Impozitele indirecte - Accizele, Taxa pe valoarea adaugata, Monopolurile fiscale, Taxele vamale, Taxele

Impozitele indirecte - Accizele, Taxa pe valoarea adaugata, Monopolurile fiscale, Taxele vamale, Taxele

Pentru procurarea resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice, statul instituie pe langa impozitele directe si impozitele indirecte.

De regula, in tarile dezvoltate, contributia impozitelor indirecte la veniturile fiscale ale statului este mai redusa decat in cazul impozitelor directe.

Impozitele indirecte se manifesta sub urmatoarele forme: taxe de consumatie, venituri din monopoluri fiscale, taxe vamale si diferite alte taxe.

Cel mai important impozit indirect in tarile dezvolate il reprezinta taxele de consumatie.

Acestea sunt impozite indirecte care se includ in pretul de vanzare al marfurilor fabricate si realizate in interiorul tarii care percepe impozitul.

Printre aceste marfuri intalnim: zaharul, pastele fainoase, orezul, sarea, uleiul, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, cacao, textilele, incaltaminte etc.

Taxele de consumatie imbraca forma taxelor de consumatie pe produs cunoscute sub denumirea de taxe speciale de consumatie sau accize, fie sub forma unor taxe generale pe vanzari, cand se percep la vanzarea tuturor marfurilor.

Accizele - sunt instituite asupra unor produse care se consuma in cantitati mari si care nu pot fi inlocuite de cumparatori cu altele, pentru ca impozitul sa aiba un randament  fiscal cat mai ridicat.

Accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastica cum sunt: alcoolul, vinul, berea, tutunul, cafeaua, ceaiul, uleiurile minerale, spirtul etc.

Conform Codului Fiscal, in Romania se practica accize armonizate si accize nearmonizate.

Accizele armonizate - au stabilite nivelurile minime prin legislatia comunitara si trebuie respectate de toate tarile membre.

Accizele nearmonizate - pot fi practicate pentru anumite produse (altele decat cele supuse accizelor armonizate), iar stabilirea nivelului acestora este de competenta statului roman.

In viitor, nivelurile accizelor nearmonizate vor putea fi reduse treptat, iar in unele cazuri vor putea fi chiar eliminate, in functie de intelegerile cu autoritatile comunitare.

Accizele se instituie, de regula asupra produselor la care:

- productia si vanzarea sunt supravegheate de stat;

- elasticitatea cererii in raport cu venitul este supraunitara;

- consumul lor conduce la externalitati de ordin negativ (afecteaza starea de sanatate si conduce la cheltuieli suplimentare pentru refacere, influenteaza mediul inconjurator).

In categoria acestor produse intalnim: bauturile alcoolice, produsele din tutun si produsele petroliere. Plata  accizelor are loc in statele in care produsele impozitate se consuma indiferent unde s-au fabricat.

Taxa pe valoarea adaugata

Obiectul taxei pe valoarea adaugata il reprezinta livrarile de marfuri catre  terti si pentru consumul propriu, achizitie de bunuri, prestatiile de servicii, bunurile importate.

T.V.A. - se poate calcula prin aplicarea cotei de impozit:

- fie asupra valorii adaugate in fiecare stadiu, pe care il parcurge marfa de la producator la cumparator ;

- fie asupra pretului de vanzare din stadiu respectiv, obtinandu-se astfel taxa asupra pretului de vanzare, din care se deduce taxa aferenta pretului de vanzare din stadiul anterior.

Diferenta rezultata este taxa pe valoarea adaugata aferenta stadiului respectiv. In practica, se utilizeaza cu precadere a doua varianta de calcul. Baza de calcul a TVA o reprezinta pretul de vanzare al diferitelor marfuri sau valoarea serviciilor prestate. Pentru calcularea taxei se stabileste volumul total al vanzarilor sau prestarilor de servicii (cifra de afaceri/pe perioada de impunere (luna, trimestru), la care se aplica cota de impozit.

TVA este varsata la buget de catre fiecare intreprindere (care apare in calitate de vanzator) si se suporta de consumatorii marfurilor sau servciiilor respective o data cu cumpararea lor.

Numarul si nivelul cotelor TVA in UE, difera de la o tara la alta, iar in aceeasi tara pot diferi de la o perioada la alta.

