CONTABILITATEA TREZORERIEI (CLASA 5)

Prin trezorerie se intelege ansamblul de operatii financiare pe care le face unitatea patrimoniala pentru procurarea mijloacelor banesti necesare acoperirii cheltuielilor determinate de activitatea desfasurata.

Cunoasterea permanenta a valorilor de realizat si a valorilor disponibile, precum si a obligatiilor societatii are o importanta deosebita pentru urmarirea incasarii drepturilor de creanta si a platii datoriilor la scadenta.

Contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existentei si miscarii titlurilor de plasament, disponibilitatilor in conturi la banci si in casa, creditelor bancare pe termen scurt si altor valori de trezorerie.

Informatiile contabilitatii cu privire la aceste elemente patrimoniale permit studierea trezoreriei, stabilirea situatiei acesteia la sfarsitul fiecarei perioade de gestiune si determinarea capacitatii de plata a societatii.

Prin calculele contabilitatii se urmareste gestionarea corecta a numerarului si a altor valori aflate in casieria societatii, respectarea plafoanelor de casa, controlul asupra operatiilor ce privesc avansurile spre decontare. Incasarea drepturilor de creanta asupra clientilor si debitorilor, precum si plata datoriilor societatii fata de furnizori, salariati, stat, creditori, banci, provoaca decontari banesti cu si fara numerar.

1. Operatiile de incasari si plati in numerar

-ocupa un loc important in activitatea financiara a unitatii patrimoniale si aceasta datorita in primul rand frecventei si diversitatii acestora.

Orice operatie de incasare sau plata in numerar se efectuiaza pe baza de documente justificative: cecul de numerar, chitanta, foaia de varsamant, lista de avans, statul de plata a salariilor, factura si altele.

Contabilitatea operatiilor de incasari si plati in numerar se tine cu ajutorul contului 531"Casa", cont de activ. Se debiteaza cu valoarea incasarilor in numerar din: conturile de la banca, aportul in numerar la capitalul social, debite, dividende aferente participatiilor la capitalul altor societati, etc. Se crediteaza cu valoarea platilor in numerar pentru:salariati, avansuri si aconturi acordate, dividende platite, ajutoare materiale, plata obligatiilor fata de creditori, amenzi si penalitati, etc.

SFD-reprezinta mijloacele banesti aflate in casieria societatii.

Contabilitatea mijloacelor banesti aflate in casieria societatii precum si miscarea acestora se tine distinct in lei si devize. In acest scop contul 531"Casa" este dezvoltat in doua conturi sintetice de gradul II 5311"Casa in lei" si 5314"Casa in devize". Pentru sumele virate dintr-un cont de trezorerie in alt cont de trezorerie se utilizeaza contul 581"Viramente interne", cont de tranzit, destinat sa permita contabilizarea fara risc de folosire a viramentelor si disponibilitatilor in conturile de trezorerie.Contul nu prezinta sold.

Ex1: Se ridica din contul de disponibil la banca suma de 20.000 lei reprezentand avansul chenzinal cuvenit salariatilor.

= 581 20.000

= 5121 20.000

Ex2 : Se plateste avansul chenzinal cuvenit salariatilor in suma de 20.000 lei

= 5311 20.000

Ex3: Se incaseaza factura nr../data pentru livrari de marfuri in valore de 1.000 lei, a unor debite datorate de salariati in valoare de 500 lei si a unor sume necuvenite societatii de 3.000 lei.

= % 4.500

411 1.000

461 500

Ex4: Se acorda un avans spre decontare in valoare de 2.000 lei, se platesc dividende nete cuvenite actionarilor de 5.000lei si amenzi de 1.500lei.

% = 5311 6.500

2.000

5.000

1.500

Daca incasarile si platile se efectuiaza in devize, inregistrarile se fac in mod similar folosindu-se contul 5314"Casa in devize". Inregistrarile in acest cont si in conturile corespondente se fac in lei cat si in devize .

Ex: Se incaseaza un client extern in numerar 700 EURO.(curs EURO 4.3 lei/euro)

5314 = 411 700*4.3 = 3.010 lei

In categoria mijloacelor banesti este inclusa si structura patrimoniala de activ"alte valori", care cuprinde active cu importanta mai redusa in activitatea financiara a societatii: timbre fiscale si postale, bilete de tratament si odihna, tichete si bilete de calatorie si alte valori similare. Contabilitatea acestor active se tine cu ajutorul contului 532"Alte valori", cont de activ. Se debiteaza cu valoarea timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie achizitionate si alte valori similare.Se crediteaza cu valoarea timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie consumate.

