind executia bugetului de asigurari sociale de stat intocmite de Ministerul Muncii, Solidaritatii Sociale si Familiei, precum si situatiile financiare privind executia bugetului local intocmite de directiile generale ale Finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti se depun la Ministerul Finantelor Publice, la termenele stabilite de acesta.

Componenta Situatiilor Financiare

Situatiile financiare trimestriale si anuale cuprind:

a)  bilant;

b) contul de rezultat patrimonial (situatia veniturilor si cheltuielilor);

c) situatia fluxurilor de numerar;

d) situatia modificarilor in structura activelor (capitalurilor);

e) anexe la situatiile financiare, care includ: politici contabile si note explicative;

f) contul de executie bugetara.

Bilantul

Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ si de pasiv la incheierea exercitiului financiar precum si in celelalte situatii prevazute de lege.

Bilantul cuprinde elementele de activ si de pasiv grupate dupa natura si lichiditate, respectiv natura si exigibilitate.

Structura Bilantului nu poate fi modificata de la un exercitiu financiar la altul.

Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat in  bilant valoarea corespunzatoare pentru exercitiul financiar precedent se prezinta intr-o coloana separata. Este obligatorie respectarea numarului de rand inscris in formatul aprobat de Ministerul Finantelor Publice.

Structura Bilantului

A. ACTIVE

Active necurente

Active fixe necorporale

Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale, plantatii, mobilier, aparatura birotica si alte active corporale

Terenuri si cladiri

Alte active nefinanciare

Active financiare

Creante (peste un an)

Total active necurente

Active curente

Stocuri

Creante (sub un an)

Investitii pe termen scurt

Conturi la trezorerie si banci

Cheltuieli in avans

Total active curente

Total active

B. DATORII

Datorii necurente

Datorii (peste un an)

Imprumuturi pe termen lung

Provizioane

Total datorii necurente

Datorii curente

Datorii (sub un an)

Imprumuturi pe termen scurt

Imprumuturi pe termen lung ce trebuie platite in exercitiul curent

Venituri in avans

Provizioane

Total datorii curente

Total datorii

Active nete/Capitaluri proprii = Total active - Total datorii

C. Capitaluri proprii

Rezerve si fonduri

Rezultatul patrimonial

Rezultatul reportat

Contul de rezultat patrimonial (Situatia veniturilor si cheltuielilor)

Situatia veniturilor si cheltuielilor prezinta cheltuielile institutiei publice pe feluri de cheltuieli, dupa natura sau destinatia lor iar veniturile si finantarile, dupa natura sau sursa lor, indiferent daca veniturile au fost incasate sau cheltuielile platite. Cu ajutorul acestei situatii se determina rezultatul patrimonial (economic) al exercitiului, rezultat care exprima performanta financiara a institutiei publice. Acest rezultat se determina pe fiecare sursa de finantare in parte, precum sipe total.

Structura situatiei veniturilor si cheltuielilor

Situatia veniturilor si cheltuielilor:

Venituri operationale

- impozite si taxe, contributii si alte venituri

- venituri din activitati economice

- finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala

- alte venituri operationale

Total venituri operationale

Cheltuieli operationale

- cheltuieli cu personalul - subventii, transferuri

- cheltuieli privind stocurile

- cheltuieli de capital, amortizari si provizioane

- alte cheltuieli operationale

Total cheltuieli operationale

Excedent (deficit) din activitatea operationala

Venituri financiare

Cheltuieli financiare

Excedent (deficit) din activitatea financiara

Excedent (deficit) din activitatea curenta (excedent/deficit din activitatea operationala +/-

excedent/deficit din activitatea financiara )

Venituri extraordinare

Cheltuieli extraordinare

Excedent/deficit din activitatea extraordinara

Rezultatul patrimonial (economic) al exercitiului (excedent/deficit din activitatea curenta +/- excedent/deficit din activitatea extraordinara)

Situatia fluxurilor de numerar

Structura Fluxurilor de numerar prezinta miscarile din trezorerie divizate in:

Fluxuri de numerar din activitatea operationala, care prezinta miscarile din trezorerie rezultate din activitatile curente:

- Incasari

- Plati

Fluxuri de numerar din activitatea de investitii, care prezinta miscarile din trezorerie rezultate din achizitiile ori vanzarile de active fixe:

- Incasari

- Plati

Fluxuri de numerar din activitatea de finantare, care prezinta miscarile din trezorerie rezultate din imprumuturi acordate si rambursate, ori alte surse financiare:

- Incasari

- Plati

Situatia modificarilor in structura activelor/capitalurilor

Situatia modificarilor in structura activelor/capitalurilor trebuie sa ofere informatii referitoare la structura capitalurilor proprii, influentele rezultate din schimbarea politicilor contabile, influentele rezultate in urma reevaluarii activelor, calculului si inregistrarii amortizarii sau din corectarea erorilor contabile.

