Relatia audit intern – audit extern

Relatia audit intern – audit extern

Cele doua forme de audit - intern si extern - se organizeaza pe principii diferite, se exercita pe aproximativ aceeasi metodologie si au o relatie de conditionare reciproca. Fiecare din ele poate contribui, prin out-put-urile evidentiate, la perfectionarea celeilalte si, in final, amandoua contribuie la perfectionarea sistemului de management.

In conformitate cu standardele internationale de audit financiar relatia dintre auditul financiar intern si cel extern consta in esenta in urmatoarele:

a. auditorul extern trebuie sa ia in considerare activitatile specifice auditului intern si efectele acestora, daca exista, asupra procedurilor de audit extern;

b. „auditul intern”inseamna o activitate de evaluare in cadrul unei entitati, activitate care reprezinta un serviciu efectuat in favoarea entitatii. Functiile sale includ, printre alte lucruri, examinarea, evaluarea si monitorizarea corectitudinii si eficientei sistemelor contabil si de control intern;

c. pentru ca auditorul extern are responsabilitatea exclusiva pentru opiniile sale referitoare la audit si pentru determinarea naturii, duratei si gradului de cuprindere a procedurilor de audit extern, anumite parti ale activitatii de audit intern pot fi utile auditorului extern.

d. aria de aplicabilitate si obiectivele auditului intern variaza considerabil si depind de dimensiunea si structura entitatii, precum si de cerintele conducerii acesteia. De regula,  activitatile de audit intern includ unul sau mai multe din elementele urmatoare:

- verificarea sistemelor contabil si de control intern. Stabilirea sistemelor adecvate de contabilitate si audit intern reprezinta responsabilitatea conducerii si necesita o atentie continua si corespunzatoare. Auditului intern ii sunt atribuite de catre conducere responsabilitati curente specifice, referitoare la verificarea acestor sisteme , urmarirea operatiunilor din cadrul acestora si recomandari pentru imbunatatirea lor;

- examinarea informatiilor financiare si operationale. Aceste elemente pot include revizuirea mijloacelor utilizate pentru a identifica, masura, clasifica si raporta astfel de informatii, ca si investigarea unor probleme specifice, inclusiv verificarea detaliata a tranzactiilor, soldurilor, balantelor si procedurilor;

- revizuirea economiei si eficientei operatiunilor inclusiv a controalelor non - financiare asupra entitatii;

verificarea faptului ca se respecta legile, reglementarile si alte cerinte externe entitatii ca si respectarea politicilor si directivelor manageriale si a altor cerinte interne.@

e. rolul auditului intern este stabilit de conducere si obiectivele acestuia difera fata de cele ale auditorului extern, care este numit pentru a raporta independent asupra situatiilor financiare. Obiectivele functiilor auditului intern variaza in conformitate cu cerintele conducerii. Principala preocupare a auditorului extern vizeaza in principal ca situatiile financiare sa nu contina erori semnificative.

f. oricum, unele dintre mijloacele de realizare a obiectivelor corespunzatoare sunt adesea similare si de aceea anumite aspecte ale auditului intern pot fi utile in determinarea naturii, duratei si intinderii procedurilor de audit extern.

g. auditul intern este parte componenta a entitatii. Indiferent de gradul de autonomie si obiectivitate a auditului intern, acesta nu poate sa atinga acelasi grad de independenta asa cum se cere din partea auditorului extern atunci cand exprima o opinie asupra situatiilor financiare. Auditorul extern are responsabilitate unica asupra opiniei de audit si aceasta responsabilitate nu este diminuata in nici un fel de folosirea auditului intern. Toate rationamentele referitoare la auditarea situatiilor financiare sunt cele care apartin auditorului extern.

h. auditorul extern trebuie sa inteleaga de o maniera suficienta activitatile de audit intern pentru a colabora la planificarea auditului si pentru a dezvolta un mod eficient de abordare a auditului.

i. adesea, auditul intern eficient va permite o adaptare a naturii si planificarii in timp, ca si a reducerii gradului de cuprindere a procedurilor efectuate de auditorul extern, dar nu poate elimina complet aceste proceduri. Totusi, in anumite situatii, luand in considerare specificitatea activitatilor de audit intern, auditorul extern poate decide ca auditul intern nu va avea nici un efect asupra procedurilor de audit extern.

j. in cursul etapei de planificare a auditului, auditorul extern trebuie sa efectueze o evaluare preliminara asupra functiei auditului intern in cazul in care considera ca auditul intern este relevant pentru auditarea externa a situatiilor financiare in anumite domenii de audit.

