Contabilitatea tertilor

CONTABILITATEA TERTILOR

Prin terti se intelege orice persoana fizica sau juridica, alta decat entitatea patrimoniala care efectueaza inregistrari contabile. Relatiile cu tertii in cadrul institutiilor publice sunt reprezentate de decontarile interne si externe.

Decontarile interne vizeaza acele raporturi reciproce de drepturi si obligatii in primul rand cu personalul institutiei ca urmare a raporturilor juridice de munca existente. Deasemenea in cadrul contabilitatii bugetelor locale fondul de rulment reprezinta o decontare interna.

Fondul de rulment se constituie din excedentul bugetar la finele exercitiului si este destinat acoperirii golurilor temporare de case ca urmare a decalajelor de timp intre incasarea veniturilor bugetului local si plata cheltuielilor acestuia.

Fondul de rulment se utilizeaza in urmatoarea ordine :

1)     pentru restituirea eventualelor datorii contractate de autoritatile publice locale inclusiv dobanzile si comisioanele aferente acestora ;

2)     pentru finantarea deficitului bugetar al anului precedent.

Dupa efectuarea acestor operatiuni fondul de rulment poate fi utilizat si pentru realizarea unor obiective de investitii de interes local.

Decontarile externe institutiei publice privesc drepturile si obligatiile reciproce intre institutia superioara si institutia subordonata, pentru transmiterea unor bunuri imobile sau materiale mobile, in scopul realizarii de actiuni proprii sau al infiintarii de noi activitati sau institutii, si intre institutiile subordonate aceluiasi ordonator de credite bugetare.

Decontarile externe mai cuprind evidenta datoriilor si creantelor institutiei publice cu clientii si furnizorii, cu debitorii si creditorii diversi, cu bugetul general consolidat al statului, comunitatea europeana pentru decontarile din fondurile PHARE, SAPARD si ISPA.

Contabilitatea furnizorilor institutiilor publice inregistraza achizitiile de bunuri, lucrari si servicii. D.p.d.v. contabil furnizorii se mai numesc si creditori comerciali si se inregistreaza in situatia in care momentul aprovizionarii nu corespunde cu momentul platii obligatiilor. In grupa conturilor de furnizori mai sunt cuprinse si conturile asimilate acestora care reflecta obligatii de palta pentru active fixe pe baza de efecte comerciale sau obligatii fata de terti pentru care sau primit documente justificative.

Contabilitatea analitica a furnizorilor se condice pe intern si extern, pe fiecare in parte si pe termene de plata.

Contabilitatea clientilor reflecta creantele de natura comerciale rezultate din valorificarea unor bunuri(proprietatea statului) sau din lucrari efectuate si servicii prestate in cadrul activitatilor autofinantate.

Asimilate conturilor de clienti sunt si creantele pe baza de efecte de incasat precum si creantele pentru livrari de bunuri, execztari si prestari de servicii pentru care nu s-au intocmit documentele justificative.

Contabilitatea analitica a clientilor se conduce pe intern si extern, pe fiecare in parte , respectiv pe termene de incasare.

Distinct se inregistreaza avansurile acordate furnizorilor(ct. 409) precum si avansurile incasate de la client(ct. 419).

Particularitatile organizarii contabilitatii, obligatiilor si creantelor cu personalul institutiei sunt :

1)     se inregistreaza pe bugetul asigurarilor sociale de stat distinct drepturile de pensie si alte drepturi prevazute de lege pentru pensionari ;

2)     obligatiile privind plata ajutorului de somaj si a altor indemnizatii datorate, se inregistreaza distinc in contabilitate(ct. 424) ;

3)     bursele cuvenite studentilor, elevilor si doctoranzilor in cadrul institutiilor publice se inregistreaza distinct(ct. 429).

Contributiile la asigurarile sociale, asigurarile sociale de sanatate, la fondl de somaj se evidentiaza separat pentru angajator si angajati.

Se mai evidentiaza contributia unitatii pentru indemnizatii si concedii pentru boli si accidente profesionale.

Debitorii si creditorii diversi reflecta creantele si obligatiile institutiei publice fata de alte persoane, fata de salariatii proprii. Specific institutiei publice este faptul ca pentru inregistrarea creantelor din impozite si taxe cuvenite bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetelor locale si bugetelor fondurilor speciale, se utilizeaza conturi distincte de debitori deasemenea la fel si pentru obligatiile fata de aceste bugete.

Operatiunile care reflecta activele si pasivele de regularizare se inregistreaza distinct ca venituri inregistrate in avans, cheltuieli inregistrate in avans si decontari din operatiuni in curs de clarificare in momentul inregistrarii creantelor si obligatiilor.

Potrivit principiilor contabilitatii de angajamente, efectele tranzactiilor si a altor evenimente se inregistreaza contabil in situatia in care acestea se produc fara a tine seama de momentul in care numerarul sau echivalentele de numerar se realizeaza.