Situatia prezinta in detaliu cresterile si diminuarile din timpul anului al fiecarui element al conturilor de capital.

Anexele la situatiile financiare

Anexele sunt parte integranta a situatiilor financiare. Ele contin: politici contabile si note explicative. Notele explicative furnizeaza informatii suplimentare care nu sunt incorporate in situatiile financiare.

Principii contabile

Evaluarea posturilor cuprinse in situatiile financiare trimestriale si anuale se efectueaza in conformitate cu urmatoarele principii:

Principiul continuitatii activitatii. - Acesta presupune ca institutia publica isi continua in mod normal functionarea intr-un viitor previzibil, fara a intra in stare de desfiintare sau reducere semnificativa sau totala a activitatii. Daca ordonatorii de credite au luat cunostinta de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-si continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate in notele explicative.

Principiul permanentei metodelor. - Acesta presupune continuitatea aplicarii acelorasi reguli si norme privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate si prezentarea elementelor de activ si de pasiv si a rezultatelor, asigurand comparabilitatea in timp a informatiilor contabile.

Principiul prudentei. – presupune ca valoarea fiecarui element de activ sau de pasiv sa fie determinate avandu-se in vedere urmatoarele:

- obligatiile previzibile si pierderile potentiale care au luat nastere in cursul exercitiului incheiat sau pe parcursul unui exercitiu anterior, chiar daca asemenea obligatii sau pierderi apar intre data incheierii exercitiului si data intocmirii Bilantului;

- deprecierile elementelor de activ si de pasiv.

Principiul contabilitatii pe baza de angajamente – potrivit caruia efectele tranzactiilor siale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand tranzactiile sievenimentele se produc sinu pe masura ce numerarul sau echivalentul sau este incasat sau platit sisunt inregistrate in evidentele contabile siraportate in situatiile financiare ale perioadelor de raportare. Situatiile financiare intocmite in baza acestui principiu ofera informatii nu numai despre tranzactiile sievenimentele trecute care au determinat incasari siplati dar sidespre resursele viitoare, respective obligatiile de plata viitoare. Acest principiu se bazeaza pe principiul independentei exercitiului potrivit caruia toate veniturile sitoate cheltuielile se raporteaza la exercitiul la care se refera, fara a se tine seama de data incasarii veniturilor, respective data platii cheltuielilor.

Principiul evaluarii separate a elementelor de activ side pasiv-.In vederea stabilirii valorii totale corespunzatoare unei pozitii din  bilant, se va determina separat valoarea aferenta fiecarui element individual de activ sau de pasiv.

Principiul intangibilitatii- Bilantul de deschidere al unui exercitiu trebuie sa corespunda cu Bilantul de inchidere al exercitiului precedent.

Principiul necompensari.- Valorile elementelor ce reprezinta active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezinta pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu exceptia compensarilor intre active sipasive, permise de reglementarile legale.

Principiul comparabilitatii informatiilor – potrivit caruia elementele prezentate trebuie sa dea posibilitatea compararii in timp a informatiilor.

Principiul materialitatii – potrivit caruia orice element care are o valoare semnificativa trebuie prezentat distinct in cadrul situatiilor financiare iar elementele cu valori nesemnificative dar care au aceeasi natura sau au functii similare trebuie insumate siprezentate intr-o pozitie globala. Se mai numeste siprincipiul pragului de semnificatie. O problema sau o valoare este considerate semnificativa daca omiterea sa ar influenta in mod vadit decizia utilizatorilor situatiilor financiare.

Principiul prevalentei economicului asupra juridicului ( principiul prevalentei realitatii asupra aparentei) – potrivit caruia informatiile contabile prezentate in situatiile financiare trebuie sa fie credibile, sa respecte realitatea economica a evenimentelor sau tranzactiilor, nu numai forma lor juridica.