Din punct de vedere al regimului de impozitare privind TVA practicat in Romania, operatiunile impozabile se clasifica astfel:

a) operatiuni supuse impozitarii in baza cotei standard de 19%;

b) operatiuni impozabile supuse impozitarii cu o cota redusa de 9%. Se aplica pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri cum sunt:

- livrarea de produse ortopedice;

- livrarea de proteze dentare;

- livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste cu exceptia celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii;

- serviciile care se refera la accesul la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice etc.

c) operatiuni scutite de TVA, care au ca obiect exportul sau alte operatiuni similare ;

d) operatiuni din interiorul tarii scutite de TVA ;

e) operatiunile de import de bunuri si pentru achizitii intracomunitare scutite de plata TVA.

Orice decizie cu privire la TVA in general si la numarul cotelor de impozitare, in special, trebuie temeinic fundamentata, avand in vedere multiplele implicatii pe care le are.

Monopolurile fiscale - se instituie de catre stat atat asupra productiei cat si asupra comertului cu ridicata ori cu amanuntul a unor marfuri. Printre tarile in care monopolurile fiscale au adus incasari la buget, putem mentiona: Italia (asupra tutunului si chibriturilor), Germania (asupra alcoolului sau bauturilor alcoolizate), Spania (asupra tutunului si petrolului).

Taxele vamale - Pot fi percepute de catre un stat asupra importului, exportului si tranzitului de marfuri.

In practica fiscala internationala, taxele vamale care se utilizeaza cel mai frecvent sunt cele asupra importului de marfuri.

Taxele vamale de import se instituie asupra importului de bunuri si se calculeaza asupra valorii acestora in momentul cand trec frontiera tarii importatoare.

Taxa are rolul unui impozit de egalizare, intrucat conduce la apropierea nivelului pretului marfii importate de nivelul pretului marfii (similare) indigene.

Dupa forma lor de exprimare, taxele vamale de import pot fi ad-valorem, specifice si compuse.

Taxele vamale ad-valorem se exprima ca procent din valoarea marfii importate.

Taxele vamale specifice sunt stabilite ca suma fixa pe unitatea fizica de marfa importata (de exemplu pe tona, pe bucata).

Taxele vamale compuse apar ca o combinatie a primelor doua.

In Romania, persoanele juridice platesc taxe vamale numai pentru marfuri importate care se calculeaza prin aplicarea cotei procentuale asupra valorii marfii in vama.

Regimul taxelor vamale in tara noastra a fost stabilit in concordanta cu prevederile dintre acordurile adoptate in cadrul Organizatiei Mondiale de Comert, organizatie din care face parte si Romania, dintre Acordul de asociere a Romaniei la Comunitatile Europene din Acordul dintre Romania si statele Asociatiei Europene a Liberului Schimb si Acordul privind adererea Roamaniei la Acaordul central - European de Comert Liber. Din 01 ianuarie 2007, Romania nu mai face parte din acordul central european de Comert liber (CEFTA).

Odata cu intrarea Romaniei in UE, aceasta a dobandit statutul de membru cu drepturi depline in UE, s-a aliniat la politica vamala promovata de aceasta inca din 1968, caracterizata prin eliminarea taxelor vamale din comertul intre statele membre si practicarea unui tarif vamal unic in relatiile comerciale cu tarile din afara uniunii.

Incepand cu 01 ianurie 2007 cand Romania a intrat in UE, s-a inceput restrangerea incasarilor din taxele vamale, deoarece la importul intracomunitar s-a desfiintat taxarea importurilor.

Taxele

Acestea reprezinta platile pe care le fac diferite persoane fizice si/sau juridice pentru serviciile efectuate in favoarea lor de anumite institutii publice.

Taxele au un caracter obligatoriu, titlu nerambursabil, urmarirea in caz de neplata.

Dupa natura lor, taxele pot fi clasificate in: taxe judecatoresti, taxe de notariat, taxe consulare si taxe de administratie.

Dupa obiectul operatiunii care se efectueaza si urmeaza a fi taxata, taxele pot fi de doua feluri: taxe de timbru si taxe de inregistrare.

Calcularea impozitelor

Pentru calcularea impozitelor se foloseste formula:

Impozitul = baza impozabila x cota de impunere

Baza impozabila - presupune identificarea obiectului impozabil (venit, avere s.a.) si determinarea marimii lui, in urma evaluarii directe, indirecte sau prin metoda normativa.

Cotele de impunere pot fi de mai multe feluri:

- cote proportionale = sunt cote procentuale al caror nivel ramane constant, indiferent de marimea bazei impozabile (exemplu: 16% este cota la impozitul pe profit).

- cote progresive = sunt cote procentuale care cresc pe masura cresterii bazei impozabile; ele pot fi:

a) simple (globale);

b) compuse (in transe).