IMPOZITUL PE VENIT - Venituri din salarii si alte venituri

IMPOZITUL PE VENIT

Venituri din salarii

- in aceasta categorie sunt incluse toate veniturile pe care le obtine o persoana fizica in urma desfasurarii unei activitati in baza unui contract individual de munca.

Sunt considerate venituri salariale si supuse impozitarii sporurile, recompensele, premiile, sumele primite pentru concediile de odihna si concediul pentru ingrijirea copilului, precum si veniturile in natura oferite de angajator angajatului.

Sunt venituri neimpozabile si nu se supun impozitarii sumele acordate pentru decontare cheltuielilor cu transportul, cazarea si diurna in timpul deplasarilor in interes de serviciu, in tara sau in strainatate, precum si sumele primite pentru efectuarea mutarii in interes de servciu.

Sunt asimilate salariilor in vederea impunerii:

a) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica, stabilite potrivit legii;

b) drepturile de solda lunara, indemnizatii, prime, premii, sporuri si alte drepturi ale cadrelor militare, acordate potrivit legii;

c) indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societati nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si la regiile

autonome;

d) sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin subscriptie publica;

e) Veniturile realizate din incadrarea in munca ca urmare a incheierii unei conventii civile de prestari de servicii;

f) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie si in comisia de cenzori;

g) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, conform legii;

h) alte drepturi si indemnizatii de natura salariala.

Veniturile din salarii se impun prin aplicarea la venitul impozabil a cotei de impozitare.

In cazul in care salariatul are un singur loc de munca regula generala este urmatoarea: pentru a se obtine venitul net se scade din venitul brut contributiile datorate din punct de vedere legal pentru ajutorul de somaj, pensia suplimentara, asigurarile sociale de sanatate si cheltuielile profesionale, stabilite la o cota de 15% din deducerea personala de baza la acelasi loc de munca. Venitul impozabil se obtine scazand din venitul net deducerile de baza si cele suplimentare, dupa caz.

Daca salariatul are mai multe locuri de munca in afara celui de baza (unde are carnetul de munca) mai intai se stabileste venitul net prin scaderea din venitul brut a contributiei pentru asigurarile sociale de sanatate. Asupra venitului net se aplica apoi baremul legal de impozitare.

Pana la 1 ianuarie 2005 baremul de impozitare era urmatorul:

Barem de impozitare

De la data de 01.01.2005 s-a stabilit cota unica de impozitare de 16 % din venitul impozabil

Deducerile personale

Deducerile personale reprezinta acea parte a venitului care nu se impoziteaza.

Contribuabilii straini si contribuabilii romani fara domiciliu in Romania nu beneficiaza de deduceri personale.

Deducerile personale se impart in doua categorii: deducere personala de baza si deduceri personale suplimentare si sunt acordate, pentru fiecare luna a perioadei impozabile. Perioada pentru care se acorda deducerile personale suplimentare se rotunjeste in favoarea contribuabilului la luni intregi. Perioada impozabila este anul fiscal si corespunde anului calendaristic.

Deducerea personala de baza

Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza.
  Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pana la 10.000.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere - 2.500.000 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere - 3.500.000 lei;
- pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere - 4.500.000 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere - 5.500.000 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere - 6.500.000 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 10.000.001 lei si 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 30.000.000 lei nu se acorda deducerea personala.
(3) Persoana in intretinere poate fi sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie, rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv, ale carei venituri, impozabile si neimpozabile, nu depasesc 2.500.000 lei lunar.
Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere acele persoane ale caror venituri, impozabile si neimpozabile, depasesc sumele reprezentand deduceri personale, conform alin. (3) si (4). In cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi contribuabili, suma reprezentand deducerea personala a acesteia se imparte in parti egale intre contribuabili, exceptandu-se cazul in care acestia se inteleg asupra unui alt mod de impartire a sumei. Copiii minori, in varsta de pana la 18 ani impliniti, ai contribuabilului sunt considerati intretinuti, iar suma reprezentand deducerea personala suplimentara se acorda pentru persoanele aflate in intretinerea contribuabilului, pentru acea perioada impozabila din anul fiscal in care acestea au fost intretinute. Perioada se rotunjeste la luni intregi in favoarea contribuabilului.

Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere:

 a) persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste 10.000 m 2 in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 m 2 in zonele montane;

 b) persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si din valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere, in solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat, din cultivarea si din valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, precum si din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de suprafata.

La stabilirea veniturilor realizate de persoanele fizice aflate in intretinere, potrivit alin. (5), se va avea in vedere si venitul determinat potrivit legislatiei privind venitul minim garantat.

Sunt considerati alti membri de familie, rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv.

Deducerile personale determinate potrivit prezentului articol nu se acorda personalului trimis in misiune permanenta in strainatate, potrivit legii.

. Obligatiile angajatului

Pentru determinarea coeficientilor de deduceri personale suplimentare, contribuabilul va prezenta angajatorului sau organului fiscal documente justificative care sa ateste situatia proprie si a persoanelor aflate in intretinere, cum sunt: certificatul de casatorie, certificatele de nastere ale copiilor; certificatul emis de comisia de expertiza medicala, adeverinta de venit a persoanei intretinute sau declaratia pe propria raspundere si altele.

Daca contribuabilul realizeza in cursul anului in afara veniturilor din salarii de la functia de baza si alte venituri cum ar fi cele obtinute din activitati independente sau cedarea folosintei bunurilor trebuie sa informeze in scris angajatorul de la locul unde are functia de baza pentru ca acesta sa nu efectueze regularizarea impozitului pentru salariul respectiv. Sunt angajati permanenti, in sensul ordonantei, persoanele fizice care pe intreaga perioada a anului fiscal si-au desfasurat activitatea la un singur angajator.

Persoanele fizice romane fara domiciliu in Romania si persoanele fizice straine pentru a putea fi angajate sub orice forma la un angajator roman, trebuie sa obtina permisul de munca.

. Venituri scutite de impozit

NU sunt venituri impozabile si ca urmare nu se impoziteaza:
a) ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, acordate din
bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice, precum si cele de aceeasi natura primite de la terte persoane, cu exceptia indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca, de maternitate si pentru concediul platit pentru ingrijirea copilului in varsta de pana la 2 ani, care sunt venituri de natura salariala;