Politici contabile

Aplicarea reglementarilor contabile presupune stabilirea unui set de proceduri de catre conducerea fiecarei institutii publice pentru toate operatiunile derulate, pornind de la intocmirea documentelor justificative pana la intocmirea situatiilor financiare trimestriale sianuale.

Aceste proceduri trebuie elaborate avand in vedere specificul activitatii, de catre specialisti in domeniul economic sitehnic, cunoscatori ai activitatii desfasurate siai strategiei adoptate de institutie.

La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate conceptele de baza ale contabilitatii, sianume: contabilitatea de angajamente, principiul continuitatii activitatii, precum sicelelalte principii .

Politicile contabile trebuie elaborate astfel incat sa se asigure furnizarea, prin situatiile financiare, a unor informatii care trebuie sa fie:

a) relevante pentru nevoile utilizatorilor in luarea deciziilor; si

b) credibile in sensul ca:

-reprezinta fidel rezultatele sipozitia financiara a persoanei juridice;

-sunt neutre;

-sunt prudente;

-sunt complete sub toate aspectele semnificative.

Modificarile politicii contabile sunt permise doar daca sunt cerute de lege sau au ca rezultat informatii mai relevante sau mai credibile referitoare la operatiunile persoanei juridice. Este foarte importanta mentionarea in notele explicative a oricaror modificari ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii sa poata aprecia daca noua politica contabila a fost aleasa in mod adecvat, efectul modificarii asupra rezultatelor raportate ale perioadei sitendinta reala a rezultatelor activitatii persoanei juridice.

Tratamente contabile

Pentru evaluarea elementelor din bilant, se stabilesc urmatoarele reguli:

a) la data intrarii in unitate, bunurile se evalueaza sise inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare, denumita valoare contabila, care se stabileste astfel:

- la cost de achizitie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

- la cost de productie pentru bunurile produse in institutie;

- la valoarea justa pentru bunurile intrate pe alte cai decat achizitie sau productie.

Costul de achizitie al unui bun este egal cu pretul de cumparare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare sialte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilizare sau intrarea in gestiune a bunului respectiv. Reducerile comerciale sialte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de achizitie. Costul de productie al unui bun cuprinde: costul de achizitie al materiilor prime siconsumabilelor, celelalte cheltuieli directe de productie, precum sicota cheltuielilor indirecte de productie alocate in mod rational ca fiind legate de fabricatia acestuia. Pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limite normal admise, cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor in care aceste costuri sunt necesare in procesul de productie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie, (regiile) cheltuielile generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor in forma silocul final, precum sicosturile de desfacere, reprezinta exemple de costuri care nu trebuie incluse in costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei in care au survenit. Prin activ cu ciclu lung de fabricatie se intelege un activ care solicita in mod necesar o perioada substantiala de timp pentru a fi gata in vederea utilizarii sau pentru vanzare. Prin valoarea justa se intelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de buna voie intre doua parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii, cu pretul determinat obiectiv.

b) evaluarea elementelor de activ side pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala a fiecarui element, denumita valoare de inventar, stabilita in functie de utilitatea bunului, starea acestuia sipretul pietei. in cazul creantelor sidatoriilor, aceasta valoare se stabileste in functie de valoarea lor probabila de incasat, respectiv de plata;

c) la incheierea exercitiului, elementele de activ side pasiv de natura datoriilor se evalueaza sise reflecta in situatiile financiare anuale la valoarea de intrare respectiv valoarea contabila, pusa de acord cu rezultatele inventarierii.

La fiecare data a Bilantului:

-elementele monetare exprimate in valuta (disponibilitati sialte elemente asimilate, cum sunt acreditivele sidepozitele bancare, creante sidatorii in valuta) trebuie raportate utilizand cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare. Diferentele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, intre cursul de la data inregistrarii creantelor sidatoriilor in valuta sau fata de cursul la care au fost raportate in situatiile financiare anterioare sicursul de schimb de la data incheierii exercitiului, se inregistreaza la venituri sau la cheltuieli, dupa caz;

-elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta siinregistrate la costul istoric (active fixe, stocuri) trebuie raportate utilizand cursul de schimb de la data efectuarii tranzactiei; si

-elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta siinregistrate la valoarea justa (active fixe, stocuri) trebuie raportate utilizand cursul de schimb existent in momentul determinarii valorilor respective.

