FACILITATI FISCALE-PARADISURI FISCALE

1. FETELE NEVAZUTE ALE FACILITATILOR FISCALE

Majoritatea tarilor aflate in procesul tranzitiei la o economie de piata, in special in prima pparte a acestui domeniu, au oferit facilitati fiscale pentru investitii. Cel mai adesea, stimulentele s-au adresat investitiilor directe, si au avut ca destinatie incurajarea investitiilor reale in activitatile productive.

Facilitatile fiscale pot mina o economie in tranzitie

Acordarea de facilitati generale (care care vizeaza taxe, impozite, accize etc. pe ansamblul activitatii economice) a fost o solutie temporara, ulterior abandonata treptat, pe masura ce s-au infaptuit reformele fiscale si a fost imbunatatita infrastructura economica, in favoarea unor stimulente fiscale restranse, clar directionate si atent proiectate pentru a taspunde unor nevoi de dezvoltare specifice.

Tendinta tot mai accentuata de a renunta la facilitatile fiscale generale in favoarea celor directionate punctual pentru dezvoltarea unui anumit sector, este sesizabila din evolutia legislatiei in materie aplicata de fostele tari socialiste. Romania este unul dintre ultimele state din zona in care legislatia prevede acordarea de facilitati generale insuficient directionate si ineficiente in realizarea scopului pe care si-l propun: atragerea unei infuzii masive de capital strain.

Ce rele genereaza facilitatile generale

q           implica costuri fiscale mari, desi dimensiunile exacte ale acestora sunt dificil de comensurat si observat.

q           Distorsioneaaza activitatea economica, intrucat modul de alocare a resurselor se modifica in raport cu cel de echilibru eficient al pietei,  pe care numai piata libera poate sa-l genereze.

q           Stimuleaza crearea a numeroase scheme de evitare a platii impozitelor, ceea ce majoreaza costurile bugetare generate de acordarea lor. Evitarea platii taxelor este, partial, rezultatul modului in care au fost proiectate stimulentele fiscale si, in parte, se datoreaza dificultatilor pe care le-au intampinat organele fiscale legat de verificarea contribuabililor care se califiaca pentru acordarea facilitatilor.

q           Complica enorm sistemul fiscal, din cauza faptului ca regulile in sine sunt foarte complexe si pentru ca autoritatile fiscale reactioneaza, prin contramasuri, la actiunile de evitare a platii in care se angajeaza contribuabilii, ca rezultat inevitabil al introducerii facilitatilor respec- tive.

q           Introducerea stimulentelor fiscale creeaza o adevarata clientela care doreste continuitatea (mentinerea sine die) si raspandirea lor.Faptul ca multe tari industriale dezvoltate mentin in vigoare anumite stimulente fiscale chiar si dupa ce au fost implementate reformele din anii '80, inseamna mai putin un vot de incredere in eficienta acestor stimulente si mai mult o marturie despre cat de dificil este, din punct de vedere politic, ca acestea sa fie abrogate odata ce au fost introduse.

q           Au un gad mare de redundanta intrucat favorizeaza companiile cele mai profitabile (scutirea sau reducerea este lipsita de valoare pentru o companie care nu are obligatii fiscale din cauza ca nu au venituri impozabile).

Facilitatile directionate ridica mai multe probleme decat rezolva

Desi sunt de preferat in raport cu facilitatile generale, chiar si cele directionate genereaza mari probleme sistemului fiscal. Acestea sunt legate in principal de urmatoarele aspecte:

q         Conditiile de acces.Accesul contribuabilului la o anumita facilitate fiscala poate fi automat sau conditionat de indeplinirea anumitor proceduri de inregistrare.

q         Precizarea consecintelor denuntarii facilitatii fiscale in cauza, dupa ce s-a beneficiat de aceasta o anumita perioada de timp.

q         Conditii legate de incadrarea in tipul de activitate stimulat fiscal. Aceasta presupune definirea activitatii pentru care se acorda facilitatea, localizarea in spatiu a acestei activitati, coroborarea cu prevederile altor legi.

q         Conditii legate de marimea si tipul investitiei pentru care se acorda. Acestea se refera la identificarea noilor investitii (si nu la transferarea activelor deja utilizate), definirea formei aportului de capital care benerficiaza de aceasta facilitate (numerar, numerar si echipament tehnologic, diverse imobiizari necorporale).

q         Cerinte legate de timp, adica data de la care se acorda facilitatea, tratarea activitatii dupa incetarea perioadei de scutire, consecintele schimbarii profilului.

q         Cerinte legate de contribuabil, cum sun forma juridica a entitatii, statutul jurisdictional (rezident sau nerezident), marimea companiei care solicita acordarea facilitatii.