Sunt astfel de ajutoare:
- alocatia de stat pentru copii;
- alocatia de stat pentru copii cu handicap, in conditiile si in cuantumul prevazute de lege, majorat cu 100%;
- alocatia de intretinere pentru copii cu handicap, aflati in plasament familial sau incredintati, potrivit legii, unei familii sau persoane ori unui organism privat, autorizat potrivit legii, in cuantumul prevazut de lege, majorat cu 50%;
- ajutorul special lunar acordat pe toata durata handicapului pentru cei care sunt inapti de munca din cauza handicapului;
- alocatia suplimentara pentru familiile cu copii;
- indemnizatia acordata incepand cu cea de-a doua nastere; ajutoarele care se acorda sotiilor celor care satisfac serviciul militar obligatoriu;
- ajutorul social acordat potrivit legii;
- ajutorul de urgenta acordat de Guvern si de primari in situatii de necesitate, in limita fondurilor existente;
- alocatia pentru fiecare copil incredintat sau dat in plasament familial;
- ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;
- ajutorul de somaj;
- alocatia de sprijin;
- ajutorul de integrare profesional;
- indemnizatia lunara reparatorie, acordata urmasilor sau parintilor eroilor-martiri, mamelor care se pensioneaza din motive de sanatate survenite dupa pierderea copilului si ranitilor;
- indemnizatia lunara de ingrijire acordata persoanelor incadrate in gradul I de invaliditate, precum si marilor mutilati;
- indemnizatia lunara acordata persoanelor persecutate din motive politice;
- indemnizatia lunara acordata magistratilor inlaturati din justitie din considerente politice;
- indemnizatia de veteran de razboi, inclusiv sporul, acordate potrivit legii;
- renta lunara acordata, potrivit legii, veteranilor de razboi;
- ajutorul anual pentru acoperirea unei parti din costul chiriei, energiei electrice si energiei termice;
- ajutorul de inmormantare;
- sprijinul material acordat sotului supravietuitor sau urmasilor membrilor Academiei
Romane;
- ajutoarele acordate emigrantilor politici greci;
- ajutorul pentru refugiati;
- ajutoarele umanitare, medicale si sociale;
- ajutoarele sociale acordate in baza legislatiei de pensii.
b) sumele incasate din asigurari de bunuri, de accident, de risc profesional si din altele
similare, primite drept compensatie pentru paguba suportata;
c) sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor
naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau de deces, produse ca urmare a unor actiuni militare, conform legii;
d) sumele fixe de ingrijire pentru pensionarii care au fost incadrati in gradul I de invaliditate, precum si pensiile de orice fel;
e) contravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare care se acorda cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispozitiilor legale in materie;
f) contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual de protectie si de lucru, alimentatiei de protectie, medicamentelor si materialelor igienico-sanitare, ce se acorda potrivit legislatiei in vigoare;
g) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari sau mecenat;
h) alocatia individuala de hrana acordata sub forma tichetelor de masa, suportata integral de angajator, si hrana acordata potrivit dispozitiilor legale;
i) veniturile obtinute ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile si mobile corporale din patrimoniul personal, exclusiv cele obtinute din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare si partilor sociale;
j) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura celor de transport, cazare,
indemnizatiei sau diurnei acordate pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, precum si in cazul deplasarii, in cadrul localitatii, in interesul serviciului, inclusiv sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in interesul serviciului;
k) drepturile in bani si in natura primite de militarii in termen, militarii cu termen redus,  studentii si elevii militari ai institutiilor de invatamant militare si civile;
l) bursele primite de persoanele care urmeaza orice forma de scolarizare sau perfectionare profesionala in cadru institutionalizat;
m) sumele sau bunurile primite cu titlu de mostenire si donatie;
n) veniturile din agricultura si silvicultura. 

Sunt venituri impozabile dar scutite de impozit pe venit de catre stat:
a) veniturile membrilor misiunilor diplomatice si ai posturilor consulare, cu conditia reciprocitatii, in virtutea regulilor generale ale dreptului international si a prevederilor unor acorduri speciale la care Romania este parte, precum si veniturile nete in valuta acordate personalului trimis in misiune permanenta in strainatate, potrivit legii;
b) veniturile persoanelor fizice straine care desfasoara in Romania activitati de consultanta in cadrul unor acorduri de finantare gratuita incheiate de Guvernul Romaniei cu alte guverne sau organizatii internationale guvernamentale ori neguvernamentale;
c) veniturile obtinute de corespondentii de presa straini, cu conditia reciprocitatii;
d) premiile si orice alte avantaje in bani si/sau in natura, obtinute de elevi si studenti la
concursuri interne si internationale;
e) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe
unitate, primite de persoanele ale caror contracte individuale de munca au fost desfacute ca urmare a concedierilor colective, acordate potrivit legii;
f) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate cadrelor militare trecute in rezerva ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, precum si ajutoarele stabilite in raport cu solda lunara neta, acordate acestora la trecerea in rezerva sau direct in retragere cu drept de pensie sau pentru cele care nu indeplinesc conditiile de pensie;
g) sumele reprezentand diferente de dobanda subventionata la creditele acordate, subventiile primite pentru achizitionarea de bunuri, precum si uniformele obligatorii si drepturile de echipament, potrivit legislatiei in vigoare;
h) veniturile reprezentand avantajele in bani si/sau in natura acordate persoanelor cu
handicap, veteranilor de razboi, invalizilor si vaduvelor de razboi, accidentatilor de razboi in afara serviciului ordonat, persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, precum si celor deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, urmasilor eroilor-martiri, ranitilor, luptatorilor pentru victoria Revolutiei din decembrie 1989;

Sunt scutite de impozit dobanzile aferente titlurilor de stat, depozitelor la vedere, precum si obligatiunilor Agentiei Nationale pentru Locuinte, precum si  veniturile obtinute din jocuri de noroc, din premii si prime in bani si/sau in natura sub valoarea de 3.000.000 lei pentru fiecare castig realizat, de la acelasi organizator sau platitor, intr-o singura zi.

