Dubla impunere juridica internationala - aplicatii rezolvate

DUBLA IMPUNERE JURIDICA INTERNATIONALA  - APLICATII REZOLVATE

Aplicatia 1

O persoana fizica realizeaza un venit de 840.000 u.m. in statul de rezidenta (R) si 400.000 u.m. in statul de sursa a venitului (S). In statul de rezidenta (R) impozitul se calculeaza prin metoda impunerii globale si se folosesc urmatoarele cote progresive in transe:

pana la 50.000 u.m.                                5%

50.001 - 80.000 u.m.                              8%

80.001 - 150.000 u.m.                          10%

150.001 - 300.000 u.m.                        15%

300.001 - 500.000 u.m.                        20%

500.001 - 800.000 u.m.                        30%

800.001 - 1.000.000 u.m.                     35%

peste 1.000.000 u.m.                             40%

In statul de sursa a venitului (S) impozitul se calculeaza cu o cota de 25%. Intre aceste doua state exista conventie de evitare a dublei impuneri internationale.

Sa se precizeze ce metoda de evitare a dublei impuneri internationale este prevazuta in conventie daca persoana respectiva plateste un impozit total de 278.400 u.m.

Rezolvare:

1) metoda scutirii totale:

 u.m. IS

VR=840.000 (se impune cu cotele progresive in transe din R)

178.400 u.m. IR

u.m.

2) metoda scutirii progresive:

u.m. IS

u.m. VT

u.m. IR

u.m.

3) metoda creditarii totale:

u.m. IS

u.m. VT

(se impune cu cotele progresive in transe din R)

330.400 u.m.

u.m. IR

u.m.

4) metoda creditarii obisnuite:

 u.m. IS

u.m. VT

Impozitul pentru venitul total de 1.240.000 = 330.400 u.m.

Calculam impozitul pentru venitul de 400.000 cu cotele din R:

54.400 u.m.

In tara R se va plati: u.m. IR

u.m.

Aplicatia 2

Un rezident al Italiei realizeaza in SUA, in anul fiscal 2004, un venit de 20.000 USD. In SUA cotele de impozitare sunt progresive compuse, astfel:

pana la 8.000 USD           25%

8.001 - 15.000                      30%

15.001 - 25.000                    35%

peste 25.000                          40%

In Italia, in acelasi an fiscal, contribuabilul realizeaza un venit de 17.500 euro. Cursul de schimb mediu anual pentru anul 2004 este 1euro=0,9USD. In Italia se practica impozitarea cumulata a veniturilor, dupa criteriul rezidentei. Cotele de impozitare in Italia sunt progresive compuse:

pana la 10.000 euro                20%

10.001 - 14.500                     22%

14.501 - 18.000                     25%

18.001 - 25.000                     30%

peste 25.000                           36%

Sa se calculeze impozitul total platit de contribuabil si gradul de fiscalitate stiind ca:

I.            intre cele doua state nu exista incheiata conventie de evitare a dublei impuneri internationale;

II.          intre cele doua state exista conventie de evitare a dublei impuneri internationale care prevede metoda:

a)     scutirii totale;

b)     scutirii progresive;

c)      creditarii totale;

d)     creditarii obisnuite.

Rezolvare:

I. intre cele doua state nu exista incheiata conventie de evitare a dublei impuneri internationale.

In SUA se impoziteaza 20.000$ cu cotele progresive in transe:

5.850 $

Impozitul in SUA pentru 20.000$ este de 5.850$. Transformam in euro cei 5.850$/0,9 = 6.500 euro.

In Italia, se impoziteaza toate veniturile (din SUA + Italia).

In SUA: euro

In Italia: 17.500 euro

Venitul total = 22.222 + 17.500 = 39.722 euro.

Calculam impozitul pentru venitul total de 39.722 cu cotele progresive compuse din Italia:

11.265 euro

Impozitul total = 6.500 euro + 11.265 euro

= 17.765 euro

II. intre cele doua state exista conventie de evitare a dublei impuneri internationale care prevede metoda:

a)     scutirii totale

In SUA impozitul este: 5.850$/0,9 = 6.500 euro

In Italia se impune doar venitul de 17.500 euro cu cotele progresive in transe:

3.740 euro

Impozitul total = 6.500 euro + 3.740 euro = 10.240 euro

b)     scutirii progresive

In SUA impozitul = 5.850$/0,9 = 6.500 euro

In Italia se aduna veniturile 22.222 + 17.500 = 39.722 euro

Se identifica cota pentru venitul total = 36%, se aplica aceasta cota doar asupra venitului din Italia de 17.500.

euro

Impozitul total = 6.500 + 6.300 = 12.800 euro

c)      creditarii totale

In SUA impozitul = 5.850$/0,9 = 6.500 euro

In Italia venitul total = 39.722 euro

Calculam impozitul pentru venitul total de 39.722 cu cotele progresive in transe:

11.265 euro

Din impozitul obtinut prin impozitarea venitului total de 39.722 se scade intreg impozitul platit in SUA: 11.265 - 6.500 = 4.765 euro (impozitul platit in Italia).