SFD-reprezinta late valori existente.

Contul 532"Alte valori" este dezvoltat in patru conturi sintetice de gradul II 5321"Timbre fiscale si postale", 5322"Bilete de tratament si odihna". 5323"Tichete si bilete de calatorie", 5328"Alte valori".

Ex: Se achizitioneaza bilete de tratament si odihna, conform facturii in valoare FTVA de 10.000 lei, TVA 19%.

% = 401 11.900

10.000

1.900

Ex: Se achizitioneaza tichete de masa 100 buc*8.72 lei/buc.

5328 = 401 872

Ex: Se achizitioneaza tichete si bilete de calatorie in valoare de 1.000lei.

5323 = 401 1.000

Ex: Se utilizeaza biletele si tichetele de calatorie.

624 = 5323 1.000

2.Decontarile fara numerar

-constau in stingerea drepturilor de creanta asupra clientilor si a obligatiilor fata de furnizori pe calea viramentelor efectuate prin conturile deschise la banci.Platile din conturile deschise la banca se efectuiaza cu consimtamantul societatii cu exceptia acelora care privesc obligatii constatate prin titluri executorii.

Platile din conturile societatilor se efectuiaza in limita disponibilitatilor din aceste conturi si a creditelor pe termen scurt acordate de banca. Instrumentele de decontare emise de creditor si pentru care debitorul a acceptat plata precum si cele emise de debitor in favoarea creditorului sunt in raporturile de decontare"titluri executorii", pe baza carora se efectuiaza platile generate de livrarile de bunuri si servicii.

Principalele forme de decontare fara numerar sunt: acreditivul, scrisoarea de garantie si efectele comerciale.

Acreditivul reprezinta suma de bani rezervata in mod special de cumparator, din contul sau, la unitatea bancara a furnizorului pentru ca acestuia sa i se faca platile atunci cand face dovada livrarii bunurilorsi sau serviciilor in cantitatile, sortimentele si calitatea prevazute in contracte.

Decontarea pe baza de acreditiv se utilizeaza de regula, cand cumparatorul intarzie repetat plata, are dificultati in activitatea sa si creeaza greutati financiare furnizorului. Deschiderea acreditivului se face la cererea unitatii cumparatoare din disponibilitatile proprii aflate in contul de disponibil la banca. Unitatile bancare, inainte de efectuarea platii, verifica daca furnizorul de bunuri si servicii a respectat conditiile stabilite la deschiderea acreditivului.

Acreditivul deschis se inchide la utilizarea integrala a sumei, la expirarea termenului de valabilitate sau la cererea platitorului, cu acordul prealabil al furnizorului.La expirarea termenului de valabilitate al acreditivului soldul ramas neutilizat se vireaza de catre unitatea bancara a furnizorului in contul de disponibil al unitatii platitoare.

Fiind o forma sigura de decontare pentru furnizor se utilizeaza cu precadere ca modalitate de plata in schimburile economice internationale pe baza careia firma importatoareda dispozitie bancii sale sa plateasca firmei exportatoare, prin mijlocirea unei banci corespondente echivalentul valoric al marfurilor si serviciilor furnizate de firma exportatoare.

Contabilitatea acreditivului se tine cu ajutorul contului 541"Acreditive", cont de activ. Se debiteaza cu valoarea acreditivului deschis. Se crediteaza cu valoarea acreditivului utilizat sau neconsumat virat la contul de disponibil.

SFD-valoarea acreditivului deschis la dispozitia furnizorului.

Contul 541"Acreditive" este dezvoltat in doua conturi sintetice de gradul II 5411"Acreditive in lei" si 5412"Acreditive in devize".