. Venituri obtinute pe baza conventiilor civile

Impozitarea veniturilor

Sunt asimilate salariilor in vederea impunerii veniturile realizate din incadrarea in munca ca urmare a incheierii unei conventii civile de prestari de servicii. In acest caz din venitul brut se scade contributia datorata pentru asigurarea sociala de sanatate si asupra sumei rezultate se aplica baremul lunar de impozitare stabilit legal.

Contract de munca si conventie civila de prestari servicii

Daca in aceasi unitate isi desfasoara activitatea salariatii care realizeaza venituri in baza unui contract individual de munca dar si ca urmare a unei conventii civile de prestari servicii impozitul se stabileste prin cumularea veniturilor realizate.

. Venituri a caror impunere este finala

- venituri din dobanzi
- venituri din dividende
- venituri din transferuri de proprietate asupra valorilor mobiliare si a partilor sociale
- veniturile din jocurile de noroc (10% retinut la sursa din venitul brut)
- alte venituri
Sunt incluse in aceasta categorie atat veniturile in bani cat si echivalentul in lei a veniturilor primite in natura.

. Venituri din dividende si dobanzi

Veniturile sub forma de dividende distribuite si sumele primite ca urmare a detinerii de titluri de participare la fondurile inchise de investitii se impun cu o cota de 5% din suma acestora.

Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine:
- societatii de investitii, in cazul in care nu are incheiat un contract de administrare;
- societatii de administrare, in cazul in care societatea de investitii are incheiat un contract de administrare cu societatea de administrare. In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat bilantul contabil, termenul de plata a impozitului pe dividende este pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.

Veniturile sub forma de dobanzi precum si veniturile din titluri de participare la fonduri deschise de investitii pentru care pretul de rascumparare este mai mare decat pretul de cumparare se impun cu o cota de 1% din suma acestora. Sunt asimilate dobanzilor si acea parte a sumelor asigurate obtinute din asigurari de viata prin produsele care au la baza principiul economisirii pure.

Pentru veniturile sub forma de dobanzi impozitul se calculeaza si se retine de catre platitorii de astfel de venituri in momentul calculului acestora si se vireaza pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face calculul dobanzii.
 

. Venituri din activitati independente

In veniturile din activitati independente se cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii liberale si veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente.

. Venituri obtinute din cedarea folosintei bunurilor

Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt veniturile in bani si/sau in natura provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile, obtinute de catre proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal

. Venituri obtinute de persoanele fizice romane si straine fara domiciliul in Romania, care desfasoara activitatea in Romania si carora li se platesc salarii din strainatate

In cazul in care persoana fizica se afla in Romania pentru o perioada care depaseste in total 183 de zile in cuprinsul a 12 luni, incepand sau sfarsind in anul calendaristic vizat, este obligat personal sau printr-un reprezentant fiscal, sa calculeze, sa declare si sa plateasca impozitul in termen de 15 zile de la sfarsitul lunii in care s-a obtinut venitul.

Daca persoana fizica este prezenta in Romania o perioada mai mica de 183 de zile in orice perioada de 12 luni, incepand sau sfarsind in anul calendaristic vizat, dar este rezidenta intr-un stat cu care Guvernul Romaniei a incheiat o conventie sau un acord de evitare a dublei impuneri, veniturile din salarii vor fi impozitate in strainatate, daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

- persoana fizica care beneficiaza de salariu sta in Romania o perioada sau perioade care nu depasesc in total 183 de zile intr-o perioada de 12 luni calendaristica incepand sau sfarsind in anul fiscal vizat;
- salariul este platit de un angajator care nu este rezident al Romaniei;
- salariul nu este suportat de un sediu permanent sau de o baza fixa pe care angajatorul o are in Romania.

Contribuabilii vizati de acest articol sunt obligati ca in termen de 15 zile de la data inceperii activitatii sa se adreseze organului fiscal in a carui raza teritoriala isi are resedinta, in vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil acestor venituri, in conformitate cu prevederile conventiilor si acordurilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Guvernul Romaniei cu alte state.