Prin elementele monetare se intelege disponibilitatile banesti, precum siactivele/ datoriile de primit/de platit in sume fixe sau determinabile.

d) la data iesirii din unitate sau la darea in consum, bunurile se evalueaza sise scad din gestiune la valoarea lor contabila sau la costul mediu ponderat in cazul in care se utilizeaza aceasta metoda.

Note explicative

Notele explicative la situatiile financiare contin informatii referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum siorice informatii suplimentare care sunt relevante pentru necesitatile utilizatorilor in ceea ce priveste pozitia financiara sirezultatele obtinute. Notele explicative se prezinta sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din  bilant trebuie sa existe informatii in notele explicative. Notele explicative la situatiile financiare trebuie sa includa cel putin informatiile cerute de aceasta sectiune, precum sialte informatii cerute de reglementari.

Se va mentiona, totodata daca situatiile financiare au fost intocmite in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991 republicata, cu modificarile sicompletarile ulterioare, precum sicu prevederile cuprinse in prezentele reglementari.

Comparabilitatea informatiilor

Pentru elementele prezentate in notele explicative, se va prezenta de regula suma corespunzatoare anului curent sicelui precedent.

Urmatoarele informatii trebuie prezentate cu claritate sirepetate ori de cate ori este necesar, pentru buna lor intelegere:

a) numele persoanei juridice care face raportatea;

b) faptul ca situatiile financiare sunt proprii acesteia;

c) data la care s-au incheiat sau perioada la care se refera situatiile financiare;

d) moneda in care sunt intocmite situatiile financiare;

e) exprimarea cifrelor incluse in raportare.

Corectarea erorilor contabile

Eventualele erori constatate in contabilitate, dupa aprobarea sidepunerea situatiilor financiare, vor fi corectate in anul in care acestea se constata, potrivit reglementarilor contabile date in aplicarea legii.

Erorile contabile pot sa apara ca urmare a unui calcul gresit, al aplicarii gresite a metodelor contabile, al interpretarii gresite a evenimentelor, a fraudelor sau omisiunilor. Corectarea unei asemenea erori aferente perioadei anterioare poate fi efectuata pe seama rezultatului perioadei curente.

Evenimente ulterioare datei Bilantului

Evenimentele ulterioare datei Bilantului sunt acele evenimente, atat favorabile cat sinefavorabile, care au loc intre data Bilantului sidata la care situatiile financiare sunt aprobate in vederea depunerii.

Pot fi identificate doua situatii:

a) persoanele juridice pot obtine informatii suplimentare fata de cele existente la data Bilantului, pentru evenimente care avusesera deja loc la data Bilantului. Daca informatiile suplimentare conduc la necesitatea inregistrarii in contabilitate a unor venituri sicheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele se vor efectua aceste inregistrari;

b) persoanele juridice pot obtine informatii pentru evenimente petrecute ulterior datei situatiilor financiare, dar a caror prezentare este necesara pentru utilizatorii de informatii. in aceasta situatie, informatiile respective se prezinta in note explicative, fara efectuarea unor inregistrari in contabilitate.

Atunci cand evenimentele au o asemenea importanta incat neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situatiilor financiare de a face evaluari side a lua decizii corecte, o institutie publica trebuie sa prezinte urmatoarele informatii pentru fiecare categorie semnificativa de evenimente:

a) natura evenimentului; si,

b) o estimare a efectului financiar sau o prezentare conform careia o astfel de estimare nu poate fi facuta.

Relatia dintre diferite elemente

In cazul in care un element de activ sau o datorie este in relatie cu cel putin doua elemente  bilantiere, relatia sa cu aceste elemente trebuie prezentata in notele explicative, daca prezentarea este necesara pentru intelegerea situatiilor financiare.

Contul de executie

Prevederi generale

Contul de executie bugetara va cuprinde toate operatiunile din timpul anului bugetar cu privire la veniturile incasate siplatile efectuate, in structura in care a fost aprobat bugetul, sitrebuie sa contina:

a) informatii privind veniturile:

- prevederi bugetare initiale, prevederi bugetare definitive

- drepturi constatate

- incasari realizate

- drepturi constatate de incasat

b) informatii privind cheltuielile:

- credite bugetare initiale, credite bugetare definitive

- angajamente legale

- plati efectuate

- angajamente legale de platit.

c) informatii privind rezultatul executiei bugetare (incasari realizate minus plati efectuate).

d) informatii privind rezultatul financiar (drepturi constatate- angajamente legale)