Ivestitorii straini seriosi nu agreeaza facilitatile fiscale

Desi investitorii pot fi atrasi de pietele poten- tiale reprezentate de catre tarile in curs de dezvoltare sau in tranzitie, de costul relativ redus al fortei de munca, alte consideratii ii determina sa evite investitiile pe scara mare: instabilitatea politica, incertitudinile legate de mentinerea unei anumite politici guvernamentale, iar in tarile in tranzitie, cadrul legal rudimentar comparativ cu cel necesar pentru ca o veritabila economie de piata sa poata functiona. Doar stimulentele fiscale in sine nu pot inclina balanta defavorabila creata de acesti factori negativi. Din acest motiv, atat Comunitatea Europeana cat si OECD au elaborat si pun in aplicare un "Cod de comportament", precum si un pachet de masuri impotriva competitiei neloiale, care se refera in buna masura la eliminarea regimurilor fiscale preferentiale, la nivelul statelor membre, si recomanda acelasi gen de masuri statelor aspirante

2. PARADISURILE FISCALE

Pe masura adancirii cooperarii economice internationale si a dezvoltarii pe multiple planuri a relatiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite si cu un nivel de fiscalitate diferit, evaziunea fiscala  nu se mai manifesta doar ca un fenomen intern. O modalitate frecvent utilizata de companiile transnationale, in vederea sustragerii de la impunere a unei parti din profit, o constituie infiintarea unor filiale in tari unde fiscalitatea este mai redusa si organizarea unor relatii artificiale - frecvent doar scriptice - intre acestea si unitatile producatoare aflate pe teritoriul altei tari, in care fiscalitatea este mai ridicata. Uneori , acest tip de relatii se realizeaza pe teritoriul mai multor state. Bunaoara, filiala din Germania a unei companii transnationale cu baza in S.U.A. vinde piesele destinate fabricarii unui produs in Marea Britanie, insa, nu direct, ci prin intermediul unei alte filiale situate in Elvetia. Vanzarea se face la un pret minim pentru a se plati impozite mai reduse fiscului din Germania. Firma elvetiana revinde aceste piese la un pret mai mare filialei din Marea Britanie, insa va plati impozite reduse, deoarece in Elvetia fiscalitatea este mai redusa decat in celelalte tari mentionate. Procedandu-se in acest fel, partea cea mai mare a profitului apare realizata scriptic in cadrul filialelor din tarile cu un nivel redus al impozitelor, ceea ce inseamna o diminuare a sarcinii fiscale pe ansamblul corporatiei.

In afara de Elvetia, pe glob se mai gasesc numeroase alte"oaze" fiscale sau "paradisuri fiscale", cum sunt ele denumite, si anume: Liechtenstein, Luxembourg, Bahamas, Bermude, Panama, Insulele Cayman etc.

Pe teritoriul acestor state sunt infiintate numeroase firme straine catre care sunt dirijate profiturile unitatilor productive aflate pe teritoriul altor tari, eludandu-se astfel fiscul. Astfel, de exemplu, in Liechtenstein - probabil caz unic in lume - sunt inregistrate mai multe sedii sociale de firme industriale si comerciale, reale sau fictive, decat totalul populatiei sale, respectiv aproximativ 40.000 de firme la 25.000 de locuitori. Explicatia consta in faptul caorice firma care isi stabileste sediul pe teritoriul acestui stat este exceptata de la plata impozitului pe profit.

De asemenea, in Insulele Cayman (teritoriu dependent de Marea Britanie, situat in Marea Caraibilor) cu o populatie de numai 20,000 de locuitori, sunt inregistrate in jur de 19.000 de diferite companii, peste 500 banci si pest 300 firme de asigurari. Retine atentia faptul ca 20 dintre primele25 de banci din lume au filiale deschise in aceste insule, iar acest nou centru financiar numai in cativa ani a ajuns sa detina aproape 10% din piata euro-dolarilor. Una din explicatiile atractiilor acestor insule o constituie blandetea fiscalitatii practicate.