In acest caz contribuabilul va depune la organul fiscal urmatoarele documente:
- cerere;
- copie de pe documentul care reglementeaza raportul de munca;
- certificatul de rezidenta fiscala eliberat de autoritatea fiscala competenta a statului al carui rezident este.

In baza declaratiilor lunare si a baremului anual, organul fiscal competent va face regularizarea impozitului anual si va elibera contribuabilului platitor documentul prin care se atesta venitul realizat si impozitul platit.

Declaratiile lunare se completeaza de catre angajati si depun in termen de 15 zile de la incheierea lunii pentru care s-a realizat venitul.

Pentru a obtine un formular de declaratie persoanele fizice romane care nu au domiciliul in Romania si persoanele fizice straine, care desfasoara activitate in Romania si obtin venituri din strainatate vor depune o cerere adresata organului fiscal competent la care se va anexa o traducere legalizata a contractului in baza caruia isi desfasoara activitatea.

Declaratia se completeaza in 2 exemplare: originalul se depune la organul fiscal competent la care este arondata resedinta contribuabilului iar copia va reveni contribuabilului.

Persoana fizica ori juridica (angajatorul) la care isi desfasoara activitatea contribuabilul, are obligatia sa depuna o declaratia informativa pentru fiecare angajat la organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are domiciliul sau sediul ori de cate ori apar modificari de natura inceperii/incetarii activitatii in documentele care atesta raporturile de munca, in termen de l5 zile de la data producerii evenimentului.

Declaratia informativa se completeaza in 2 exemplare: originalul se depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are domiciliul sau sediul angajatorul iar copia va reveni angajatorului.

. Venituri obtinute de persoanele fizice romane cu domiciliul in Romania, care lucreaza in strainatate in baza unui contract de munca sau a unei conventii civile cu un angajator strain

Contribuabilii care realizeaza venituri din strainatate si au domiciliul in Romania platesc impozitul pe venit in strainatate si au obligatia sa declare aceste venituri in cadrul declaratiei de venit global a anului de realizare a venitului care se depune pana la data de 31 martie a anului urmator celui de realizare a venitului. Persoanele fizice romane cu domiciliul in Romania se supun impunerii anuale atat pentru veniturile din salarii obtinute in tara, cat si pentru cele din strainatate, acordandu-se credit fiscal extern

Creditul fiscal extern se acorda daca sunt indeplinite, cumulativ, urmatoarele conditii: 

a) impozitul aferent venitului realizat in strainatate a fost platit direct sau prin retinere la sursa, lucru dovedit cu documente care atesta plata, eliberate de autoritatile fiscale ale statului in care s-a realizat venitul; 

b) impozitul datorat si platit in strainatate este de aceeasi natura cu impozitul pe venit datorat in Romania. 

Creditul fiscal extern se acorda la nivelul impozitului platit in strainatate, aferent venitului din sursa din strainatate, dar nu poate fi mai mare decat partea de impozit pe venit datorat in Romania, potrivit prezentei ordonante, aferenta venitului din strainatate.

. Venituri obtinute de persoanele fizice romane cu domiciliul in Romania, care desfasoara activitatea in Romania si carora li se platesc salarii din strainatate

Contribuabilii care isi desfasoara activitatea in Romania si obtin venituri sub forma de salarii din strainatate care, potrivit ordonantei, se impun in Romania, precum si persoanele fizice romane angajate ale misiunilor diplomatice si ale posturilor consulare acreditate in Romania au obligatia sa depuna lunar o declaratie la organul fiscal competent.

Persoanele fizice sau juridice la care isi desfasoara activitatea contribuabilii care desfasoara activitatea in Romania si obtin venituri sub forma de salarii din strainatate au obligatia depunerii unei declaratii informative privind inceperea/incetarea activitatii acestor contribuabili. 

Declaratia informativa se depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are domiciliul sau sediul persoana fizica ori juridica la care isi desfasoara activitatea contribuabilul, ori de cate ori apar modificari de natura inceperii/incetarii activitatii in documentele care atesta raporturile de munca, in termen de l5 zile de la data producerii evenimentului.