Impozitul total = 6.500 + 4.765 = 11.265 euro

d)     creditarii obisnuite

In SUA impozitul = 5.850$/0,9 = 6.500 euro

In Italia venitul total = 39.722 euro

Impozitul pe venitul total = 11.265 euro

Se scade doar impozitul pentru venitul din SUA calculat cu cotele din Italia, pana la limita de 6.500 euro.

Venitul din SUA = 22.222 euro

5.131,6 euro

In Italia contribuabilul plateste 11.265 - 5.131,6 = 6.133,4 euro

Impozitul total = 6.500 + 6.133,4 = 12.633,4 euro

Aplicatia 3

Un rezident din Germania obtine in tara de origine (Germania) un venit de 620.000 u.m., iar in statul sursa a venitului (Austria) obtine un venit de 340.000 u.m.

In statul sursa a venitului (Austria) impozitul se calculeaza cu o cota proportionala de 17%. Intre aceste doua state exista conventie de evitare a dublei impuneri internationale.

In statul de rezidenta Germania impozitul se calculeaza prin metoda impunerii globale si se folosesc urmatoarele cote progresive in transe:

pana la 80.000 u.m.               10%

80.001 -120.000 u.m.             12%

120.001 - 220.000 u.m.          18%

220.001 - 380.000 u.m.          22%

380.001 - 460.000 u.m.          24%

460.001 - 600.000 u.m.          26%

600.001 - 900.000 u.m.     28%

peste 900.000 u.m.                32%

Ce metoda de evitare a dublei impuneri este prevazuta in conventie daca persoana respectiva plateste un impozit total de 224.800 u.m.? Rezolvati prin cele patru metode aplicatia.

Rezolvare

1. Metoda scutirii totale

In statul S se impoziteaza venitul conform legilor fiscale ale statului respectiv: u.m. IS

Venitul din statul R (620.000 u.m.) se impune cu cotele progresive in transe din R si avem:

      

127.200 u.m.IR

u.m.

2. Metoda scutirii progresive

u.m. IS

Se aduna venitul din S cu venitul din R si se identifica cota corespunzatoare venitului total, iar cu aceasta cota se va impune doar venitul din R:

u.m.

u.m. IR

u.m.

3. Metoda creditarii totale

u.m. IS

Se aduna venitul din S cu venitul din R (u.m.). Se calculeaza impozitul pentru venitul total (960.000 u.m.) cu cotele progresive in transe din R:

          

          

       

       

224.800 u.m.

Din impozitul de 224.800 u.m. se scade impozitul din S: u.m. IR.

u.m.

4. Metoda creditarii obisnuite

u.m. IS

Se aduna venitul din S cu venitul din R. Se calculeaza impozitul pentru venitul total cu cotele progresive in transe din R: VT = 960.000 u.m., impozitul = 224.800 u.m. Se calculeaza impozitul pentru venitul din S (340.000 u.m.) cu cotele din R (progresive in transe):

57.200 u.m.

Din acest impozit se scade impozitul calculat pentru venitul din S cu cotele din R, dar pana la limita impozitului platit in tara S:

u.m.

u.m.

Aplicatia 4

Un rezident din Olanda realizeaza in Finlanda un venit de 20.870 u.m. pentru care plateste statului finlandez un impozit calculat cu o cota de 24%.

In aceeasi perioada de timp in Olanda mai obtine un venit de 24.240 u.m. In statul de rezidenta Olanda cotele de impunere sunt progresive simple:

- pentru un venit de 20.870 u.m. 18%

- pentru un venit de 24.240 u.m. 21%

- pentru un venit de 45.110 u.m. 34%

Sa se calculeze:

A) Impozitul total datorat de rezident daca in statul de rezidenta se practica impunerea globala a veniturilor contribuabililor sai, iar cele doua state nu au incheiat conventie fiscala pentru evitarea dublei impuneri.

Rezolvare:

IS = 20.870 * 24% = 5.008,8 u.m.

Se aduna veniturile: 20.870 + 24.240 = 45.110 u.m.

IR = 45.110 * 34% = 15.337,4 u.m.

IT = IS + IR = 5.008,8 + 15.337,4 = 20.346,2 u.m.

B) Impozitul total datorat de rezident in situatia aplicarii conventiei pentru evitarea dublei impuneri incheiate intre cele doua state prin utilizarea metodei scutirii progresive.

Rezolvare:

IS = 5.008,8 u.m.

VT = 45.110 u.m.

Se identifica cota pentru venitul total de 45.110, iar cu aceasta cota de 34% se inmulteste venitul din Olanda (statul R):

24.240 * 34% = 8.241,6 u.m.

IT = IS + IR = 5.008,8 + 8.241,6 = 13.250 u.m.

C) Marimea degrevarii fiscale acordata de statul de rezidenta contribuabilului sau.

Rezolvare:

Degrevarea fiscala: 20.346,2 - 13.250,4 = 7.095,8 u.m.