Ex: la cumparator

-deschiderea acreditivului in suma de 50.000 lei

5411 = 5121 50.000

-receptia materiilor prime de la furnizori in valoare totala de 30.000 lei

% = 401 30.000

25.210,08

4.789,92

-plata furnizorului

401 = 5411 30.000,

-virarea acreditivului neutilizat in contul de disponibil

5121 = 5411 20.000

-la furnizor

-livrarea produselor

411 = % 30.000

-descarcarea gestiunii produselor finite vandute

711 = 345 15.000

711 = 348 3.000

-incasarea facturii

5121 = 411 30.000

Scrisoarea de garantie bancara este o forma de asigurare cu anticipatie a platii pretinse de furnizori clientilor care intarzie repetat plata marfurilor livrate, a lucrarilor executate sau a serviciilor prestate.Societatile comerciale care la un moment dat nu au disponibilitati proprii de plata in cont, pot solicita bancii sa le acorde credite pe termen scurt pentru a putea plati furnizorii.In acest scop banca elibereaza platitorului scrisoarea de garantie, aceasta fiind documentul prin care banca platitorului confirma la cererea acestuia, ca pentru anumite cazuri bine precizate va asigura, pe o anumita perioada de timp si in limita unei sume determinate, efectuarea platilor prevazute in scrisoarea de garantie bancara din credite bancare, atunci cand la data solicitarii platii de catre furnizor, platitorul nu are posibilitati de plata.

Dupa livrarea marfurilor sau serviciilor, in limitele termenului maxim prevazut in scrisoare, furnizorul este obligat sa prezinte la banca sa o dispozitie de incasare cu factura pe care se mentioneaza data scrisorii de garantie.In momentul primirii de catre unitatea bancara a cumparatorului a documentelor depuse la banca sa, aceasta le pune la dispozitiea platitorului care verifica respectarea conditiilor stabilite.

Valabilitatea scrisorii de garantie inceteaza o data cu folosirea integrala a sumei inscrise, la expirarea termenului fixat, precum si la cererea platitorului, cu acordul prealabil al furnizorului.

Efectele comerciale -faciliteaza vanzarile pe credit, in special, in conditiile cand societatea nu dispune de lichiditati.Ele semnifica denumirea generica data cambiilor, titlurilor de valoare, cecurilor si altor hartii de valoare folosite in operatiile de vanzare-cumparare pe credit.

Cambia este un titlu de credit pe baza caruia o persoana(emitentul) se obliga sa plateasca neconditionat sau dispune sa se plateasca de catre alta persoana, la data si locul fixate in scris, persoanei mentionate in cambie.

Cambia este de doua feluri: bilet la ordin si trata(polita).

Biletul la ordin este cambia eliberata de un debitor in favoarea unui creditor, prin care se obliga sa plateasca neconditionat acestuia, intr-in anumit loc si la o anumita data o suma de bani.

Trata este tot o cambie, prin care o persoana fizica sau juridica in calitate de creditor dispune unui debitor al sau sa plateasca o suma de bani bine precizata unei alte persoane la data si locul stabilite.

Beneficiarii cambiilor pot pastra aceste documente in portofoliu sau le pot transmite.

Titlul de valoare este un inscris ,negociabil si transmisibil care face obiectul tranzactiilor financiare si a crei proprietate confera dreptul de asociere, de creanta dar si de valoare de piata.

Contabilitatea decontarilor prin efecte comerciale se evidentiaza cu ajutorul conturilor 403"Efecte de plata", 405"Efecte de platit pentru imobilizari", 413'Efecte de primit" si 511"Valori de incasat"

Contul 403"Efecte de plata" este un cont de pasiv cu ajutorul caruia se inregistreaza obligatiile de plata stabilite pe baza de efecte comerciale.Se crediteaza cu valoarea acceptata a cambiilor . Se debiteaza cu valoarea platilor efectuate la scadenta pe baza de efecte comerciale.SFC-reprezinta valoarea efectelor neachitate.

Ex: a)- se receptioneaza de la furnizori materii prime in valoare FTVA de 10.000 lei, TVA 19%;

b)- se accepta de catre furnizor o cambie

c) -se plateste cambia in valoare de lei.

a) % = 401 11.900

300 10.000

4426 1.900

b) 401 = 403 11.900

c) 403 = 5121 11.900

Contul 413"Efecte de primit" este un cont de activ care evidentiaza drepturile de creanta stabilite pe baza de efecte comerciale rezultate din relatiile cu clientii. Se debiteaza cu valoarea creantelor datorate de clienti. Se crediteaza cu valoarea efectelor comerciale primite de la clienti . SFD-valoarea efectelor comerciale de primit.

Ex: a)-se vand marfuri in valoare FTVA de 5.000 lei, TVA 19%;

b)-se accepta de catre furnizor decontarea pe credit printr-un efect comercial;

c)-se incaseaza efectul comercial de mai sus.

a) 411 = % 5.950

5.000

950

b) 413 = 411 5.950

c) 5121 = 413 5.950