Analiza situatiei generale a cheltuielilor materiale

Analiza situatiei generale a cheltuielilor materiale

Cheltuielile materiale reprezinta expresia valorica a consumurilor de resurse materiale si a prestarilor de servicii de catre terti. Ele sunt formate din cheltuieli cu:

materiile prime, materialele;

combustibilul, energia, apa, aburul;

amortizarea;

obiecte de inventar;

lucrari si servicii prestate de catre terti;

alte cheltuieli materiale.

In analiza diagnostic, cheltuielile materiale se examineaza atat pe total, cat si grupari (variabile si fixe) sau pe cheltuieli componente (materii prime, materiale, energie etc.).

Analiza situatiei generale a cheltuielilor materiale necesita calcularea indicatorului cheltuielilor materiale la 1000 lei venituri din exploatare si, respectiv, la 1000 lei cifra de afaceri. Relatiile de calcul sunt:

= ּ1000;

= ּ1000;

= ;

in care:

sunt cheltuielilor materiale la 1000 lei venituri din exploatare sau la 1000 lei cifra de afaceri;

- cheltuieli materiale aferente cifrei de afaceri pe produse;

g_i - ponderea valorica a produselor vandute;

- pretul mediu;

Pentru a forma o imagine de ansamblu despre evolutia cheltuielilor materiale sunt necesare, cel putin, datele din tabelul 5.10.

Tabelul 5.10. Evolutia cheltuielilor materiale

Pe baza datelor din tabel se pot formula unele concluzii, cum sunt:

cheltuieli materiale aferente exploatarii si respectiv, cifrei de afaceri se inscriu intr-o evolutie ascendenta atat in raport cu realizarile din "P_{n - 1}", cat si cu prevederile din perioada curenta (P_o);

ponderea cheltuielilor materiale in total costuri realizata in perioada curenta este mai mare atat fata de ponderea prevazuta, cat si fata de ponderea din perioada precedenta;

nivelul cheltuielilor materiale la 1000 lei venituri realizat in "P_n" este mai mare atat fata de nivelul prevazut, cat si fata de nivelul din perioada precedenta.

Analiza trebuie sa puna in evidenta laturile slabe ale activitatii si implicit, masurile necesare pentru reglarea si ameliorarea lor.

1 Analiza factoriala a cheltuielilor materiale

Analiza factoriala a cheltuielilor materiale se poate realiza prin intermediul mai multor modele, din care, mai important este cel ce studiaza cheltuielile la 1000 lei cifra de afaceri.

Cheltuielile materiale la 1000 lei cifra de afaceri (C_m), care constituie partea preponderenta a veniturilor din exploatare, se analizeaza cu ajutorul formulei:

= ּ1000;

unde:

C_m sunt cheltuielile materiale pe produse;

Modificarea fenomenului analizat se cuantifica astfel:

D = - ;

Influenta factorilor este urmatoarea:

Influenta modificarilor in structura cifrei de afaceri:

D = ;

Influenta modificarilor cheltuielilor materiale la 1000 lei pe produse:

D = - ^r

sau:

D = ;

din care:

Influenta modificarilor cheltuielilor directe la 1000 lei pe produse:

- ^r

sau:

;

din care:

Influenta modificarilor consumurilor fixe:

^r - ^r;

sau:

;

Influenta modificarilor preturilor de includere in costuri:

- ^r;

sau:

;

2.2. Influenta modificarilor cheltuielilor materiale indirecte la 1000 lei:

- ^r;

unde:

^r = ()ּ1000;

Pentru exemplificarea modului de analiza factoriala a cheltuielilor materiale se folosesc datele din tabelul 5.11.

Tabelul 5.11.