k. evaluarea preliminara a functiei auditului intern de catre auditorul extern va influenta rationamentul auditorului extern asupra modului in care auditul intern poate modifica natura, sincronizarea in timp si gradul de cuprindere a procedurilor de audit extern.

l. atunci cand se incearca intelegerea si se efectueaza o evaluare preliminara a functiei auditului intern, criteriile importante sunt:

- statutul organizational – statutul specific auditului intern in cadrul entitatii si efectul pe care il are acesta asupra capacitatii sale de a fi obiectiv. Intr-o situatie ideala, auditul intern va raporta celui mai inalt nivel al conducerii si nu va avea alte responsabilitati operationale. Orice constrangeri sau restrictii exercitate asupra auditului intern de catre conducere vor trebui luate in considerare cu grija. Mai precis, este necesar ca auditorii interni sa fie liberi sa comunice complet cu auditorul extern.

- aria de aplicabilitate a functiei: natura si gradul de cuprindere al auditului intern. Auditorul extern trebuie sa analizeze modul in care conducerea actioneaza la recomandarile auditului intern  si cum se evidentiaza acest lucru.

- competenta tehnica: daca auditul intern este realizat de persoane ce au o pregatire tehnica adecvata si competenta ca auditori interni. Auditorul extern poate , de exemplu, sa revizuiasca politicile de angajare si pregatire a persoanelor care se ocupa cu auditul intern, precum si experienta si calificarea profesionala a acestora.

- atentia acordata mentinerii profesionalismului: daca auditul intern este corespunzator planificat, supervizat, revizuit si documentat. Se vor lua in considerare existenta manualelor de audit, programelor si documentelor de lucru adecvate.

m. atunci cand intentioneaza sa utilizeze munca auditorului intern, auditorul extern va trebui sa ,aiba in vedere planul auditorului intern pentru perioada respectiva si sa  discute in faza cat mai incipienta posibil. In situatia in care munca efectuata de auditorul intern urmeaza sa influenteze natura, planificarea si gradul de cuprindere a procedurilor auditului extern, este de dorit stabilirea dinainte de planificarea unei astfel de activitati, a gradului de cuprindere a auditului, a nivelurilor de testare si a metodelor propuse de esantionare si documentare a activitatilor efectuate, precum si a procedurilor de revizuire si raportare.

n. legatura cu auditul intern este mai eficienta atunci cand intalnirile au loc la intervale corespunzatoare in cadrul perioadei de timp respective. Auditorul extern trebuie sa fie avizat, sa aiba acces la rapoartele relevante de audit intern si sa fie permanent informat asupra oricaror aspecte semnificative care intra in atentia auditorului intern si care pot afecta activitatea auditorului extern. In mod similar, auditorul extern trebuie sa informeze in mod regulat auditorul intern asupra oricaror aspecte semnificative care pot afecta auditul intern.

o. atunci cand auditorul extern intentioneaza sa se foloseasca de rezultate specifice de audit intern, auditorul extern trebuie sa evalueze si sa testeze acele rezultate pentru a confirma gradul de adecvare  a acestora scopurilor auditului extern.

p. evaluarea rezultatelor specifice activitatii de audit intern implica luarea in considerare a gradului de adecvare a ariei de aplicabilitate a activitatii si al programelor corespunzatoare si daca evaluarea preliminara a auditului intern ramane adecvata. Pentru evaluare se poate considera:

- daca activitatea este efectuata de persoane care au pregatirea tehnica adecvata si competenta ca auditori interni si daca activitatea asistentilor este corect supervizata, verificata si documentata;

- daca sunt obtinute suficiente probe de audit adecvate ca acestea sa constituie o baza rezonabila pentru stabilirea concluziilor;

- daca concluziile la care s-a ajuns sunt adecvate circumstantelor si daca rapoartele intocmite sunt consecvente cu rezultatele activitatii desfasurate:

- daca orice exceptii sau aspecte neobisnuite prezentate de auditul intern sunt rezolvate in mod corect.

r. natura, durata si gradul de cuprindere al activitatii specifice de audit intern vor depinde de rationamentul auditorului extern ca si de riscul si pragul de semnificatie al ariei luate in considerare, de evaluarea preliminara a auditului intern si de evaluarea activitatii specifice a auditului intern. Astfel de teste pot include verificarea elementelor deja examinate de auditul intern, examinari ale altor elemente similare si observarea procedurilor de audit intern.

s. auditorul extern va inregistra concluziile referitoare la activitatea  de audit intern, care a fost evaluata si testata.