Contribuabilii trebuie sa depuna la organul fiscal competent o cerere prin care sa solicite formularele de declaratii. La cerere se va anexa o copie de pe documentul care reglementeaza raportul de munca. Persoanele fizice romane cu domiciliul in Romania, care obtin venituri in baza unui raport de munca (la functia de baza), vor depune o data cu cererea si documentele care le atesta dreptul la deduceri personale suplimentare

. Avantajele in bani si in natura primite de persoanele fizice

Se considera avantaj orice avantaje in bani si/sau in natura primite de o persoana fizica, cu titlu gratuit sau cu plata partiala, precum si folosirea in scop personal a bunurilor si drepturilor aferente desfasurarii activitatii.

Avantajele in bani si in natura sunt considerate a fi orice foloase primite de contribuabil, ca urmare a unei relatii contractuale intre parti, sau de la terti.
Avantajele acordate includ folosinta in scop personal a vehiculelor de orice tip, hrana, cazarea, personalul pentru munci casnice, diferenta dintre dobanda practicata de aceeasi banca la imprumuturi si dobanda preferentiala, reduceri de preturi sau tarife in cazul cumpararii unor bunuri sau prestari de servicii, gratuitati de bunuri si servicii, inclusiv sume acordate pentru distractii sau recreere, precum si altele asemenea.

. Cote de impunere pentru categorii de venit cu impunere finala cu retinere la sursa

- 1% pentru venituri din dobanzi
- 1% la valoarea tranzactiei pentru venituri din transferul de proprietate asupra valorilor mobiliare si partilor sociale
- 5% pentru venituri din dividende
- 10% pentru venituri din jocuri de noroc si din premii (veniturile de pana la 3.000.000 sunt scutite)
- 10% pentru alte venituri
- 15% pentru venituri din drepturi de proprietate intelectuala realizate in Romania de romani care nu au domiciliul in Romania si de straini cu titlu de impozit la sursa, impozitul fiind final
- 15 % pentru venituri din Romania realizate de artisti si sportivi romani fara domiciliul in Romania si de artisti si sportivi straini cu titlu de impozit la sursa, impozitul fiind final

. Declaratiile privind venitul estimat si declaratii speciale

Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente la inceperea activitatii sunt obligati sa depuna in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului la organul fiscal o declaratie referitoare la veniturile si cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal.

Pana la data de 31 martie a anului urmator contribuabilii care realizeza venituri din activitati independente, cei care realizeza venituri din drepturi de proprietate intelectuala precum si cei care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor sunt obligati sa depuna la organul fiscal declaratii speciale.
a) pentru venituri din activitati independente - organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla sediul desfasurarii activitatii.
b) pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala - organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla domiciliul contribuabilului;
c) pentru venituri din cedarea folosintei bunurilor imobile - organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla bunul;
d) pentru venituri din cedarea folosintei bunurilor mobile - organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla domiciliul contribuabilului;
e) pentru veniturile din strainatate - organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla domiciliul contribuabilului sau resedinta, in cazul persoanelor fizice straine;
f) pentru veniturile obtinute dintr-o forma de asociere organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla sediul asociatiei.

. Venituri care se supun impozitului pe venit sunt:
a) venituri din activitati independente;
b) venituri din salarii;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor;
d) venituri din dividende si dobanzi;
e) alte venituri.
Alte venituri reprezinta:
- venituri obtinute din jocuri  de noroc peste 3.000.000 lei pentru fiecare castig realizat, de la acelasi platitor, intr-o singura zi (10%)
- premii si prime in bani si/sau natura, altele decat cele scutite sau care se impoziteaza ca salarii
- venituri obtinute din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare si parti sociale (1%)

. Declaratia anuala de venit global

Contribuabilii au obligatia sa completeze si sa depuna la organul fiscal in raza caruia isi au domiciliul o declaratie de venit global. Pe baza datelor cuprinse in declaratia de venit este determinat  venitul anual global impozabil asupra caruia se aplica cotele de impunere si se stabileste impozitul anual datorat.