Modificarea cheltuielilor materiale la 1000 lei cifra de afaceri este:

D = - ^r = 730,0 - 631,05 = + 98,95 lei;

Influenta factoriala este urmatoarea:

Influenta modificarilor in structura cifrei de afaceri

D = = =

= 724,38 - 631,05 = + 93,33 lei;

Influenta modificarilor preturilor medii de vanzare

D = = =

= 616,45 - 724,38 = - 110,93 lei;

Influenta modificarilor cheltuielilor materiale pe produse:

D = = =

= 730 - 613,45 = 116,5 lei;

Analiza factoriala pune in evidenta faptul ca majorarea cheltuielilor materiale la 1000 lei s-a realizat pe seama structurii cifrei de afaceri si nivelului cheltuielilor materiale pe produse.

Preturile medii de vanzare au o influenta invers proportionala, cresterea acestora a condus la diminuarea cheltuielilor materiale la 1000 lei cu 110,93 lei. Analiza cheltuielilor materiale trebuie aprofundata pe elemente si centre de responsabilitate.

Influenta structurii cifrei de afaceri se poate explica prin cresterea ponderii unor produse cu cheltuieli materiale la 1000 lei mai mari decat nivelul mediu programat al acestora. Situatia poate fi considerata normala atat timp cat aceasta crestere este rezultatul structurii cererii. Influenta negativa a structurii cifrei de afaceri poate fi si urmarea unor disfunctionalitati legate de resurse materiale sau de existenta unor factori perturbatori in utilizarea lor.

O activitate performanta poate fi evidentiata prin reducerea nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri pe produse, ceea ce presupune reducerea consumurilor fizice. Aceasta reducere trebuie sa nu afecteze negativ calitatea produselor; ea exprima capacitatea tehnologica a firmei, strategia aplicata pentru a-si consolida competitivitatea.

Examinarea cheltuielilor indirecte trebuie sa aiba in vedere factorii proprii fiecaruia. De exemplu, cheltuielile cu energia si apa pot detine , de la caz la caz, o pondere importanta. Datorita inflatiei, evolutia acestor cheltuieli nu poate fi riguros previzionata. Cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe sunt influentate de metoda de amortizare (liniara, regresiva).

2 Analiza cheltuielilor cu amortizarea

Analiza cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe permite desprinderea unor concluzii privind dimensionarea si randamentul acestora. Modelul de analiza factoriala a cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe la 1000 lei venituri din exploatare sau cifra de afaceri poate fi urmatorul:

;

unde:

este valoarea medie a mijloacelor fixe;

A - suma amortizarii aferente mijloacelor fixe;

- eficienta utilizarii mijloacelor fixe;

- cota medie de amortizare = ;

Avand in vedere ca:

CA = ;

se poate scrie:

= ;

Cresterea cifrei de afaceri determina reducerea cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei productie.

Cota medie reflecta atat schimbarile structurale ale mijloacelor fixe (de regula cresterea celor active) cat si sistemul de amortizare practicat (liniar, accelerat etc.).

Pentru intelegerea modului de analiza a cheltuielilor cu amortizarea folosim datele din tabelul 5.12.

Tabelul 5.12. Analiza cheltuielilor cu amortizarea

Cheltuielile cu amortizarea, avand conventional un caracter constant se analizeaza ca nivelul la 1000 lei CA pe baza modelului:

= ּּ1000;

Modificare cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei CA este:

D = - = ּ1000 =

= 7,4454 - 3,6817 = + 3,7638 lei/1000 CA;

Aceasta modificare se explica prin:

Influenta randamentului mijloacelor fixe (Dr):

Dr = () - ()ּּ1000 = =

= (0,484011 - 0,506964)ּ0,007262ּ 1000 = - 0,1666 lei;

Influenta cotei medii de amortizare:

D0,495ּ3,93 lei.

Sporirea cheltuielilor cu amortizarea cu 1000 lei cifra de afaceri cu 3,77 lei s-a realizat pe seama cresterii cotei de amortizare, acesta avand drept cauza cresterea ponderii mijloacelor fixe cu o cota de amortizare mai mare.

Reducerea randamentului mijloacelor fixe, desi a determinat o diminuare a cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei cifra de afaceri cu 0,16 lei, nu este un aspect favorabil firmei, scopul fiind mai buna folosire a mijloacelor fixe.