Altfel spus veniturile se inregistreaza in momentul obtinerii lor, indiferent de momentul incasarii iar cheltuielile in momentul efectuarii indiferent de momentul platii.

Creantele si datoriile institutiilor publice se inregistreaza in contabilitate la valoarea nominala, in momentul intrarii in patrimoniu.

La data bilantului creantele si obligatiile sunt evaluate si inregistrate la valoarea probabila de incasat, respectiv de platit.

Pentru deprecierea creantelor si obligatiilor institutia publica poate inregistra ajustari de valoare la sfarsitul exercitiului financiar pe seama cheltuielilor.

Creantele si obligatiile in valuta sunt inregistrate initial la cursul de schimb al leului fata de valuta respectiva din momentul constatarii drepturilor si obligatiilor.

Ulterior in momentul incasarii creantelor respectiv platii obligatiilor se inregistreaza venituri si cheltuieli de natura financiara.

Exemple :

22. La o institutie publica finantata integral de la bugetul statului salariile cuvenite personalului sunt in suma de 40000 lei.

- CAS institutie – 19,75% = 7900 lei

- CASS institutie – 7% = 2800 lei

- Contributie somaj – 2,5% = 1000 lei

- Contributie pt accidente de munca si boli profesionale – 0,5 = 200 lei

- Contributie indemnizatii si concedii – 0,75 = 300 lei

- CAS salariat – 9,5% = 3800 lei

- CASS salariat 6,5% = 2600 lei

- Contributie somaj salariat – 1% = 400 lei

- Impozit pe salarii – 5312 lei

- Rate in favoarea tertilor – 200 lei

- Debite stabilita anterior pentru pagube produse patrimoniului institutiei publice si retinute pe statul de plata – 1000 lei

Plata drepturilor salariale in cazul institutiilor publice se face o data pe luna.

641 = 42140000 lei

6451 = 4311 7900 lei19,75 %

6452 = 4371 1000 lei2,5 %

6453 = 4313 2800 lei 7 %

6454 = 4315200 lei0,5 %

6458 = 4317300 lei   0,75 %

421 = % 15112 lei

4312   3800 lei9,5 %

4314   2600 lei6,5 %

4372 400 lei 1 %

444 5312 lei 16 %

427 2000 lei

4282   1000 lei

5311 = 770124888 lei

421 = 5311 24888 lei

% = 7701 26312 lei

4311 7900 lei

4312 3800 lei

4313 2800 lei

4314 2600 lei

4371 1000 lei

4372   400 lei

4315   200 lei

4317   300 lei

427 2000 lei

444 5312 lei

23. La o institutie publica de invatamant superior finantata integral de la bugetul statului se inregistreaza bursele cuvenite studentilor in suma de 10000 lei, din care care se platesc cu numerar burse in suma de 3000 lei, se vireaza cantinei studentesti suma de 4000 lei reprezentand burse datorate studentilor pentru distribuirea de legitimatii de masa si se inregistreaza burse neridicate in suma de 3000 lei care se vor plati ulterior.

Nota !!!

Cantina este considerata subunitate fara personalitate juridica iar contabilitatea se tine pana la nivel de balanta de verificare, sursa de finantare fiind mixta (venituri proprii cu alocatii bugetare).

- inregistrarea burselor

679 = 429 10000 lei

- plata burselor cu numerar

5311 = 77013000 lei

429 = 53113000 lei

- inregistrarea burselor neridicate la termen

429 = 462 3000 lei

- virarea sumei de 4000 lei catre cantina studenteasca

429 = 7701 4000 lei

(la cantina - 502 = 719 4000 lei)

- distribuirea legitimatiilor de masa

719 = 5328 4000 lei

23. Se acorda cu titlu de avans suma de 1500 lei unui furnizor pentru achizitionarea unor uniforme. Se receptioneaza uniformele la cost de achizitie inclusiv tva de 45000 lei. Se achita diferenta de plata prin virament iar dupoa indepliirea normei de declasare se scot din uz.

409 = 5311   1500 lei

3031 = 401 45000 lei

401 =% 45000 lei

409 1500 lei

770143500 lei

- darea in folosinta

3032 = 3031   45000 lei

- declasarea

603 = 3032 45000 lei

24. In anul curent se constata o paguba produsa patrimoniului institutiei publice din vina unui tert, imputabila prin hotarare de instanta definitiva la valoarea de inlocuire de 10000 lei, pretul de inregistrare al materialelor fiind de 8000 lei. Materialele provin din finantarea anului curent.

- stabilirea debitului

461 = % 10000 lei

719 8000 lei

44812000 lei

- scaderea materialelor

6021 = 3021   8000 lei

- virarea la bugetul de stat

4481 = 7701   12000 lei

7701 = 461   10000 lei

Nota !!!

In situatia in care bunurile materiale respective provin din finantarea anilor precedenti intreaga suma imputabila se va face venit al bugetului de stat.