. Decizia de impunere

Organul fiscal emite o decizie de impunere in care sunt stabilite:
- impozitul anual pentru anul respectiv
- diferentele de impozit anual ramase de achitat sau impozitul anual de restituit
- platile anticipate cu titlu de impozit, datorate pentru anul fiscal curent.

. Pierderi fiscale

Pierderea care ramane necompensata in cursul aceluiasi an fiscal devine pierdere reportata si se poate reporta in urmatorii 5 ani consecutivi.

Pierderea fiscala anuala inregistrata din activitati independente se poate compensa cu rezultatele pozitive ale celorlalte categorii de venituri cuprinse in venitul anual, altele decat cele din salarii si asimilate salariilor, obtinute in cursul aceluiasi an fiscal (cum ar fi: venituri din activitati independente, venituri din cedarea folosintei bunurilor)

. Obligatiile angajatului

Pentru determinarea coeficientilor de deduceri personale suplimentare, contribuabilul va prezenta angajatorului sau organului fiscal documente justificative care sa ateste situatia proprie si a persoanelor aflate in intretinere, cum sunt: certificatul de casatorie, certificatele de nastere ale copiilor; certificatul emis de comisia de expertiza medicala, adeverinta de venit a persoanei intretinute sau declaratia pe propria raspundere si altele.

Daca contribuabilul realizeza in cursul anului in afara veniturilor din salarii de la functia de baza si alte venituri cum ar fi cele obtinute din activitati independente sau cedarea folosintei bunurilor trebuie sa informeze in scris angajatorul de la locul unde are functia de baza pentru ca acesta sa nu efectueze regularizarea impozitului pentru salariul respectiv. Sunt angajati permanenti, in sensul ordonantei, persoanele fizice care pe intreaga perioada a anului fiscal si-au desfasurat activitatea la un singur angajator.

Persoanele fizice romane fara domiciliu in Romania si persoanele fizice straine pentru a putea fi angajate sub orice forma la un angajator roman, trebuie sa obtina permisul de munca.

. Conditiile in care se depune/nu se depune declaratie de venit

Se depune declaratia anuala de venit global cand:

- contribuabilul realizeaza venituri din:

1.  salarii

2.  activitati independente

3.  cedarea folosintei bunurilor

4.  venituri din strainatate

Nu sunt obligati sa depuna declaratia anuala de venit global contribuabilii care realizeaza venituri dintr-o singura sursa, din salarii, de la functia de baza.

Nu se depun declaratii speciale pentru veniturile a caror impunere este finala:

- venituri din dividende

- venituri din dobanzi

- venituri din transferuri de proprietate asupra valorilor mobiliare si a partilor sociale

- venituri din jocurile de noroc

- alte venituri

. Alte venituri

- venituri obtinute din jocuri de noroc peste3.000.000 lei pentru fiecare castig realizat, de la acelasi platitor, intr-o singura zi (10%)

- venituri obtinute din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare si parti sociale(1%)

- premii si prime in bani si/sau natura, altele decat cele scutite sau care se impoziteaza ca salarii

. Fisele fiscale

Fisa fiscala FF1 - este un formular care se completeaza de catre angajatorul la care contribuabilul isi desfasoara activitatea de baza, formular in care se inscriu deducerile personale, impozitul lunar si daca este cazul, regularizarea impozitului anual.

Fisa fiscala FF2 - este un formular in care se inscrie impozitul lunar retinut pentru contribuabili care obtin venituri in alte conditii decat la locul unde au functia de baza.

. Obligatii pensionarilor

Pensiile nu sunt supuse impozitarii.

Daca pensionarul este angajat cu contract de munca, calculul impozitului pe veniturile de natura salariala se face la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea baremului lunar prevazut de ordonanta asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii aferent unei luni si deducerile personale acordate pentru luna respectiva.

Daca pensionarul este angajat pe baza unei conventii civile de prestari servicii, impozitul se calculeazaprin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributia la asigurarile sociale de sanatate, pe fiecare loc de realizare a acestuia. In acest caz deducerile personale se acorda in momentul calcularii impozitului anual.