Contabilitatea trezoreriei institutiilor publice

CONTABILITATEA TREZORERIEI INSTITUTIILOR PUBLICE

Contabilitatea tezoreriei institutiilor publice cuprinde operatiunile privind investitiile financiare pe termen scurt, disponibilitatile banesti in casa la trezoreria statului si la banca, disponibilitatile bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, disponibilitati din fonduri cu destinatie speciala, disponibilitati din finantarea uniunii europene, acreditivele, avansurile si alte valori de trezorerie.

Investitiile financiare pe termen scurt se inregistreaza numai in contabilitatea unitatilor administrativ teritoriale sub forma obligatiunilor proprii emise si rascumparate.

Consiliile locale pot apela potrivit legii finantelor publice locale, la surse de finantare complementare veniturilor bugetare prin emiterea si punerea in vanzare de obligatiuni cu dabanda sau cu discount pe care trebuie sa le rascumpere in termenul stabilit la emitere.

Evaluarea initiala a acestor obligatiuni se face la costul lor de achizitie din momentul rascumpararii sau la o valoare stabilita conform contractului.

Evaluarea la data bilantului se face la valoarea de intrare mai putin ajustarile de valoare inregistrate.

La sfarsitul exercitiului financiar institutiile publice de interes local pot inregistra rezerve sub forma ajustarilor pentru pierderile de valoare.

La sfarsitul fiecarui exercitiu financiar urmatoarele institutii financiare trebuie sa anuleze sau sa diminueze ajustarile inregistrate prin reluarea acestora la venituri in situatia  in care pierderile de valoare nu au avut loc.

In situatia in care deprecierile investitiilor financiare pe termen scurt sunt suplimentare celor initiale, ajustarile de valoare se majoreaza.

Intotdeauna la iesirea din patrimoniu a investitiilor financiare pe termen scurt ajustarile de valoare constituite pentru acestea se anuleaza.

Conform legii finantelor publice, institutiile publice indiferent de sursa de finantare, inclusiv cele finantate integral din venituri proprii sunt obligate sa-si pastreze disponibilitatile si sa efectueze operatiunile de incasari si plati prin conturile deschise la unitatile teritoriale de trezorerie si contabilitate publica de pe raza unde isi au sediul.

Este interzis institutiilor publice de a efectua operatiunile de incasari si plati prin bancile comerciale.

Pentru a asigura efectuarea cheltuielilor prevazute in buget in limita creditelor bugetare aprobate si pentru a incadra platile efectuate in limita acestor credite, institutiile publice sunt obligate sa depuna la unitatile teritoriale de trezorerie bugetul de venituri si cheltuieli aprobate in conditiile legii.

Contabilitatea institutiilor publice trebuie sa asigure inregistrarea tuturor operatiunilor de incasari si plati pe structura clasificatiei bugetare, partea de venituri respectiv, cheltuieli.

Specific institutiilor publice este faptul ca in cazuil incasarilor si platilor in valuta acestea se inregistreaza la cursul de schimb de la data efectuarii tranzactiilor respectiv fara ca acestea sa genereze diferente de curs valutar.

La sfarsitul perioadei atat creantele si datoriile in valuta cat si disponibilitatile aflsate in conturi si in casa sunt reevaluate la cursul valutar de la acea data, inregistrandu-se cheltuieli sau venituri din diferente de curs valutar dupa caz.

Casa reprezinta totalul biletelor bancii de emisiun, pieselor monetare si monedei divizionare existente la un moment dat in caseria unitatii.

Institutiile publice sunt obligate sa respecte plafonul de casa impus de unitatile de trezorerie pentru fiecare institutie in parte.

Pentru asigurarea certitudinii platii unor datorii fata de furnizori, institutiile publice pot deschide acreditive la dispozitia acestora.

In cadrul altor valori de trezorerie se cuprind acele instrumente de plata cum sunt :

timbrele fiscale si postale ;

tichetele de masa ;

tichetele de calatorie ;

biletele de tratament si odihna ;

bonuri valorice ;

legitimatii, cartele de masa ;

carnete chitantier pentru incasarea taxelor forfetare(fixe) in piete, targuri si oboare.

Exemple :

26. La un consiliu local se inregistreaza 1000 de obligatiuni a 2500 lei/buc, emise si rascumparate. Obligatiunile se achita din contul de finantare bugetar.

- emiterea obligatiunilor – dobanda pe perioada scadentei este de 10000 lei

5211 = 161   2500000 lei

- inregistrarea dobanzii

666 = 168110000 lei

- rascumpararea obligatiunilor emise

505 = 509   2500000 lei

%= 7702 2510000 lei

509 2500000 lei

1681   10000 lei

- anularea obligatiunilor

161 = 505   2500000 lei

27. La o institutie publica se acorda in numerar avansuri spre decontare astfel :

- 2000 lei salariatului Popescu ;

- 2000 lei salariatului Ionescu ;

La intoarcerea din deplasare pe baza documentelor justificative Popescu justifica suma de 1500 lei iar Ionescu suma de 2500 lei.

- realizarea numerarului

5311 = 7701

542 = 5311   4000 lei

x 2000 lei

g 2000 lei

= 5422000 lei

646   1500 lei

5311   500 lei

646= %2500 lei

5422000 lei

5311 500 lei

28. Se constituie la un consiliu local fond de rulment in suma de 350000 lei din excedentul anual rezultat la inchiderea exercitiului potrivit legii finantelor publice. In cursul anului se acorda un imprumut din fondul de rulment constituit la nivelul bugetului local pentru acoperirea temporara a golului de casa provenit din decalajul dintre veniturile incasate si cheltuielile curente ale bugetului local in suma de 150000 lei. Pentru disponibilul ramas in contul fondului de rulment, trezoreria statului acorda o dobanda de 5% anual, disponibilul fiind construit ca si depozit.

Se restituie din incasarile de venituri bugetare imprumutul angajat din fondul de rulment.

Se vireaza cu titlu de avans unui antreprenor general pentru investitii suma de 110000 lei din disponobilul din fondul de rulment pentru realizarea unui obiectiv de investitii (cladire) apartinand domeniului public al consiliului local.

Pe baza facturii furnizorului de investitii se achita diferenta din finantarea bugetara.

- constituirea fondului de rulment

121.02 = 131  350000 lei

- separarea disponibilului din fondul de rulment

5221 = 5212   350000 lei

+A -A

- imprumut din fondul de rulment

4687 = 5221150000 lei

+A-A

- inregistrarea in contul de disponibil al bugetului local a sumei primite cu titlu de imprumut

5211 = 5197150000 lei

+A +P

- constituirea unui depozit din fondul de rulment in conditiile legii

581 = 5221200000 lei

+A -A

5222 = 581  200000 lei

+A -A

- primirea dobanzii aferenta capitalului

5187 = 766   10000 lei

+A +P

- incasarea dobanzii

5222 = 5187 10000 lei

+A -A

- restituirea imprumutului

5197 = 5211 150000 lei

-P -A

- lichidarea

5221 = 4687150000 lei

+A -A

- plata unui avans unui antreprenor de investitii

232 = 5221 110000 lei

+A -A

- primirea facturii

231 = 404140000 lei

+A +P

- decontarea si plata datoriei

404 =% 140000 lei

-P   232 110000 lei

5221 30000 lei

+A

- inregistrarea cladirii

212 = 103   140000 lei

+A  +P

- concomitent se inregistreaza afectarea cheltuielilor bugetare

6821 = 231140000 lei

- inchiderea conturilor la sfarsitul anului

131 = 6821140000 lei

-P-A